第一章 税务会计与税务筹划基础第三节

1、税税 务务 会会 计与税务筹划计与税务筹划Taxation Accounting and Tax Planning第一章第一章 税务会计与税务筹划税务会计与税务筹划基础基础 1.了解税务会计概念和原理了解税务会计概念和原理 2.了解税收实体法要素和我国现行税种了解税收实体法要素和我国现行税种 3.掌握纳税人的权利、义务与法律责任掌握纳税人的权利、义务与法律责任 4.了解税务筹划的基本理论和基本方法了解税务筹划的基本理论和基本方法学习目的和要求学习目的和要求本章主要内容本章主要内容 税务会计概述税务会计概述 纳税基础知识纳税基础知识 税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论 税务筹划的基本方法税务筹

2、划的基本方法 1.3 税务筹划的基本理论税务筹划的基本理论 概念和特点概念和特点 意义和目标意义和目标 实施实施 节税、避税与税负转嫁节税、避税与税负转嫁税收筹划发展史上的两个重要判例税收筹划发展史上的两个重要判例公认的税收筹划产生的标志事件20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。美国税收筹划的法律基石1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词：“法院一直认为，人们

3、安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。这两个判例，在国际上被认为是对纳税人纳税筹划权利认可的重要法律依据，同时也在法律上承认了税收筹划是纳税人的一种权利。 国外理论界对税收筹划概念的阐述国外理论界对税收筹划概念的阐述本文观点本文观点 纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动、投资活动、筹资活动及兼并、重组等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。 有多个纳

4、税方案可供选择有多个纳税方案可供选择 选择最优的纳税方案选择最优的纳税方案如果你想设立一个企业，如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司制？选择合伙制还是公司制？方案比较方案比较案例启示案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 到底该如何进行选择呢？税收筹划的特点税收筹划的特点合法性合法性预期性预期性风险性风险性综合性综合性收益性收益性专业性专业性 征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的

5、叫声最小征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小有助于提高纳税人的纳税意识1.有助于提高税收征管水平，完善税收法规2.3.1.3.2 税收筹划的意义和目标有助于实现纳税人财务利益最大化意义意义案例案例陈发树，福建泉州市安溪县祥华乡福洋村人中国著名企业家,福建省首富新华都实业集团创办人及董事长武夷山旅游股份副董事长紫金矿业董事2009福布斯中国富豪榜中，以218.5亿元人民币位列11位2010年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第277位，国内排名第十五位 2011年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第323名，国内排名第十五名 2012年福布斯公布的富豪排行榜，陈发树以27亿美元名列全球第

6、442位，保持福建省省内首富。2012年福布斯中国富豪榜单，陈发树以163.8亿元排第22位。2013新财富中国富豪榜以150亿排名第35名。重要事件2009年10月20日，捐赠价值83亿人民币的有价证券，组建国内最大的个人慈善基金“新华都慈善基金”，资金形式全部为流通股股票，市值约为80亿元人民币，占陈发树个人所持有股份的90%左右，占其全部财产的45%。2011年4月26日，荣获“2011中国慈善排行榜十大慈善家”称号。 2009年，陈发树因减持紫金矿业股份被曝逃税11亿，深陷“逃税门”，国税总局介入调查。 2009年5月7日，陈发树以2.35亿美元接手青岛啤酒7%股权，非居民股权转让涉税

7、题目引起国家税务总局高度关注。 2009年9月10日与红塔集团签订了股份转让协议，受让云南白药股份共6581.39万股，转让总价款约为22亿元，成为云南白药的第二大股东。 紫金矿业三家中间控股公司以每股0.1元的价格转让 支付转让款3588.82万元 关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知(财税199861号) 陈发树避税引出财税2009167号文件紫金矿业2008年4月25日在A股上市发行价为7.13元/股 2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。 规避税款11亿恒兴集团控制人柯希平：2009年4

8、月27日至5月5日，累计减持紫金矿业7477万股，套现金额约6.7亿元。紫金矿业董事长陈景河：2009年6月12日通过上交所大宗交易平台将其持有的2759.4万股公司股份予以转让，套现金额2.52亿元。关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目的通知(财税2009167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费） 应纳税额 = 应纳税所得额20% ETF基金避税与财税2010

9、70号文件 限售股股东将股票转换成ETF（Exchange Traded Fund）基金（交易型开放式指数基金，又称交易所交易基金），再通过卖“ETF基金”进行避税。 关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知 财税201070号 个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易，取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。限售股在解禁前被多次转让的，转让方对每一次转让所得均应按规定缴纳个人所得税。对具有下列情形的，应按规定征收个人所得税：（一）个人通过证券交易所集中交易系统或大宗交易系统转让限售股；（二）个人用限售股认购或申购交易型开放式指数基金（ET

10、F）份额；（三）个人用限售股接受要约收购；（四）个人行使现金选择权将限售股转让给提供现金选择权的第三方；（五）个人协议转让限售股；（六）个人持有的限售股被司法扣划；（七）个人因依法继承或家庭财产分割让渡限售股所有权；（八）个人用限售股偿还上市公司股权分置改革中由大股东代其向流通股股东支付的对价；（九）其他具有转让实质的情形。 直接减轻税收负担减轻税收负担是纳税筹划的基本目标。能不能在一定的经营行为之下，税收负担适当的降低，这是一个基本目标。恰当履行纳税义务1.纳税成本最低化2.3.税收负担最低化具体目标具体目标缴纳“冤枉税”的风险应该享受到的税收优惠,没有享受到 不该缴的税，缴了 “冤枉税”

11、借：银行存款 100 借：销售费用 93 贷：主营业务收入 85.47 应交税费增（进） 7 应交税费增（销）14.53 贷：银行存款 100u代垫运费汽车生产商向汽车销售公司销售一批小汽车，由物流公司进行运输，约定运费由销售公司承担，生产商先垫付运费。销售公司生产商物流垫付运费开票支付运费开票销售公司生产商物流垫付运费发票开具给销售公司支付运费转交发票 税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提伤害、不防碍他人的权利为前提。 税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要

12、求纳税人具有税务筹划意识要求纳税人具有税务筹划意识, ,要求纳税人具有相要求纳税人具有相当的规模，在此基础上当的规模，在此基础上, ,实施税务筹划才能发挥其实施税务筹划才能发挥其应有的作用。应有的作用。1.3.3 1.3.3 税务筹划的实施税务筹划的实施1.3.4 1.3.4 节税、避税与税负转嫁节税、避税与税负转嫁 节税节税: :( (Tax Saving)Tax Saving)是在税法规定范围内，存在多种税收政是在税法规定范围内，存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为

13、。企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点 避税避税:(:(Tax Avoidance)Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。负

14、的行为。 企业组建企业组建避税天堂避税天堂 偷税偷税:(:(TaxTax Evasion) Evasion)是指纳税人采取伪造、是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在变造、隐匿，擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。应纳税款的行为。 税负转嫁税负转嫁: :是纳税人通过价格的调整与变动，是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。将应纳税款转嫁给他人负担的过程。 税负转嫁只适用于流转税。税负转嫁只适用于流

15、转税。税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别合法合法节税节税非违法非违法避税避税违法违法偷、逃、骗、抗、欠税偷、逃、骗、抗、欠税 对于一个母公司来说是设立子公对于一个母公司来说是设立子公司还是设立分公司司还是设立分公司？避税天堂避税天堂 BritishVirginIslangBritishVirginIslang英属维尔京群岛英属维尔京群岛( (也称英属处女岛也称英属处女岛) )的英的英文简称。位于文简称。位于大西洋大西洋和和加勒比海加勒比海之间，波多黎各以东之间，波多黎各以东100100公里公里处，有一片处，有一片5050个岛屿组成的岛屿群个岛屿组成的岛屿群, ,它是全球有名的它是全球有名的“避税天避税天堂堂”! !设立注册资本在设立注册资本在5 5万美元以下的公司，最低注册费仅为万美元以下的公司，最低注册费仅为300300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980980美元，美元，此后每年只要交此后每年只要交600600美元的营业执照续费即可。美元的营