财务会计第二讲

1、整理ppt1财务会计第二讲财务会计第二讲新新企业会计准则企业会计准则第第 22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量新企业会计准则新企业会计准则整理ppt2学习目标掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的特征；交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成；公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法；交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时的会计处理；理解交易性金融资产和可供出售金融资产会计的分类标准和方法.整理ppt3金融资产： 一切可以在有组织的的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。 金融资产最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的

2、货币收入流量。定义定义整理ppt4分类根据新企业会计准则体系，金融资产根据初始确认计量划分为以下四个方面：新新企业会计准则企业会计准则第第 22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量第二章 金融资产和金融负债的分类 ：第七条-第十七条 整理ppt5交易性金融资产交易性金融资产整理ppt6整理ppt7交易性金融资产交易性金融资产 阅读：新企业会计准则应用指南1101 交易性金融资产 核算要点：整理ppt8案例分析甲企业于2010年7月2日以银行存款购买了A公司和B公司的股票以及C公司和D公司的债券作为交易性金融资产，详见下表整理ppt9 编制购入股票、债券的会计分录； 7月5日，甲公司收到A公

3、司发放的现金股利2 000元，编制相应的会计分录； 2010年12月31日，甲公司持有的A公司的股票市价 为70 000元，B公司股票市价为82 000元； 2011年2月，甲公司将持有的A公司的股票10 000股全部出售，收到存款71 300元，编制会计分录。整理ppt10会计核算-初始计量 购入借：交易性金融资产-成本 投资收益（相关交易税费，佣金等） 应收股利/应收利息 贷：银行存款/其他货币资金-存出投资款整理ppt11后续计量 发放股利或利息借： 应收股利/应收利息 贷： 投资收益 实际收到股利或利息借： 银行存款/其他货币资金. 贷： 应收股利/应收利息整理ppt12后续计量 期末

4、计价原则：公允价值 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益 获得的利息或者股利确认为投资收益 公允价值变动高于还是低于账面价值时借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益反之，做相反分录整理ppt13期末计量该金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借： 银行存款 公允价值变动损益（该科目也可能是贷方） 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益（该科目也可能是借方）整理ppt14案例答案 购入时：借：交易性金融资产-股票A（成本） 65 000 -股票B（成本） 84 000 -债券C（成本） 4

5、1 600 -债券D（成本） 80 000 应收股利 2 000 应收利息 2 400 投资收益 1 400 贷：银行存款 276 400整理ppt15 7月5日收到现金股利时借：银行存款 2 000 贷：应收股利 2 000整理ppt16 2010年12月31日1. 债券D的利息收入借：应收利息 2 400 贷：投资收益 2 4002. 公允价值变动计量借：交易性金融资产-股票A（公允价值变动） 5 000 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 5 000整理ppt17 2011年2月，卖出A公司股票时，借：银行存款 71 300 贷：交易性金融资产-股票A（成本） 65 000 -股票A（

6、公允价值变动）5 000 投资收益 1 300同时转出上年末计量的公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5 000 贷：投资收益 5 000 整理ppt18交易性金融资产 要点总结：!购入时，相关手续费，税费计入当期损益 !公允价值计量，确认投资收益整理ppt19例题甲公司2013年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2013年12月31日，每股收盘价9元。2014年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2014年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万

7、。请编写会计分录。整理ppt20持有至到期投资持有至到期投资新企业会计准则第新企业会计准则第 22号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量第二章第二章 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类 ：第十：第十一一条条（page100）整理ppt21持有至到期投资l 主要会计问题!入账价值的确定和投资取得时的账务处理!投资收益的确定与账务处理!期末计价和相关计量（利息收入等）!到期兑现的账务处理整理ppt22持有至到期投资l 定义 企业购入的到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。 ？股票可以是持有至到期投资吗？相关合同明确了投资者在确定

8、的期相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金（投资利息和间内获得或应收现金（投资利息和本金等）的时间和金额本金等）的时间和金额整理ppt23企业债券样图整理ppt24持有至到期投资分类 分期付息债券按照付息情况可分为 到期一次付息债券整理ppt25持有至到期投资入账价值的确定 取得持有至到期投资时实际支付的价款：相关交易税费相关交易税费佣金佣金手续费手续费税金等税金等取得取得时的公允价值时的公允价值整理ppt26公允价值的确认： 取得取得时的公允价值时的公允价值（买价）一般由两部分组成 一部分是到期收回的本金按照市场利率折算的现值 一部分是各期利息（按照面值和票面利率得出）收入按照市场

9、利率折算的现值整理ppt27企业债券样图整理ppt285年期公司债券，票面金额1000元，票面利率5%，一次到期还本付息。若目前5年期银行存款利率4.5%，不考虑通货膨胀率。当前此债券的售价为卖价可能是1000元或更低吗？如果债券价格为1010元，你会购买吗？整理ppt29 金融市场的利率&债券票面利率大小比较金融市场利率=票面利率-平价金融市场利率票面利率-折价金融市场利率票面利率-溢价 因为金融市场利率与债券票面利率不一致，导致了差额的出现。整理ppt30 持有至到期投资的溢价或折价起着平衡筹资企业与投资企业利息水平的作用，使双方都能够基本上按市场利率支付或获得利息。整理ppt31

10、持有至到期投资计量 -1521 持有至到期投资v 初始计量-科目设置：持有至到期投资初始确认金额应包含两部分： 成本/面值，利息调整/溢折价成本成本/面值：面值：投资的票面价值，也是投资到期时应收回的本金利息调整利息调整：企业为了获得未来的投资收益而付出的面值以外的代价，包括债券的溢价或折价，交易费用等整理ppt32 对应分录：借：持有至到期投资-成本 应收利息 贷：银行存款借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）整理ppt33例题：v 甲公司于2014年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元，票面利率为5%，5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息

11、在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。v 编写会计分录。整理ppt34借：持有至到期投资-成本 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资-利息调整 33 698整理ppt35例题：v 若甲公司于2014年1月1日以825 617元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元，票面利率为5%，5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10 000元。v 编写会计分录。整理ppt36借：持有至到期投资-成本 800 000 -利息调整 35 617

12、 贷：银行存款 835 617 整理ppt37 溢价或折价的摊销与摊余成本的确定 直线法和实际利率法。 在我国现行会计准则要求采用实际利率法。 新企业会计准则第 22号金融工具确认和计量，第二章，第十四条 (Page101)持有至到期投资后续计量整理ppt38实际利率法 实际利率是使所购买债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。 实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。 在实际利率法下，需要在债券投资时即确定所购买债券的实际利率。通常采用插值法确定债券的实际利率。整理ppt39基本原理： 企业持有至到期投资在各期的实际投资收益应是各期投资占用额与实

13、际利率的乘积，各期实际投资收益与名义利息之间的差额，为各期溢价或折价的摊销额，并且各期摊销额之和等于摊销总额。某一期间摊销额=本期投资收益 - 本期应收利息 或 =本期应收利息 - 本期投资收益整理ppt40例题: 折价发行的持有至到期投资v 甲公司于2014年1月1日以754 302元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元，票面利率为5%，5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用12 000元。v 假设实际利率为6%。根据实际利率法，编制此持有至到期投资利息调整贷差摊销表整理ppt41会计处理：取得时：

14、借：持有至到期投资-成本 800 000 贷：银行存款 766 302 持有至到期投资-利息调整 33 698整理ppt42实收利息：按照票面利息率和面值得出；实收利息：按照票面利息率和面值得出；投资收益：按照市场实际利率和实际摊余成本得出；投资收益：按照市场实际利率和实际摊余成本得出；利息调整：实际利息与投资收益的差额，借贷方向由溢折价发行利息调整：实际利息与投资收益的差额，借贷方向由溢折价发行确定；确定；摊余成本：由上期摊余成本和本期摊销额确定，最终的摊余成本摊余成本：由上期摊余成本和本期摊销额确定，最终的摊余成本为持有至到期投资的账面价值。为持有至到期投资的账面价值。整理ppt43整理p

15、pt44实际利率摊销法下的会计处理： 确认利息收入借：应收利息/长期股权投资-应计利息/银行存款 贷：投资收益 利息调整借：持有至到期投资-利息调整 贷：投资收益整理ppt45作业：用实际利率法确定摊余成本v 乙公司于2011年1月1日以825 617元的价格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元，票面利率为5%，5年期的债券，作为持有至到期投资。债券利息在每年12月31日支付。甲公司还以银行存款支付了购买该债券发生的交易费用10 000元。假定实际利率为4%。v 编写会计分录。整理ppt46期末兑现 最后一次确认利息借：应收利息/长期股权投资-应计利息/银行存款 持有至到期投资-利

16、息调整 贷：投资收益 收回本金和利息借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本 应收利息/长期股权投资-应计利息整理ppt47贷款和应收款项贷款和应收款项整理ppt48可供出售金融资产可供出售金融资产整理ppt49定义： 可供出售金融资产是指初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。包括股权、债券投资。新 22号：第二章 金融资产和金融负债的分类：第十八条 可供出售金融资产整理ppt50可供出售金融资产 特点：该类金融资产反映了企业管理意图；该类金融资产的归类是“倒挤”的结果。 分类股票类可供出售金

17、融资产：可供出售的权益性投资债券类可供出售金融资产：可供出售的债券投资整理ppt51实务案例 S公司4月10日从A股市场以每股7.6元的价格购入T公司股票3000股做为可供出售金融资产，另支付交易手续费及印花税等计240元，款项以存入证券公司投资款支付。 4月30日T公司宣告发放股利，每股1元，S公司持有T公司3000股，5月15日实际收到股利。整理ppt52 12月31日，S公司持有的T公司3000股股票当日收盘价为每股8元。 次年3月份，S公司将其记录的持有T公司的3000股出售1000股，售价6100元。 编写会计分录。整理ppt53购入时：借： 可供出售金融资产-成本 23 040 贷

18、：银行存款 23 040 4月30日宣告分派现金股利借：应收股利 3 000 贷：投资收益 3 000 5月15日收到现金股利借：银行存款 3 000 贷：应收股利 3 000整理ppt54可供出售金融资产可供出售的权益性投资的后续后续计量计量：l 资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积-其他资本公积股票升值的会计计量：借： 可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-公允价值变动反之，做相反分录整理ppt55年末，股票价格上涨0.4元每股 借： 可供出售金融资产-公允价值变动 960 贷：资本公积-公允价值变动 960出售其中1000股 借： 银行存款 6 100

19、资本公积-其他资本公积 400 投资收益 1 580 贷：可供出售金融资产-成本 7 680 -公允价值变动 400整理ppt56可供出售金融资产股票类可供出售金融资产的初始计量初始计量：借： 可供出售金融资产-成本（取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额） 贷：银行存款整理ppt57可供出售金融资产可供出售的权益性投资的后续后续计量计量：l 资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积-其他资本公积股票升值的会计计量：借： 可供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-公允价值变动反之，做相反分录整理ppt58可供出售金融资产可供出售的权益性投资的后续后

20、续计量计量：分配现金股利时：借： 银行存款等 贷：投资收益整理ppt59可供出售金融资产可供出售的权益性投资的出售出售：借： 银行存款等 可供出售金融资产-公允价值变动（可能在贷方） 贷：可供出售金融资产-成本 资本公积-其他资本公积（可能在借方） 投资收益（可能在借方）整理ppt60可供出售金融资产债券类可供出售金融资产的初始计量初始计量：借： 可供出售金融资产-成本（债券面值） 应收利息 贷：银行存款借或贷：可供出售金融资产-利息调整（按其差额）整理ppt61可供出售金融资产可供出售的债券投资的后续后续计量计量： 可供出售债券为分期付息、一次还本债券 按票面利率计算确定应收未收的利息，借记

21、：应收利息； 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记：投资收益 按其差额借记或贷记：可供出售金融资产-利息调整整理ppt62可供出售金融资产可供出售的债券投资的后续后续计量计量： 可供出售债券为一次还本付息债券 按票面利率计算确定应收利息，借记：可供出售金融资产-应计利息； 按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记：投资收益 按其差额借记或贷记：可供出售金融资产-利息调整整理ppt63可供出售金融资产可供出售的债券投资的后续后续计量计量：l 资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。公允价值高于账面余额的会计计量：借： 可

22、供出售金融资产-公允价值变动 贷：资本公积-其他资本公积金额为：可供出售债券公允价值高于账面余额的差额反之，做相反分录整理ppt64可供出售金融资产可供出售的债券投资的处置处置：借： 银行存款等 可供出售金融资产-公允价值变动（可能在贷方） 贷：可供出售金融资产-成本 -利息调整 资本公积-其他资本公积（可能在借方） 投资收益（可能在借方） 应计利息等整理ppt65整理ppt66长期股权投资长期股权投资新企业会计准则第2号长期股权投资新企业会计准则应用指南1524 长期股权投资整理ppt67长期股权投资 定义： 通过投出各种资产，取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。通过取得被投资单位的股

23、权，投资企业成为被投资单位的股东，按所持有股份的比例享有权利并承担责任的一种投资。整理ppt68长期股权投资 持有目的： 控制或影响被投资单位的财务及经营决策； 实现企业的多元化经营、拓宽经营渠道； 改善公司的贸易关系； 实现企业收购兼并的战略目标等。整理ppt69长期股权投资 特点 让渡企业部分资产而换取的另一项非流动资产； 企业在生产经营活动之外持有的非流动资产； 以要求取得较多长期收益或利益权利为表现形式的资产； 有较高财务风险的资产。整理ppt70 长期股权投资的取得方式：长期股权投资整理ppt71长期股权投资 类型（投资者与被投资者的关系） 控制 共同控制 重大影响 无控制、无共同控

24、制且无重大影响整理ppt72 控制u 有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益（Eg.母子公司）u 判断一个企业对于另一个企业是否具有控制权： 一般是以投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本作为标志； 或者投资企业对被投资单位拥有的表决权资本半数或以下，但同时具有实质控制权也认为投资单位具有实质控制权。整理ppt73共同控制u按照合同约定对某项经济活动所共同拥有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在（合营企业）。重大影响u对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的

25、指定（联营企业）。整理ppt74无控制、无共同控制且无重大影响 在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量的权益性投资应作金融资产处理。 在活跃市场中没有报价，公允价值不能够可靠计量的权益性投资才作为长期股权投资处理。整理ppt75长期股权投资的核算整理ppt76整理ppt77长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目进行处理，不构成取得长期股权投资的成本。 投资者为进行长期股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，均应于发生时计入当期损益。整理ppt78同一控

26、制下的企业合并取得的1. 支付现金或转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资-投资成本 贷： 银行存款 固定资产清理等借或贷：资本公积-资本或股本溢价整理ppt79长期股权投资初始投资成本大于支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账务账面价值，调整“资本公积”，资本公积溢价，贷记“资本公积-资本或股本溢价”长期股权投资初始投资成本小于支付的现金、转让的非现金资产以及所承担账务账面价值，冲减“资本公积”（借记“资本公积”），当“资本公积”贷方余额不足时，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”整理ppt80练习 A公司为B公司和C公司的母公司。2007年1月1日

27、，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协定价格为8 000 000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；B公司资本公积余额为 2 000 000元。整理ppt81B公司初始投资成本=12 000 000 x60% =7 200 000借：长期股权投资-投资成本 7 200 000 资本公积 800 000 管理费用 10 000 贷：银行存款 8 010 000整理ppt822. 投资者投入借：长期股权投资-投资成本 贷：股本/实收资本借或贷：资本公积-股本溢价同一控制下的企业合并取

28、得的整理ppt83 A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司以发行每股面值为1元的股票2 000 000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20 000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元。练习整理ppt84 B公司初始投资成本=12 000 000 x60% =7 200 000借：长期股权投资-投资成本 7 200 000 贷：股本 2 000 000 银行存款 20 000 资本公积 5 180 000整理ppt85非同一控制下的企业合并取得的1、购买方以付出货币

29、资金的方式取得的股权 借： 长期股权投资-投资成本 贷：银行存款2、购买方已承担负债方式取得 借： 长期股权投资-投资成本 贷：应付账款等相应负债科目整理ppt863、购买方以付出货币资金以外的其他资产的方式取得的股权借： 长期股权投资-投资成本 贷：主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理 应交税费-应交增值税 等同时结转付出资产的成本，将其公允价值与账面价值的差额计入当期损益。非同一控制下的企业合并取得的整理ppt874、购买方以发行股票方式取得被购买方的股权借： 长期股权投资-投资成本 贷：股本 资本公积-股本溢价非同一控制下的企业合并取得的整理ppt88案例分析 W公司于20X9年1月

30、1月，以货币资金10 000 000以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900 000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000元，增值税税额为170 000元，机器设备的原始价值为8 000 000元（不含增值税），累计折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20 000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25 000 000元，W公司与X公司不属于关联方。根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录。整理ppt89 W

31、公司初始投资成本=10 000 000+1 000 000+6 000 000+1 020 000+170 000=18 210 000整理ppt90借：长期股权投资-投资成本 18 190 000 管理费用 20 000 贷：银行存款 10 020 000 主营业务收入 1 000 000 固定资产清理 6 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 190 000 整理ppt91借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000借：固定资产清理 1 000 000 贷：营

32、业外收入 1 000 000整理ppt92长期股权投资的后续计量 成本法和权益法的适用范围整理ppt93 采用成本法核算的长期股权投资 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的份额确认投资收益。长期股权投资的后续计量整理ppt94采用成本法核算的长期股权投资 练习： 2009年1月10日，购入A公司普通股股票10 000股，占A公司普通股股本的10%，准备长期持有，且对A公司无重大影响，用银行存款实际支付买价100 000元，手续费300元，共计100 300元。采用成本法进行核算。整理ppt95 2

33、009年5月15日，A公司宣告发放现金股利，每股0.6元。 2009年5月25日，收到A公司发放的现金股利6 000元，存入银行。整理ppt962009年1月10日借：长期股权投资-投资成本 100 000 管理费用 300 贷：银行存款 100 3002009年5月15日借：应收股利 6 000 贷：投资收益 6 0002009年5月25日借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000整理ppt97采用权益法核算的长期股权投资1、初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。与成本法下相同。2、对于初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

34、的份额，应对长期股权投资账面价值进行调整，计入当期投资损益（营业外收入）。整理ppt983、随着被投资单位所有者权益的变动，相应调整增加或者减少长期股权投资的账面价值。所有者权益的变动有两种情况，不同情况，做不同的分析。整理ppt99a、对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按照持股比例计算应享有或分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认当期投资损益。例如：被投资企业年底实现净利润或宣告分配股利：借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益整理ppt100b、对属于因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动，持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应

35、享有或分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积整理ppt101练习练习 A公司于209年初以300万元取得B公司60的股权，按照权益法核算。209年，B公司实现净利润50万元，宣告用30万元发放现金股利。不考虑其他因素，则209年12月31日A公司该项长期股权投资的账面价值是（ ）万元。 A300B312 C330D342 整理ppt102采用权益法核算的长期股权投资 A公司于2007年1月1日一银行存款购入B公司40%的股权，作为长期股权投资，对B公司有重大影响，实际支付价款4 000 000元；购买日，B公司所有者权益账面价值为9 000 000元，公允价值为10 500 000元。A公司需调整初始投资成本与享有B公司可辨认净资产公允价值份额的差额。整理ppt103借：长期股权投资-投资成本 4 200 000 贷：银行存款 4