经济责任审计模式-南京审计学院讲稿-来自网友分享

1、1内部经济责任审计内部经济责任审计南 京 审 计 学 院 *教授主讲 2内部经济责任审计内部经济责任审计 一、导言 二、经济责任审计对象 三、经济责任审计模式 四、经济责任审计方法3导言导言 一、课程背景 1、本课程开设需求状况 厂长经理离任审计、承包经营责任审计、任期经济责任审计，已有20多年的历史。 审计学院课程： 本科生教育：审计学院本科、金审本科等。 研究生教育：专业硕士、研究硕士。 社会生教育：审计后续教育。4导言导言 一、课程背景 2、本课程的法规依据 本课程基于对中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发的党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)的

2、解读。5导言导言 一、课程背景 3、本课程的目标 本课程在对经济责任的解读基础上设计课程体系。党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计是针对领导干部个人经济责任进行的以绩效责任为核心、以真实性责任、合法性责任为基础的审计评价。6导言导言 二、经济责任审计背景 1、政治背景 高度集权的政治背景 民主法治、多党竞争、言论自由7导言导言 二、经济责任审计背景 2、经济背景 “二元结构”的经济体制 市场经济、平等竞争、公共资源配置的市场化、民间化8导言导言 二、经济责任审计背景 3、文化背景 等级制 平等、公平、公正下的制度文化9导言导言 三、经济责任审计现状 1、审计范围 现实工作中的经济责任

3、审计范围狭窄导致审计评价客观性、全面性缺失；（以财务审计为中心的范围模式不能全面评价领导干部的经济责任）；10导言导言 三、经济责任审计现状 2、审计目标 现实工作中的经济责任审计目标缺位导致审计评价无法实现其审计目的（以真实性、合法性审计为中心的目标模式将经济责任审计引入了治贪不治懒、庸的泥潭）；11导言导言 三、经济责任审计现状 3、课程中心内容 本课程拟从经济责任全面视角评价其责任履行，从既治贪又治懒、庸的角度建立经济责任审计评价体系。经济责任审计评价模式：以绩效评价为核心，以真实性、合法性验证确认为基础的定量评价模式。12经济责任审计对象 一、审计对象概念 1、审计对象的含义 审计对象

4、-也称审计客体，审计主体检查评价的客观实体。包括以下层次： 被审计经济组织 被审计经济活动（受托经济责任） 被审计经济活动范围 被审计经济活动内容13经济责任审计对象 一、审计对象概念 2、经济责任审计对象 被审计经济组织 被审计领导干部 被审计经济活动（受托经济责任） 被审计经济活动范围 被审计经济活动内容14经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 1、经济责任审计对象的有关规定 中共中央办公厅、国务院办公厅2010年12月印发了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定(以下简称规定)。 规定专门就经济责任审计对象作出规定。 15经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员

5、1、经济责任审计对象的有关规定 地方各级党委、政府、审判机关、检察机关的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部； 中央和地方各级党政工作部门、事业单位和人民团体等单位的正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部；上级领导干部兼任部门、单位的正职领导干部，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职领导干部。 国有企业领导人员经济责任审计的对象包括国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人。16经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 2、经济责任审计的组织对象 地方各级党委-乡镇-省级各级党委 地方各级政府-乡镇-省级各级政府 地方各级司法机关-

6、县级-省级法院、检察院 中央和地方党委工作部门-县级-中央党委工作部门 中央和地方政府工作部门-县级-中央政府工作部门17经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 2、经济责任审计的组织对象 事业单位 社会团体 国有及国有控股企业 国有及国有控股金融企业18经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 区域性党政机关： 党委书记，副书记主持工作（一年以上）； 行政长官正职，副职主持工作（一年以上）； 党委书记、行政长官副职（是否审计？） 司法性机关： 审判机关正职，副职主持工（一年以上）； 检察机关正职，副职主持工（一年以上）； 审判、检查机关副职中层（是否审计

7、？）19经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 中央和地方各级党政工作部门： 正职或者主持工作的副职（一年以上）； 上级领导干部兼任部门的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。 中层领导干部（是否审计？）20经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的人员对象 事业单位和人民团体等单位： 正职或者主持工作的副职（一年以上）； 的上级领导干部兼任单位的正职，且不实际履行经济责任时，实际负责本部门、本单位常务工作的副职。 中层领导干部（是否审计？）21经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 3、经济责任审计的

8、人员对象 国有企业领导人员 国有和国有控股企业(含国有和国有控股金融企业)的法定代表人。 董事长、副董事长（是否审计？） 总经理、副总经理（是否审计？） 部门领导人员（是否审计？）22经济责任审计对象 二、经济责任审计组织和人员 4、经济活动（受托经济责任） 经济活动和受托经济责任的关系 经济活动-受托经济责任的履行过程23经济责任审计对象 三、经济责任审计的范围 1、经济责任审计范围的规定 规定第十四条规定：经济责任审计应当以促进领导干部推动本地区、本部门(系统)、本单位科学发展为目标，以领导干部守法、守纪、守规、尽责情况为重点，以领导干部任职期间本地区、本部门(系统)、本单位财政收支、财务

9、收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。24经济责任审计对象 三、经济责任审计的范围 2、经济活动范围-受托经济责任范围 经济活动和受托经济责任的关系 经济活动-受托经济责任的履行过程25经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 2、经济责任审计界定依据 国家或法人授权和分权 当前我国对党政机关和企业事业单位主要领导干部的授权和分权坚持权利和责任对等的原则，在这种原则下，领导干部被授予什么样的权利就必须承担什么样的经济责任。对党政机关和企业事业单位主要领导干部一般授予人、财、物、事四种权利,既授予领导干部财务管理权、资产管理权、业务管理权、人事管理权，相应地领导干部也

10、应承担上述四个方面的经济责任。 26经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 2、经济责任审计界定依据 马克思价值论学说 任何商品都有价值和使用价值； 商品的价值有物化劳动价值与活劳动价值构成； 物化劳动价值：经济资源即货币资本和实物资产 活劳动的价值：人力资本（或人力资源） 商品生产过程：社会再生产过程：生产、交换、分配、消费，单位企业：业务经营过程。27经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 财政财务管理活动财政财务管理活动 财政财务管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部履行财政财务收支管理责任的载体，财政财务收支活动是否合法、有效，反映了其领导干部在财政财务

11、收支活动中是否严格遵守各项法规政策、规章制度，是否遵循财政财务活动规律和规则，进而反映出其财政财务管理责任履行情况。财政财务收支活动，包括对党政机关主要领导干党政机关主要领导干部所管理的财政活动和部分财务活动，也包括企业事业部所管理的财政活动和部分财务活动，也包括企业事业单位主要领导干部所管理的财务活动单位主要领导干部所管理的财务活动。28经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 实物资产管理活动实物资产管理活动 实物资产管理是党政机关和国有企业事业单位主要领导干部履行国有资产和资本保值增值责任的基本载体，实物资产管理活动的合法性、有效性是各级领导干部保证所管辖范围内国

12、有资本是否安全、完整，在此基础上能否保证增值，营运活动是否符合国家法律法规，是否遵循资本运营规律等。29经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 人力资源管理活动人力资源管理活动 党政机关和企业事业单位主要领导干部作为地区、部门、单位主要行政管理者，要对人力资源使用效率和遵纪守法情况负责。在日常行政人事管理中遵纪守法情况分为被评价领导干部管辖干部遵纪守法守法情况和被评价领导干部自身遵纪守法情况。被评价领导干部对人力资源的管理使用是否有效，反映了领导干部对人才使用政策的合理性，工作流程、业务岗位、内部控制设计的科学性，也反映了其本身是否遵循领导干部勤政廉政要求，是否履行了

13、勤政廉政责任。30经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 3、经济责任审计范围界定 业务经营管理活动业务经营管理活动 业务经营管理活动是党政机关和企业事业单位主要领导干部具有职业特点并从事职业生涯的一种管理活动。这种管理活动是针对其所从事的业务进行的管理，管理过程与其任职目标有直接联系，其管理结果体现为工作业绩。评价业务管理活动，要从反映其工作业绩或工作目标实现情况的有关书面资料入手，例如会计资料、统计资料、预决策资料、其他有关记录资料等，以确认相关资料的真实性、完整性、可靠性；31经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 4、审计范围界定注意事项 全责型单位 财政财务管理 实物资产管理 人力资

14、源管理 业务经营管理32经济责任审计对象 三、经济责任审计范围 4、审计范围界定注意事项 分责型单位 业务经营管理33经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 党委和政府领导干部 本地区财政收支的真实、合法和效益情况；国有资产的管理和使用情况；政府债务的举借、管理和使用情况；政府投资和以政府投资为主的重要项目的建设和管理情况；对直接分管部门预算执行和其他财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。34经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 党政工作部门、审判机关、检察机关、事业单位和人民团体 本部门(系统)、本单位预算执行和其他财政

15、收支、财务收支的真实、合法和效益情况；重要投资项目的建设和管理情况；重要经济事项管理制度的建立和执行情况；对下属单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的管理和监督情况。35经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 1、审计内容界定法规依据 国有企业领导人员 本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。36经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 2、审计内容界定理论依据 管理学理论 哈弗大学管理理论认为：任何组织管理体系中，经济活动分为三个层次： 决策活动-决定经济活动方向性质； 组织活动-决策的组织贯彻； 作业活动-经济活

16、动的表现形式。37经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 2、审计内容界定理论依据 行政学理论 行政学理论认为：任何组织管理体系中，经济活动中的行政权力必须进行分离： 决策-战略决策制定； 执行-战略决策执行； 监督-对决策、执行的监督。38经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 3 3、经济责任审计的一般内容、经济责任审计的一般内容 决策责任决策责任 财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活动。动。 战略决策战略决策 战术决策战术决策39经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 3 3、经济责任审计的一般内容、经济责任审计的一般内容

17、 执行责任执行责任 财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的决策活动。动。 战术决策战术决策- -战略决策执行战略决策执行 战术决策执行战术决策执行40经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 4 4、全责型单位审计内容、全责型单位审计内容 承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营中的“四类四类”责任的单位。责任的单位。 财政财务责任财政财务责任 实物资产责任实物资产责任 人力资源责任人力资源责任 业务经营责任业务经营责任41经济责任审计对象 四、经济责任审计的内容 5 5、分责型单位审计内容、分

18、责型单位审计内容 承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营承担财政财务、实物资产、人力资源、业务经营“四类四类”中的部分责任的单位。中的部分责任的单位。 其中业务经营责任是其中业务经营责任是“职能职能”性责任。只承担职能责任性责任。只承担职能责任或以承担职能责任为主，还承担部分资源配置责任。或以承担职能责任为主，还承担部分资源配置责任。42经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 1、经济责任审计同步审计 同步审计-与审计对象的任职履责过程同步。从领导干部和领导人员任职开始到任职结束全过程审计。43经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 1、经济责任审计同步审计 任职期初审计 审计时间

19、：领导干部和领导人员到任时； 审计内容：任期目标的确定；前任责任的界定；前后任交接手续等。44经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 1、经济责任审计同步审计 任职期中审计 审计时间：领导干部和领导人员任职期间； 审计内容：任期目标的确定执行；各项责任的履行情况包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务会计及经济管理信息的披露等。45经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 1、经济责任审计同步审计 离任审计 审计时间：领导干部和领导人员离任时； 审计内容：任期目标的确定执行结果；各项责任的履行结果包括内部控制制度建立完善；各项决策的风险控制；法规制度的执行；财务

20、会计及经济管理信息的披露等。46经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 2、经济责任审计跟踪审计 跟踪审计-跟踪审计对象的任职履责过程及其任职管辖区间。从领导干部和领导人员所在单位内部到任职单位外部。47经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 2、经济责任审计跟踪审计 领导干部权力流向跟踪 领导干部权力范围跟踪48经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 3、经济责任审计评价 责任评价-以绩效责任评价为核心，以信息真实性、经济活动合法性验证、确认为基础的定量计分评价模式。49经济责任审计模式 一、经济责任审计组织模式 3、经济责任审计评价 单项指标计分评价 分类指标计分评价 全部指标

21、计分评价50经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 1、经济责任审计年度立项计划 年度立项计划的规定 规定第十二条规定：联席会议办公室的主要职责是研究起草有关经济责任审计的法规、制度和文件，研究提出研究提出年度经济责任审计计划草案，年度经济责任审计计划草案，总结推广经济责任审计工作经验，督促落实联席会议决定的有关事项。 规定第十三条规定： 经济责任审计应当有计划地进行。组织部门每年提出下一年度经济责任审计委托建议，经联席会议办公室研究后提出经济责任审计计划草案，由审计机关报请本级政府行政首长审定后，纳入审计机关年度审计工作计划并组织实施。51经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 1、经济责任

22、审计年度立项计划 年度立项计划的编制 年度立项计划编制应考虑的问题 审计对象的选择-全面性，不应有遗漏。 审计项目的均衡-分“三类”，做好时间均衡。 审计力量的均衡-合理的安排审计部门的任务。52经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 2、经济责任审计项目计划 审计计划要素 编制依据：年度立项计划 编制目的：履行经济责任手续 编制时间：审计准备阶段 编制人员：审计小组长53经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 2、经济责任审计项目计划 审计计划主要内容： 审计目标：以绩效责任为中心，包括真实性、合法性、有效性责任。 审计对象：审计范围，包括：时间范围、空间范围；审计内容，包括：财务会计和经济

23、活动信息责任，内部控制和风险管理，经济活动责任等。 评价体系：评价指标体系；评价标准体系。54经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 2、经济责任审计项目计划 审计计划手续： 编制审计项目计划表； 大体安排审计任务； 合理安排审计期间； 领导审批签字手续。55经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 3、经济责任审计作业计划（审计方案） 审计方案要素 编制依据：审计项目计划； 编制目的：安排经济责任审计任务、人员、时间； 编制时间：审计实施阶段 编制人员：审计小组长56经济责任审计模式 二、经济责任审计计划 3、经济责任审计作业计划（审计方案） 审计方案主要内容： 审计目标：财政财务管理或实物资

24、产管理、人力资源管理、业务经营管理信息真实性、活动过程合法性、结果有效性及其具体目标。 审计流程：信息数据采集、信息数据验证、责任评价程序等。 任务安排：根据人员分工，具体安排每个审计人员工作任务、完成时间和质量标准。57经济责任审计模式 三、涉评数据的采集和验证 1、涉评数据的采集 涉评数据：评价指标的计算数据 涉评数据分类： 价值性数据 数量型数据 影响性数据58经济责任审计模式 三、涉评数据的采集和验证 1、涉评数据的采集 涉评数据的采集内容-列表采集 涉评数据采集表数据序号数据序号涉评数据目录涉评数据目录涉评数据值涉评数据值数据来源数据来源证据目录证据目录指标序号指标序号59经济责任审

25、计模式 三、涉评数据的采集和验证 1、涉评数据的采集 涉评数据的采集范围： 会计资料 统计资料 会议资料 业务经营资料 媒体资料 调查资料60经济责任审计模式 三、涉评数据的采集和验证 2、涉评数据的验证 涉评数据的验证目标：真实性验证、合法性验证涉评数据验证表涉评数据验证表 数据数据序号序号涉评数涉评数据据 值值 虚假因素影响值虚假因素影响值违法因素影响值违法因素影响值 验证确验证确认认 值值 证据证据序号序号调增值调增值调减值调减值调增值调增值调减值调减值61经济责任审计模式 三、涉评数据的采集和验证 2、涉评数据的验证 涉评数据的验证依据： 客观事实 法律法规62经济责任审计模式 四、经

26、济责任审计评价 1、经济责任审计定量评价 评价指标的计算63经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 1、经济责任审计定量评价 单项指标分段计分评价64经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 1、经济责任审计定量评价 分类指标加权计分评价 全部指标加权计分评价65经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 1、经济责任审计定量评价 分级评价-优（86分以上） 良（76-85分） 中（60-75分） 差（59分以下）66经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 2、经济责任审计定性评价 以计分评价和审计证据为依据 优-业绩很好，基本实现任期目标； 良-业绩较好，个别指标未实现任期目标； 中-业绩一般，3

27、0%指标未实现任期目标； 差-业绩较差，50%指标未实现任期目标。67经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 3、经济责任剥离和认定 企业经济责任的认定 真实性责任认定： -业绩认定；-问题认定。 合法性责任认定 -业绩认定；-问题认定。 有效性责任认定 -业绩认定；-问题认定。68经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 3、经济责任剥离和认定 经济责任的剥离 直接责任 主管责任 领导责任69经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 4、经济责任审计报告 个人评价报告 报告格式-长文式、三段式审计报告 70经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 4、经济责任审计报告 个人评价报告内容 基本情况

28、审计发现：业绩发现、问题发现 审计评价：综合评价71经济责任审计模式 四、经济责任审计评价 4、经济责任审计报告 管理建议书主要内容; 公司治理 内部控制 业务经营72经济责任审计案例 一、审计评价指标构建案例 1、经济责任评价指标构建原理 构建原则： 针对性 全面性 结构性 层次性73经济责任审计案例 一、审计评价指标构建案例 1、经济责任评价指标构建原理 按照四类模式 四类评价指标是：财政财务管理评价指标、资产实物管理评价指标、业务经营管理绩效评价指标、人力资源管理评价指标四类。74经济责任审计案例 一、审计评价指标构建案例 1、经济责任评价指标构建原理 主导指标和调整指标结合 主导指标-

29、反映评价目标的指标； 调整指标-反映影响因素的指标。75经济责任审计案例 一、审计评价指标构建案例 2、经济责任评价指标构建实例例某经济责任审计局根据年度审计计划的要求，于2008年3月10日至4月10日开展对某省属国有企业董事长进行离任经济责任审计，在对企业效益水平评价阶段，审计小组经过对该企业决策和决策执行状况初步调查编制项目审计计划，在项目审计计划中附列的针对该企业选择的效益审计评价指标组合表见下表。 76经济责任审计案例 xx企业经济责任审计绩效评价指标组合表企业经济责任审计绩效评价指标组合表评价评价目标目标目标性目标性指标指标影响因素影响因素调整指标（评价指标组合）调整指标（评价指标

30、组合）财务管理绩效A1资本增长率 财务管理经济性、效率性、效果性 A1-1实收资本增长率、A1-2公积资本增长率、A1-3总资本周转率、A1-4长期投资增长率、A1-5长期投资回报率、A1-6投资回收期、 A1N(N=1.2.3) 资产管理绩效A2国有资产增值率资产管理经济性、效率性、效果性A2-1总资产报酬率、A2-2总资产周转率、A2-3固定资产报酬率、A2-4长期投资回报率、A2-5无形资产损失率、A2-7流动资产周转率、A2-N(N=1.2.3) 77经济责任审计案例 经济责任评价体系构建表评价评价目标目标目标性目标性指标指标影响因素影响因素调整指标（评价指标组合）调整指标（评价指标组

31、合）人力资人力资源管理源管理绩效绩效A3劳动生产率增长幅度人事管理经济性、效率性、效果性A3-1剩余人员比率、A3-2管理人员比率、A3-3生产人员比率、A3-4技术人员比率、A3-5在册人员胜任率、A3-6高管薪酬是职工平均薪酬的倍数、A3-7管理人员薪酬占总薪酬的比例、A3-N(N=1.2.3) 经济管经济管理绩效理绩效A4利润总额增长率经营管理经济性、效率性、效果性A4-1主营业务收入增长率、A4-2主营业务成本降低率、A4-3成本费用利润率、A4-4资本利润率、A4-5销售利润率、A4-6每股利润率、A4-N(N=1.2.3) 78经济责任审计案例 一、审计评价指标构建案例 2、经济责任评价指标构建实例 关于企业内部重要部门如财务、人事、销售、生产等部门的主要分责任的经济责任审计绩效评价指标构建，可根据其具体职责权限从上述四类经济责任中选择其经济责任分别制定评价指标。79经济责任审计案例 二、审计评价标准选择案例 1、真实性评价标准的选择 真实性：数据信息符合客观实际 评价依据：客观事实 价值型数据：原始单据 数量型数据：实物存量 影响型数据：调查工具、调查方法 8