增值税知识普及(最新)

1、生产型增值税生产型增值税( (不允许固定资产抵扣不允许固定资产抵扣) ) ( (一一) )19941994年的税收改制，我国形成了以增值税年的税收改制，我国形成了以增值税为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流为主体，营业税和增值税并行的内外统一的流转税制；转税制； ( (二二) )20042004年，我国率先在东北地区实施增值税年，我国率先在东北地区实施增值税由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的由生产型向消费型的改革，而后扩大到全国的增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围增值税转型，扩大了增值税允许抵扣的范围 （二）（二）20092009年，深陷金融危机的上一届政府，年，深陷金融危机的上

2、一届政府，全面实施消费型增值税全面实施消费型增值税，即：允许固定资产一，即：允许固定资产一次性抵扣进项税额。次性抵扣进项税额。（三）（三）从从20122012年在上海试点，开始了营改增大年在上海试点，开始了营改增大潮。经过四轮营改增的推进，已经有三加七的潮。经过四轮营改增的推进，已经有三加七的行业纳入营改增范围。行业纳入营改增范围。2016年5月1日建筑、地产和金融全面“营改增”消费型增值税消费型增值税( (允许固定资产一次性抵扣允许固定资产一次性抵扣) )房地产企业营改增的背景房地产企业营改增的背景收入型增值税收入型增值税( (固定资产按照折旧逐步抵扣固定资产按照折旧逐步抵扣) )价格是否含

3、税的区别价格是否含税的区别税金是否进入成本的区别税金是否进入成本的区别是否会导致企业是否会导致企业重复征税的区别重复征税的区别税制要素的区别税制要素的区别营业税与增值税的不同营业税与增值税的不同? ?3项目项目营业税营业税增值税增值税纳税人的认定不区分一般纳税人与小规模纳税人区分为一般纳税人与小规模纳税人计税方法应纳税额只与收入相关既取决于收入（销项税额），也取决于成本费用（进项税额）发票管理要求不区分专用发票与普通发票，发票不作为扣税凭证，开具和取得要求较低区分专用发票与普通发票，增值税专用发票作为进项税额的扣税凭证，发票的开具和取得要求较高纳税地点劳务发生地机构所在地营业税与增值税的区别营

4、业税与增值税的区别4营业税营业税增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人税率5%税率11%税率3%税金与收入相关， 成本中的进项税额准予抵扣，但抵扣不充分（如：人工成本）无进项税抵扣，只能开具增值税普通发票 不涉及税款抵扣的问题 税负较以前有所上升，但能促进企业升级换代 税负较以前有所下降，但承揽业务的能力也有所下降(房地产企业全部为一般纳税人)营业税与增值税税率比较分析营业税与增值税税率比较分析是否能进成本？是否能进成本？营业税营业税营业税进成本营业税进成本 增值税增值税取得增值税专用发票取得增值税专用发票增值税不能进成本增值税不能进成本取得增值税普通发票增值税进

5、成本取得增值税普通发票增值税进成本是否导致企业重复纳税？是否导致企业重复纳税？由于是不能抵扣，由于是不能抵扣，导致企业重复纳税；导致企业重复纳税；营业税营业税增值税增值税 实行抵扣链实行抵扣链条制，则一条制，则一般不会导致般不会导致企业重复纳企业重复纳税税。能否税前扣除？能否税前扣除？n 营业税及附加在所得税税营业税及附加在所得税税前扣除前扣除n增值税不在所得税前扣除增值税不在所得税前扣除, ,附加附加在税前扣除在税前扣除n营业税及附加能在土地增值营业税及附加能在土地增值税前扣除税前扣除n增值税不在土地增值税前扣除增值税不在土地增值税前扣除, ,附加能在税前扣除附加能在税前扣除营业税营业税增值

6、税增值税应缴增值税销项应缴增值税销项税额进项税额 销项税额销项税额= =销售额销售额适用税率 或销售额含税销售或销售额含税销售额（额（1+1+适用税率）适用税率）增值税一般计税方法：增值税一般计税方法：选用于增值税一般纳税人选用于增值税一般纳税人简易计税方法：简易计税方法：适用于小规模纳税人或者一般纳税人的特定业务适用于小规模纳税人或者一般纳税人的特定业务应缴增值税销售额征收率销售额=含税销售额（1+征收率）由于是不能抵扣，由于是不能抵扣，导致企业重复纳税；导致企业重复纳税； 实行抵扣链实行抵扣链条制，则般条制，则般不会导致企不会导致企业重复纳税业重复纳税。增值税销项范围 1 1、销售货物，提

7、供加工、修理修配劳务；、销售货物，提供加工、修理修配劳务； 2 2、交通运输服务，邮政服务、电信服务，建筑服务，、交通运输服务，邮政服务、电信服务，建筑服务， 不动产租赁服务，销售不动产不动产租赁服务，销售不动产； 3 3、现代服务，金融服务，生活服务，销售无形资产；、现代服务，金融服务，生活服务，销售无形资产； 4 4、进口货物。、进口货物。何何为为进进项项税税额额抵抵扣？扣？1 1、必须是一般纳税人、必须是一般纳税人 2 2、进项抵扣需要取得合规票据。、进项抵扣需要取得合规票据。3 3、进项税票认证后才可以抵扣；、进项税票认证后才可以抵扣；4 4、认证是有期限的，取得进项票后、认证是有期限

8、的，取得进项票后180180天内认证；天内认证；次月抵扣次月抵扣5 5、认证后做增值税留抵处理，留抵税款结转无时间限制；、认证后做增值税留抵处理，留抵税款结转无时间限制；1 1、小规模纳税人无税款抵扣权。、小规模纳税人无税款抵扣权。2 2、增值税专用发票增值税专用发票3 3、海关进口增值税专用缴款书、海关进口增值税专用缴款书 180 180天抵扣；天抵扣；4 4、农产品收购凭据及普通发票、农产品收购凭据及普通发票5 5、留抵税也不构成企业所得税意义上的资产。清算、留抵税也不构成企业所得税意义上的资产。清算或者转为小规模纳税人时留抵进项税不能转出作为存或者转为小规模纳税人时留抵进项税不能转出作为

9、存货（转出必须与认证的存货是配比的）。货（转出必须与认证的存货是配比的）。6 6、增值税的进项抵扣是汇总抵扣，并不是明细对应增值税的进项抵扣是汇总抵扣，并不是明细对应抵扣。抵扣。进进项项税税额额抵抵扣扣的的规规定定不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额的具体项目的具体项目1 1、土地使用权，征地拆迁补偿费、青苗补偿费；、土地使用权，征地拆迁补偿费、青苗补偿费；2 2、前期工程费、前期

10、工程费报批报建费、招标及失标费（事业单位收据），其他可抵报批报建费、招标及失标费（事业单位收据），其他可抵3 3、基础设施费、基础设施费11%11%可抵扣，市政配套费（红线外）不能抵扣；可抵扣，市政配套费（红线外）不能抵扣；4 4、开发间接费、开发间接费专家评审费、资本化借款费用、工程人员人力成本不能抵专家评审费、资本化借款费用、工程人员人力成本不能抵扣，其他的咨询顾问可抵扣；扣，其他的咨询顾问可抵扣；5 5、内部人工费，派遣工的工资，内部人工费，派遣工的工资，职工薪酬，差旅交通费，住宅电话补贴、职工薪酬，差旅交通费，住宅电话补贴、移动话费补贴，过路、过桥、停车费、养路费，车辆保险费，司机行车

11、费移动话费补贴，过路、过桥、停车费、养路费，车辆保险费，司机行车费6 6、业务招待费，企业自有安保人员发生的工资薪酬；、业务招待费，企业自有安保人员发生的工资薪酬；7 7、折旧、摊销，食堂采购费用；、折旧、摊销，食堂采购费用；8 8、财务费用，大部分管理费用；财务费用，大部分管理费用；9 9、营销费用、营销费用能取得进项发票的可抵扣，佣金、房产交易费、招商人员人能取得进项发票的可抵扣，佣金、房产交易费、招商人员人力成本及其他零星支出不能抵扣；力成本及其他零星支出不能抵扣；1010、排污费，保险费，诉讼费，税金；、排污费，保险费，诉讼费，税金；1111、试点实施之日前签订的尚未执行完毕的设备租赁

12、合同，在合同到期日、试点实施之日前签订的尚未执行完毕的设备租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。其他建筑服务其他建筑服务其他建筑服务装饰服务装饰服务装饰服务修缮服务修缮服务修缮服务安装服务安装服务安装服务11%3%工程服务工程服务工程服务建筑服务建筑服务（新增）（新增）6%增值电信服务增值电信服务11%3%基础电信服务基础电信服务电信服务真他邮政服务其他邮政服务邮政特殊服务邮政特殊服务11%3%邮政普通服务邮政普通服务邮政服务管道运输服务管道运输服务航空运输服务航空运输服务水路运输服务水路运输服务 11%3%铁路运输服务陆路运

13、输服务交通运输服务现增值税率原营业税率征收名目小类大类营改增税目表一营改增税目表一信息系统增值服务 （ 新增 ）业务流程管理服务信息系统服务电路设计及测试服务6%5%软件服务信息技术服务专业技术服务（ 新增 ）工程勘察勘探服务合同能源管理服务6%5%研发服务研发和技术服务现代服务金融商品转让金融商品转让财产保险服务人寿保险服务保险服务直接收费金融服务直接收费金融服务6%5%贷款服务货款服务金融服务金融服务（新增）（新增）现增值税率原营业税率征收名目小类大类营改增税目表二营改增税目表二咨询服务鉴证服务6%5%认证服务鉴证咨询服务有形动产经营租赁17%有形动产融资租赁不动产经营租赁 （ 新增 ）1

14、1%5%不动产融资租赁 （ 新增 ）租赁服务收派服务仓储服务装卸搬运服务打捞救助服务货运客运场站服务港口码头服务6%3%/5%航空服务物流辅助服务会议展览服务广告服务知识产权服务6%3%/5%设计服务文化创意服务（商标和著作权转让重分类至销售无形资产）现代服务现增值税率原营业税率征收名目小类大类营改增税目表三营改增税目表三其他生活服务其他生活服务居民日常服务居民日常服务住宿服务餐饮服务餐饮住宿服务娱乐服务旅游服务旅游娱乐服务医疗服务教育服务教育医疗服务体育服务6%3%、5%娱乐业娱乐业5%-20%文化服务文化体育服务生活服务生活服务（新增）（新增）6%3%、5%其他现代服务其他现代服务（新增）

15、安全保护服务人力资源服务经纪代理服务6%5%企业管理服务商务辅助服务（新增）广播影视节目作品播映服务广播影视节目作品发行服务6%3%/5%广播影视节目作品制作服务广播影视服务现代服务现增值税率原营业税率征收名目小类大类营改增税目表四营改增税目表四构筑物构筑物11%5%建筑物建筑物销售不动产销售不动产（新增（新增）其他权益性无形资产其他权益性无形资产自然资源使用权（含土地使用权）自然资源使用权商誉商 誉著作权著作权商标商 标6%（除土地使用权11%）5%专利技术和非专利技术专利技术和非专利技术销售无形资产销售无形资产（新增（新增)现增值税率原营业税率征收名目小类大类营改增税目表五营改增税目表五

16、一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%6%征收率计算缴纳征收率计算缴纳增值税：增值税： 1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。 2 2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 3 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。含粘土实心砖、瓦）。 4、用微生物、微生物代谢产物、动物

17、毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 5、自来水。 6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）税率的特殊规定税率的特殊规定进项税额转出几种情形进项税额转出几种情形库存库存物资物资在建在建工程工程库存物资盘点发现发生非正常损失（盘亏、被盗、腐烂变货）库存物资盘点发现发生非正常损失（盘亏、被盗、腐烂变货）时，应对已抵扣的进项税额进行转出时，应对已抵扣的进项税额进行转出 在建工程由于非正常损失发生报废，需要对已抵扣的进项税在建工程由于非正常损失发生报废，需要对已抵扣的进项税额进行转出额进行转出 工程物资调拨（项目间转移）工程物资调拨

18、（项目间转移） 动产项目转资形成不动产及其附属物动产项目转资形成不动产及其附属物 固定固定资产资产对非正常损失的固定资产进行报废时，需要将质入对非正常损失的固定资产进行报废时，需要将质入 资产时资产时抵扣的进项税额抵扣的进项税额进进行转出行转出 已抵扣进项税额的零质固定资产需要形成不动产资产已抵扣进项税额的零质固定资产需要形成不动产资产 ，需，需要进行进项税额转出及相关账务处理要进行进项税额转出及相关账务处理 项目项目调拨调拨 企业购进货物或工程物资后改变用途，用于非应税项目或集企业购进货物或工程物资后改变用途，用于非应税项目或集体福利，企业应对前期已抵扣迚项税额进行转出体福利，企业应对前期已

19、抵扣迚项税额进行转出 视同销售服务、无形资产或者不动产视同销售服务、无形资产或者不动产（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。（营改增前差额征税；） 销售额=全部价款和价外费用-受让土地是向政府部门支付的土地价款 适用税率11% 一般纳税人销售201

20、6年5月1日后取得的不动产，应一般计税，按照购销差额5%预征率向不动产所在地预缴，向机构所在地申报 一般纳税人销售2016年5月1日后自建的不动产，应一般计税，应按照销售额5%预征率向不动产所在机关预缴，向机构所在地申报 取得不动产和不动产在建工程进项税抵扣：分2年抵扣，第一年60%，第二年40% 预收款纳税义务发生时间：收到预收款当天房地产一般征收总结房地产一般征收总结房地产简易征收总结房地产简易征收总结 征收范围：小规模纳税人，其他个人，过渡政策纳税人 销售额：全部收入-不动产购置原价或作价 简易征收率：5% 个人销售住房：不满2年，全额5%；满2年免征。北上广深，不满2年，全额5%；满2

21、年非普通住房，差额5%，满2年普通住房，免征不动产租赁 不动产租赁税率11%，简易征收率5% 计征和预缴，一般纳税人租赁2016年5月1日后取得的不动产，应按照3%预征率向不动产所在机关预缴，向机构所在地申报 个人租赁不动产：5%征收率减按1.5%计税其他 车辆停放服务按照不动产经营租赁11%缴纳增值税 不动产广告位出租按照不动产经营租赁11%缴纳增值税建筑业征收总结建筑业征收总结 适用税率11% 包清工、甲供材、老项目可以选择简易征收 提供件数服务预收工程款纳税义务是收到预收款的当天 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税，按照总分包差额的2%在建筑服务发生地预缴，向机构所在

22、地进行申报。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，采用简易征收，或者小规模纳税人，按照总分包差额的3%在建筑服务发生地预缴，向机构所在地进行申报。 境外建筑劳务免税增值税专用发票！增值税专用发票！增值税普通发票！增值税普通发票！1、第十一条 专用发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符；（一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格；（二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求

23、的专用发票，购买方有权拒收。对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。2 2、以专票抵扣决定了专用发票等同于现金。即提高于专票的管理要求，又要求不要、以专票抵扣决定了专用发票等同于现金。即提高于专票的管理要求，又要求不要产生留抵。留抵进项本质意义上是税务机关转让给企业产生留抵。留抵进项本质意义上是税务机关转让给企业, ,企业却不可转让的应收税务企业却不可转让的应收税务机关帐款。因而增值税具有现金管理的性质，盘活留抵进项，平滑交税等同于现金机关帐款。因而增值税具有现金管理的性质，盘活留抵进项，平滑交税等同于现金管理。管理。增值税专票等同于现金管理增值税专票等同于现金管理票款一致的核心：三流统一

24、票款一致的核心：三流统一 1、国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发【1995】192号）第一条第(三)项规定：“购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。” 2、大额交易必须是公对公转账交易，而不能现金交易，但支票和汇票背书结算除外。三流不一致的三种情形之一三流不一致的三种情形之一三流不一致的三种情形之二三流不一致的三种情形之二三流不一致的三种情形之三三流不一致的三种情形之三第八条第八条 一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具

25、专用发票一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票： （一）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容，由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。 （二）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 （三）有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的： 1、虚开增值税专用发票； 2、私自印制专用发票； 3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 4、借用他人专用发票； 5、未按本规定第十一条开具专用发票； 6、未按规定保管专用发票和专用设备；未按规定保管专用发票和专用设备； 7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行； 8、未按规定接受税务机关检查。 有上列情形的，如已领购专用发票，主管税务机关应暂扣其结存的专用发票和暂扣其结存的专用发票和ICIC卡。卡。中华