基础会计与实务教案四

1、第四章借贷复式记账法下的工业企业主第四章借贷复式记账法下的工业企业主要经济业务核算要经济业务核算 第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算 第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算 第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算 第四节销售过程的核算第四节销售过程的核算 第五节利润的形成与分配核算第五节利润的形成与分配核算第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算 一、企业资金筹集核算的内容一、企业资金筹集核算的内容(一一)投入资本投入资本我国成立企业采用注册资本金。投资者要根据企业行业等的不同，投我国成立企业采用注册资本金。投资者要根据企业行业等的不同，投入资金达到法定注册资

2、本的要求是企业设立的先决条件。根据注册资入资金达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件。根据注册资本金制度的要求，企业会计核算中的实收资本金就是注册资本，企业本金制度的要求，企业会计核算中的实收资本金就是注册资本，企业不得擅自改变注册资本金数额，也不得抽逃资本金。不得擅自改变注册资本金数额，也不得抽逃资本金。一般情况下，投资者的投入资金即构成企业的实收资本，在股份制公一般情况下，投资者的投入资金即构成企业的实收资本，在股份制公司被称为股本，也就是企业在工商行政部门登记的注册资本。司被称为股本，也就是企业在工商行政部门登记的注册资本。下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算在

3、一些特殊情况下，投资者也会因为各种原因超额投入，如股份制企在一些特殊情况下，投资者也会因为各种原因超额投入，如股份制企业溢价发行的股票，使得投入资本超过注册资本，企业在进行会计核业溢价发行的股票，使得投入资本超过注册资本，企业在进行会计核算时，应将投入的资本分为两部分进行核算，投入资本等于注册资本算时，应将投入的资本分为两部分进行核算，投入资本等于注册资本部分在部分在“股本股本”账户中核算，超出注册资本的部分要单独核算，计入账户中核算，超出注册资本的部分要单独核算，计入“资本公积资本公积”账户核算。账户核算。实收资本是指按照企业的章程或约定实际投入企业的资本。实收资本实收资本是指按照企业的章程

4、或约定实际投入企业的资本。实收资本是企业所有者权益的重要组成部分。是企业所有者权益的重要组成部分。资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财资本公积是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。产重估增值等原因所形成的公积金。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算企业的投资人可以是国家、法人、个人或外商。根据我国有关法律规企业的投资人可以是国家、法人、个人或外商。根据我国有关法律规定，投资者投入的资本可以有多种形式，可以是货币投资，可以是固定，投资者投入的资本可以有多种形式，可以是货币投资，可以是固定资产，也可

5、以是无形资产。定资产，也可以是无形资产。投资人在投入固定资产时，有可能会涉及与增值税有关的问题。投资人在投入固定资产时，有可能会涉及与增值税有关的问题。下面简要说明一下有关增值税的含义和税率，便于理解下面简要说明一下有关增值税的含义和税率，便于理解(详细、具体详细、具体的阐述见的阐述见税法税法)。增值税，是指以商品或者提供加工、修理修配劳务增值税，是指以商品或者提供加工、修理修配劳务(以下简称应税劳以下简称应税劳务务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节从计税

6、原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算税款抵扣，中国同样采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，即根据销税款抵扣，中国同样采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也

7、就是进项税额，其差额就是得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。按照我国于按照我国于2009年年1月月1日起施行的、新修订的增值税法规定，凡在日起施行的、新修订的增值税法规定，凡在我国境内从事销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单我国境内从事销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的单位和个人，都应按规定计算缴纳增值税。增值税的纳税人分为两种位和个人，都应按规定计算缴纳增值税。增值税的纳税人分为两种:一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人在一定

8、时期内应缴纳的增值一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人在一定时期内应缴纳的增值税为当期销项税额减去进项税额税为当期销项税额减去进项税额(即即:应交增值税额应交增值税额=销项税额一进项销项税额一进项税额税额)。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算增值税的特点增值税的特点:实行价外税。纳税人类型实行价外税。纳税人类型:一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人税率一般纳税人税率:制造业、商业为制造业、商业为17%，交通运输、农副产品为，交通运输、农副产品为13%;小规模纳税人为小规模纳税人为3%。在以后学习物资供应过程和销售过程中都会涉及有关增值税

9、的问题。在以后学习物资供应过程和销售过程中都会涉及有关增值税的问题。(二二)借入资金借入资金企业在生产经营过程中，会随着库存资金的加大而使资金周转不足，企业在生产经营过程中，会随着库存资金的加大而使资金周转不足，这就有必要向银行或其他金融机构等借入资金。以借款方式筹集的资这就有必要向银行或其他金融机构等借入资金。以借款方式筹集的资金形成企业的负债。借入的资金按其归还时间的长短分为短期借款和金形成企业的负债。借入的资金按其归还时间的长短分为短期借款和长期借款，分别计入长期借款，分别计入“短期借款短期借款”账户和账户和“长期借款长期借款”账户。账户。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节

10、企业资金筹集的核算 二、企业资金筹集业务的核算二、企业资金筹集业务的核算(一一)资金筹集账户的设置资金筹集账户的设置企业核算资金筹集业务，应设置企业核算资金筹集业务，应设置“银行存款银行存款”、“实收资本实收资本”或或“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“财财务费用务费用”股本股本”、“资本公积资本公积”、“应交税费应交税费”等账户。等账户。1.“银行存款银行存款”账户账户(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动和

11、结余情况。动和结余情况。(3)账户结构账户结构:借方登记银行存款的增加数借方登记银行存款的增加数;贷方登记银行存款的减少数贷方登记银行存款的减少数;余额在借方，表示银行存款的实有数额，如图余额在借方，表示银行存款的实有数额，如图4-1所示。所示。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算(4)明细设置明细设置:本账户不设明细账，但应根据企业开户银行及银行存款本账户不设明细账，但应根据企业开户银行及银行存款种类分别设置种类分别设置“银行存款日记账银行存款日记账”。2.“实收资本实收资本(股本股本)”账户账户(1)账户性质账户性质:所有者权益类账户。所有者权益类账户。(2)

12、核算内容核算内容:核算和监督投资者投入资本的增减变动和结余情况。核算和监督投资者投入资本的增减变动和结余情况。(3)账户结构账户结构:贷方登记投资者投入的资本数以及按规定将资本公积金、贷方登记投资者投入的资本数以及按规定将资本公积金、盈余公积金转增资本的数额盈余公积金转增资本的数额;借方登记按照法律程序减少的资本金数借方登记按照法律程序减少的资本金数额额;余额在贷方，表示企业实际拥有的资本金数额，如图余额在贷方，表示企业实际拥有的资本金数额，如图4-2所示。所示。(4)明细设置明细设置:本账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。本账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。上一页 下一页返回第

13、一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算3.“资本公积资本公积”账户账户(1)账户性质账户性质:所有者权益类账户。所有者权益类账户。(2)核算内容核算内容:核算和监督企业收到的投资者出资超出其在注册资本或核算和监督企业收到的投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额。股本中所占份额。(3)账户结构账户结构:贷方登记投资者投入的超出其注册资本数、企业接受捐贷方登记投资者投入的超出其注册资本数、企业接受捐赠的资本数额赠的资本数额;借方登记转增资本金额数借方登记转增资本金额数;余额在贷方，表示企业实际余额在贷方，表示企业实际拥有的资本公积金数额，如图拥有的资本公积金数额，如图4-3所示。所示。

14、(4)明细设置明细设置:本账户按其具体的项目设置本账户按其具体的项目设置“股本溢价股本溢价”“”“捐赠资本捐赠资本”等明细账，进行明细核算。等明细账，进行明细核算。4.“固定资产固定资产”账户账户(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算(2)核算内容核算内容:核算和监督企业固定资产原始价值核算和监督企业固定资产原始价值(原值原值)的增减变动及的增减变动及结存情况。结存情况。固定资产成本也称原始价值，简称固定资产原值或原价。如外购的固固定资产成本也称原始价值，简称固定资产原值或原价。如外购的固定资产成本包括机器设备的卖价、

15、相关税费、运输费、装卸费、安装定资产成本包括机器设备的卖价、相关税费、运输费、装卸费、安装调试费及专业人员的服务费等。调试费及专业人员的服务费等。(3)账户结构账户结构:借方登记增加的固定资产原值借方登记增加的固定资产原值;贷方登记减少的固定资产贷方登记减少的固定资产原值原值;余额在借方，表示企业现有的固定资产原值，如图余额在借方，表示企业现有的固定资产原值，如图4-4所示。所示。(4)明细设置明细设置:固定资产按类别、项目和使用部门分别采用固定资产卡固定资产按类别、项目和使用部门分别采用固定资产卡片方式进行登记，进行明细分类核算。片方式进行登记，进行明细分类核算。5.“无形资产无形资产”账户

16、账户(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算(2)核算内容核算内容:核算和监督企业无形资产的增减变动及结余情况。核算和监督企业无形资产的增减变动及结余情况。(3)账户结构账户结构:借方登记增加的无形资产借方登记增加的无形资产;贷方登记减少的无形资产贷方登记减少的无形资产;余余额在借方，表示企业现有的无形资产实有数额，如图额在借方，表示企业现有的无形资产实有数额，如图4-5所示。所示。(4)明细设置明细设置:无形资产按购买和形成的项目设置明细账，分别对各项无形资产按购买和形成的项目设置明细账，分别对各项无形资产进行明细核算

17、。无形资产进行明细核算。6.“短期借款短期借款”账户账户短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在1年以内年以内(含含1年年)的各种款项。一般情况下是企业为了维持正常的生产经营所的各种款项。一般情况下是企业为了维持正常的生产经营所需要资金而借入的或为急于偿还债务而借入的借款。在归还借款本金需要资金而借入的或为急于偿还债务而借入的借款。在归还借款本金时，还要支付相应的借款利息时，还要支付相应的借款利息(这是金融企业的主要收入这是金融企业的主要收入)。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算在借款期内，企业按照

18、借款本金和借款利息率按时按期计算借款利息，在借款期内，企业按照借款本金和借款利息率按时按期计算借款利息，并计入当期损益。企业在支付给银行短期借款利息时，不管这个月银并计入当期损益。企业在支付给银行短期借款利息时，不管这个月银行扣没扣利息，一般是按整月计算利息，这是遵循权责发生制原则，行扣没扣利息，一般是按整月计算利息，这是遵循权责发生制原则，本月发生的利息负担由当月承担。企业按月计提的利息计入本月发生的利息负担由当月承担。企业按月计提的利息计入“财务费财务费用用”，企业应支付而尚未支付的借款利息，应通过，企业应支付而尚未支付的借款利息，应通过“应付利息应付利息”科目科目进行核算。进行核算。(1

19、)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算内容:核算短期借款的借入和偿还情况。核算短期借款的借入和偿还情况。(3)账户结构账户结构:贷方登记企业借入的短期借款本金数贷方登记企业借入的短期借款本金数;借方登记企业偿还借方登记企业偿还的短期借款本金数的短期借款本金数;余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金，余额在贷方，表示企业尚未归还的短期借款本金，如图如图4-6所示。所示。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算(4)明细设置明细设置:短期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细短期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细账，对各种不同的

20、短期借款进行明细核算。账，对各种不同的短期借款进行明细核算。7.“长期借款长期借款”账户账户长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的，期限在1年以上年以上的各种款项，用于增添大型设备、购置房地产、固定资产的更新、技的各种款项，用于增添大型设备、购置房地产、固定资产的更新、技术改造等。术改造等。(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算内容:核算长期借款的借入和偿还情况。核算长期借款的借入和偿还情况。(3)账户结构账户结构:贷方登记企业借入的长期借款本金数贷方登记企业借入的长期借款本金数;借方登记企业偿还借方登记企业

21、偿还的长期借款本金数的长期借款本金数;余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金，余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款本金，如图如图4-7所示。所示。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算(4)明细设置明细设置:长期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细长期借款按借款种类、贷款人和借款币种不同分设明细账，对各种不同的长期借款进行明细核算。账，对各种不同的长期借款进行明细核算。8.“财务费用财务费用”账户账户(1)账户性质账户性质:损益类账户。损益类账户。(2)核算内容核算内容:核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，核算和监督企业为筹集生产经营所需

22、资金而发生的费用，包括利息支出及相关的手续费。包括利息支出及相关的手续费。(3)账户结构账户结构:借方登记为筹集资金而发生的费用，贷方登记期末转入借方登记为筹集资金而发生的费用，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”的数额，期末结转后无余额，如图的数额，期末结转后无余额，如图4-8所示。所示。(4)明细设置明细设置:“财务费用财务费用”账户可按费用的种类设置明细账，进行明细账户可按费用的种类设置明细账，进行明细账分类核算。账分类核算。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算9.“应付利息应付利息”账户账户(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算

23、内容:核算和监督企业按照合同约定支付利息情况。核算和监督企业按照合同约定支付利息情况。(3)账户结构账户结构:贷方登记企业按照合同约定利率计算的应付利息贷方登记企业按照合同约定利率计算的应付利息;借方登借方登记企业实际支付的利息金额记企业实际支付的利息金额;余额在贷方，表示企业应付未付利息，余额在贷方，表示企业应付未付利息，如图如图4-9所示。所示。(4)明细设置明细设置:“应付利息应付利息”账户按贷款人不同分设明细账，进行明细核账户按贷款人不同分设明细账，进行明细核算。算。10.“应交税费应交税费”账户账户(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的

24、核算第一节企业资金筹集的核算(2)核算内容核算内容:核算企业按照有关税法的规定计算的应缴纳的各种税费，核算企业按照有关税法的规定计算的应缴纳的各种税费，具体包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值具体包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加等。加等。(3)账户结构账户结构:贷方登记应缴纳的税费金额，借方登记实际缴纳的税费贷方登记应缴纳的税费金额，借方登记实际缴纳的税费金额，期末余额在贷方，表示尚未缴纳的税费金额，如图金额，期末余额在贷方，表示

25、尚未缴纳的税费金额，如图4-10所示。所示。(4)明细设置明细设置:“应交税费应交税费”账户按应交的税费项目设置明细账，进行明账户按应交的税费项目设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。“应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税”明细账，核算企业增值税的应交数、抵扣明细账，核算企业增值税的应交数、抵扣数和实际缴纳数。数和实际缴纳数。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算本账户是负债类账户，贷方登记企业销售货物时向购买单位收取的增本账户是负债类账户，贷方登记企业销售货物时向购买单位收取的增值税的销项税额，借方登记企业采购材料及固定资产时向供应单位支值税的销项税额，借

26、方登记企业采购材料及固定资产时向供应单位支付的准予抵扣的增值税的进项税额和实际缴纳的增值税。付的准予抵扣的增值税的进项税额和实际缴纳的增值税。(二二)企业资金筹集业务核算分析企业资金筹集业务核算分析1.投资者投入资金的核算投资者投入资金的核算投资者对企业投资的形式可以是多种多样的，可以是货币资金，可以投资者对企业投资的形式可以是多种多样的，可以是货币资金，可以是机器、厂房、土地使用权，也可以是专利和专利技术。以货币资金是机器、厂房、土地使用权，也可以是专利和专利技术。以货币资金投资的，应当按实际收到的款项作为投资额入账投资的，应当按实际收到的款项作为投资额入账;以实物资产或无形以实物资产或无形

27、资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但资产投资的，应按双方认可的估价、合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。合同或协议约定价值不公允的除外。上一页 下一页返回第一节企业资金筹集的核算第一节企业资金筹集的核算2.向债权人借入资金的核算向债权人借入资金的核算企业在生产经营过程中，由于打一大生产规模或周转资金不足，可以企业在生产经营过程中，由于打一大生产规模或周转资金不足，可以向银行或其他金融机构借款以解燃眉之急或化解风险。根据借款期限向银行或其他金融机构借款以解燃眉之急或化解风险。根据借款期限不同，分为短期借款和长期借款。企业借入的款项必须严格按照贷款不

28、同，分为短期借款和长期借款。企业借入的款项必须严格按照贷款的规定用途使用，按期支付利息，到期归还本金。的规定用途使用，按期支付利息，到期归还本金。(1)借入短期借款。在短期借款期内，企业应按借款利息率计算借款借入短期借款。在短期借款期内，企业应按借款利息率计算借款利息，计入当期损益，即计入利息，计入当期损益，即计入“财务费用财务费用”账户。账户。(2)借入长期借款。在长期借款期内，企业应按借款利息率计算借款借入长期借款。在长期借款期内，企业应按借款利息率计算借款利息，根据长期借款的用途不同，可分别计入利息，根据长期借款的用途不同，可分别计入“在建工程在建工程”、“研发研发费用费用”、“财务费用

29、财务费用”等。等。上一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算 一、物资供应过程核算的内容一、物资供应过程核算的内容供应过程核算的内容主要有固定资产的购建与购置业务、材料物资的供应过程核算的内容主要有固定资产的购建与购置业务、材料物资的采购业务两方面。采购业务两方面。(一一)固定资产固定资产企业为了进行产品生产，必须购建厂房和购买机器设备等固定资产。企业为了进行产品生产，必须购建厂房和购买机器设备等固定资产。所谓固定资产，是指使用期超过一年以上的房屋、建筑物、机器、运所谓固定资产，是指使用期超过一年以上的房屋、建筑物、机器、运输设备及与生产经营有关的设备、器具和工具等。固定资产按

30、其取得输设备及与生产经营有关的设备、器具和工具等。固定资产按其取得时的实际成本作为入账价值。取得时的实际成本应包括买价、运杂费、时的实际成本作为入账价值。取得时的实际成本应包括买价、运杂费、进口关税、包装物、安装费和保险费等相关费用。进口关税、包装物、安装费和保险费等相关费用。下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(二二)材料物资材料物资企业为了确保生产经营的正常进行，必须购买和储备一定数量的生产企业为了确保生产经营的正常进行，必须购买和储备一定数量的生产经营所需的材料物资。购入的材料经过企业质检部门验收入库后，即经营所需的材料物资。购入的材料经过企业质检部门验收入库后，即

31、可以成为供应生产产品使用的原材料。原材料的价值也就是采购材料可以成为供应生产产品使用的原材料。原材料的价值也就是采购材料时及入库前发生的实际成本，包括材料买价、运杂费、运输中的合理时及入库前发生的实际成本，包括材料买价、运杂费、运输中的合理损耗、入库前的挑拣整理费用、购入材料负担的税费和其他费用。损耗、入库前的挑拣整理费用、购入材料负担的税费和其他费用。1.材料买价材料买价材料买价指购货发票上所开列的货款金额。一般纳税人企业如果取得材料买价指购货发票上所开列的货款金额。一般纳税人企业如果取得的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不含增值税的货款金的是增值税发票，则买价为增值税发票上列示的不

32、含增值税的货款金额。额。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算2.运杂费运杂费运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输过程中的仓储费运杂费包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输过程中的仓储费等。等。3.运输中的合理损耗运输中的合理损耗运输中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合运输中的合理损耗指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗，如易挥发的油类、易损坏的瓷器类、易变理损耗或必要的自然损耗，如易挥发的油类、易损坏的瓷器类、易变质的蔬菜瓜果类等。质的蔬菜瓜果类等。4.入库前的挑拣整理费用入库前的挑拣整理费用入库前的挑

33、拣整理费用主要是指购入的材料在入库前需要挑拣整理而入库前的挑拣整理费用主要是指购入的材料在入库前需要挑拣整理而发生的费用，包括挑拣过程中所支付的人工费和必要的损耗，如有下发生的费用，包括挑拣过程中所支付的人工费和必要的损耗，如有下脚料、下脚料的残肢要扣除。脚料、下脚料的残肢要扣除。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算5.购入材料负担的税费和其他费用购入材料负担的税费和其他费用由于支付方式的不同，材料入库的时间和付款的时间也不尽相同。在由于支付方式的不同，材料入库的时间和付款的时间也不尽相同。在核算原材料时，必须准确核算其材料状态、货款结算情况以及采购材核算原材料时

34、，必须准确核算其材料状态、货款结算情况以及采购材料时的增值税情况。料时的增值税情况。 二、物资供应过程业务的核算二、物资供应过程业务的核算(一一)供应过程账户的设置供应过程账户的设置1.“固定资产固定资产”账户账户固定资产购建核算一般分为两种情况，一种是不需要安装的固定资产，固定资产购建核算一般分为两种情况，一种是不需要安装的固定资产，即购入后直接就可以投入使用即购入后直接就可以投入使用;另一种则需要经过安装调试后才可以另一种则需要经过安装调试后才可以投入使用。在核算时必须正确反映企业所购建的固定资产的实际使用投入使用。在核算时必须正确反映企业所购建的固定资产的实际使用状态和购建成本。状态和购

35、建成本。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(1)购进不需要安装的固定资产。如果购买的固定资产不需要安装调购进不需要安装的固定资产。如果购买的固定资产不需要安装调试，就可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将此固定资产试，就可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时，将此固定资产所发生的所有购置成本计入所发生的所有购置成本计入“固定资产固定资产”账户即可。账户即可。(2)购进需要安装的固定资产。如果购买的是需要安装调试的固定资购进需要安装的固定资产。如果购买的是需要安装调试的固定资产，则要通过产，则要通过“在建工程在建工程”账户核算它的安装工程成本，将其购进时账

36、户核算它的安装工程成本，将其购进时的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装调试费用计入的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装调试费用计入“在建在建工程工程”账户的借方。工程安装调试完毕交付使用后，应按安装工程的账户的借方。工程安装调试完毕交付使用后，应按安装工程的全部费用即实际所有成本，通过全部费用即实际所有成本，通过“在建工程在建工程”账户的贷方转入账户的贷方转入“固定固定资产资产”账户的借方。账户的借方。2.“在建工程账户在建工程账户(1)账户性质：资产类账户。账户性质：资产类账户。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(2)核算内容核算内容:核算企业需要

37、安装的固定资产的实际成本以及企业基建、核算企业需要安装的固定资产的实际成本以及企业基建、改建等在建工程发生的成本。改建等在建工程发生的成本。(3)账户结构账户结构:借方登记建造和安装工程所发生的全部支出，贷方登记借方登记建造和安装工程所发生的全部支出，贷方登记建造和安装工程完工结转的实际成本，余额在借方，表示尚未完工建建造和安装工程完工结转的实际成本，余额在借方，表示尚未完工建造安装工程的全部支出，如图造安装工程的全部支出，如图4-11所示。所示。(4)明细设置明细设置:按在建项目设置明细账。按在建项目设置明细账。3.“累计折旧累计折旧”账户账户“累计折旧累计折旧”账户是账户是“固定资产固定资

38、产”账户的调整科目。账户的调整科目。(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业固定资产的累计折旧。核算企业固定资产的累计折旧。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(3)账户结构账户结构:贷方登记按期计提的固定资产折旧，借方登记处置固定贷方登记按期计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产时转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业期末固定资产的资产时转出的累计折旧，期末余额在贷方，反映企业期末固定资产的累计折旧金额，如图累计折旧金额，如图4-12所示。所示。(4)明细设置明细设置:本账户可按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细本

39、账户可按固定资产类别和项目设置明细账，进行明细分类核算。分类核算。4.“原材料原材料”账户账户企业通过对材料的采购，为生产经营活动正常进行做好前期准备工作。企业通过对材料的采购，为生产经营活动正常进行做好前期准备工作。为了加强企业材料采购的管理，反映库存材料增减变动及结余情况，为了加强企业材料采购的管理，反映库存材料增减变动及结余情况，监督原材料的保管和使用，特设监督原材料的保管和使用，特设“原材料原材料”账户。账户。(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。(2)核算内容核算内容:核算和监督企业库存材料的收入、使用和结存情况。核算和监督企业库存材料的收入、使用和结存情况。上一页 下一页

40、返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(3)账户结构账户结构:借方登记入库材料的实际成本借方登记入库材料的实际成本;贷方登记出库材料的实际贷方登记出库材料的实际成本成本;余额在借方，表示结存材料的实际成本，如图余额在借方，表示结存材料的实际成本，如图4-13所示。所示。(4)明细设置明细设置:按材料的保管地点按材料的保管地点(仓库仓库)和材料的类别、品种及规格分和材料的类别、品种及规格分别设置明细账，进行明细账分类核算。别设置明细账，进行明细账分类核算。5.“在途材料在途材料”账户账户(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业已经采购但尚未验

41、收入库或尚未达到的材料成核算企业已经采购但尚未验收入库或尚未达到的材料成本。本。(3)账户结构账户结构:借方登记购入材料的实际采购成本，贷方登记应验收入借方登记购入材料的实际采购成本，贷方登记应验收入库的材料成本，余额在借方，表示尚未验收的材料采购成本，如图库的材料成本，余额在借方，表示尚未验收的材料采购成本，如图4-14所示。所示。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(4)明细设置明细设置:根据供应单位和材料的品种、规格设置明细账，进行明根据供应单位和材料的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。细分类核算。6.“应付票据应付票据”账户账户应付票据，是指企业在商

42、品购销活动和对工程价款进行结算因采用商应付票据，是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国，应付票据款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国，应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。是在采用商业汇票结算方式下发生的。商业汇票，是指收款人或付款人商业汇票，是指收款人或付款人(或承兑申请人或承

43、兑申请人)签发，由承兑人承兑，签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票是银行的票据，则为银行承兑汇票;如承兑人为购货单位的票据，则如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在

44、票据票面金额上加上利带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据。所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。息的票据。所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前，不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前，我国常用的是不带息票据。我国常用的是不带息票据。(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出承兑核算企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。的商业汇票。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算

45、第二节物资供应过程的核算(3)账户结构账户结构:借方登记应付票据的已付金额，贷方登记企业开出承兑借方登记应付票据的已付金额，贷方登记企业开出承兑的应付票据金额，余额在贷方，表示企业尚未偿付的应付票据金额，的应付票据金额，余额在贷方，表示企业尚未偿付的应付票据金额，如图如图4-15所示。所示。(4)明细设置明细设置:企业根据债权人设置明细账，进行明细分类核算。企业根据债权人设置明细账，进行明细分类核算。注意事项注意事项:企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一种票据的种企业还应设置应付票据备查簿，详细登记每一种票据的种类、签发日期、票面金额、收款人、付款日期及金额等资料，应付票类、签发日期、票面

46、金额、收款人、付款日期及金额等资料，应付票据到期付清后，应在备查簿中逐笔注销。据到期付清后，应在备查簿中逐笔注销。7.“应付账款应付账款”账户账户应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。产生的负债。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给核算

47、企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应商的款项。供应商的款项。(3)账户结构账户结构:借方登记应付账款的偿还金额，贷方登记企业未支付的借方登记应付账款的偿还金额，贷方登记企业未支付的货款金额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的货款金额，如图货款金额，余额在贷方，表示企业尚未偿还的货款金额，如图4-16所所示。示。(4)明细设置明细设置:企业应按供应商设置明细账，进行明细分类核算。企业应按供应商设置明细账，进行明细分类核算。8.“预付账款预付账款”账户账户预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金

48、额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。发放的在以后收回的农副产品预购定金等。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算(1)账户性质账户性质:资产类账户。资产类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。(3)账户结构账户结构:借方登记预付及补付给供应单位的款项，贷方登记购进借方登记预付及补付给供应单位的款项，贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。余额如果在借方，表示企业货物所

49、需支付的款项及退回多余的款项。余额如果在借方，表示企业尚未结算的预付款项尚未结算的预付款项;余额如果在贷方，表示企业尚未补付的款项，余额如果在贷方，表示企业尚未补付的款项，如图如图4-17所示。所示。(4)明细设置明细设置:企业应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。企业应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。(二二)供应过程业务核算分析供应过程业务核算分析1.购建固定资产的核算购建固定资产的核算(1)购入不需要安装的固定资产。购入不需要安装的固定资产。(2)购入需要安装的固定资产。购入需要安装的固定资产。上一页 下一页返回第二节物资供应过程的核算第二节物资供应过程的核算2.材料采购的核算

50、材料采购的核算(1)钱货两清，且材料验收入库。钱货两清，且材料验收入库。(2)先付款，后收货。先付款，后收货。(3)先收货，后付款。先收货，后付款。(4)先付款，后收货。先付款，后收货。上一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算 一、生产过程核算的内容一、生产过程核算的内容生产过程核算的主要目的是准确计算和反映各种产品的生产成本，其生产过程核算的主要目的是准确计算和反映各种产品的生产成本，其主要内容包括主要内容包括:生产过程各种费用的发生、归集与分配，以及产品生生产过程各种费用的发生、归集与分配，以及产品生产成本的形成。产成本的形成。在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用。生产费用主

51、要包括在生产过程中发生的各种耗费，称为生产费用。生产费用主要包括:生产产品所消耗的材料、辅助材料、燃料和动力生产产品所消耗的材料、辅助材料、燃料和动力;生产工人的职工薪生产工人的职工薪酬酬;厂房及机器设备等固定资产的折旧费厂房及机器设备等固定资产的折旧费;管理和组织生产、为生产服管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。上述生产费用，应按一定的种类的产品进行归务而发生的各种费用。上述生产费用，应按一定的种类的产品进行归集和分配，以计算产品的生产成本。集和分配，以计算产品的生产成本。下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算企业在生产过程中发生的费用很多，有一些费用可以计入产品的制造企

52、业在生产过程中发生的费用很多，有一些费用可以计入产品的制造成本，最终成为生产成本的组成部分。计入产品制造成本的部分又可成本，最终成为生产成本的组成部分。计入产品制造成本的部分又可以分为直接费用和间接费用。有一些费用不能计入产品制造成本，最以分为直接费用和间接费用。有一些费用不能计入产品制造成本，最终形成期间费用。终形成期间费用。(一一)直接费用直接费用直接费用是指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确直接费用是指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认计入某种产品成本的费用，包括直接材料费用认计入某种产品成本的费用，包括直接材料费用(简称直接材料简称直接材料)和直和直接人工

53、费用接人工费用(简称直接人工简称直接人工)。直接材料是指构成产品实体的原材料和主要材料，如制作档案柜使用直接材料是指构成产品实体的原材料和主要材料，如制作档案柜使用的主要原材料铁皮、油漆等。的主要原材料铁皮、油漆等。上一页 下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算直接人工是指直接参与产品生产的工人的薪酬，如生产档案柜一线生直接人工是指直接参与产品生产的工人的薪酬，如生产档案柜一线生产工人的计件工资或计时工资以及由企业负担的这些生产工人的福利产工人的计件工资或计时工资以及由企业负担的这些生产工人的福利费、社会保险、住房公积金等。费、社会保险、住房公积金等。(二二)间接费用间接费用间接费

54、用是指发生时不能直接确认或不便直接计入产品生产成本的那间接费用是指发生时不能直接确认或不便直接计入产品生产成本的那部分生产费用，它主要是生产车间为组织和管理生产活动所发生的各部分生产费用，它主要是生产车间为组织和管理生产活动所发生的各项费用，即车间一般性消耗。如在保险柜生产过程中领用的不构成产项费用，即车间一般性消耗。如在保险柜生产过程中领用的不构成产品实体的螺丝、螺栓、弹簧等，车间等生产部门的技术人员、管理人品实体的螺丝、螺栓、弹簧等，车间等生产部门的技术人员、管理人员、辅助人员薪酬，厂房和机器设备的折旧费，以及生产车间发生的员、辅助人员薪酬，厂房和机器设备的折旧费，以及生产车间发生的办公费

55、、水费和电费等均属于间接费用。这些费用必须进行归集，然办公费、水费和电费等均属于间接费用。这些费用必须进行归集，然后按一定的标准分配计入产品的费用。后按一定的标准分配计入产品的费用。上一页 下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算(三三)期间费用期间费用期间费用是指生产经营期间发生的为了维持一定生产经营能力的费用，期间费用是指生产经营期间发生的为了维持一定生产经营能力的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用，这些费用的共同特点是费用发包括管理费用、财务费用和销售费用，这些费用的共同特点是费用发生时不能直接对象化到各种产品的生产过程，而与会计期间关系密切，生时不能直接对象化到各种产品的

56、生产过程，而与会计期间关系密切，如按月计提贷款利息、按月发放管理人员的薪酬、按月缴纳水电费等，如按月计提贷款利息、按月发放管理人员的薪酬、按月缴纳水电费等，因此，期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。因此，期间费用直接计入当期损益，不计入产品成本。 二、生产过程业务的核算二、生产过程业务的核算为正确、合理地归集和分配各项生产费用，及时计算各种产品的生产为正确、合理地归集和分配各项生产费用，及时计算各种产品的生产成本，在生产过程中，应设置成本，在生产过程中，应设置“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“管理费用管理费用”、“库存商品库存商品”等账户。等账户

57、。上一页 下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算(一一)生产过程账户的设置生产过程账户的设置1.“生产成本生产成本”账户账户(1)账户性质账户性质:成本类账户。成本类账户。(2)核算内容核算内容:核算和监督企业生产各种产品核算和监督企业生产各种产品(产成品、自制品、半成品产成品、自制品、半成品及提供劳务及提供劳务)、自制材料、自制工具和自制设备等发生的各项生产费、自制材料、自制工具和自制设备等发生的各项生产费用。用。(3)账户结构账户结构:借方登记计入产品成本的直接材料、直接人工和分摊的借方登记计入产品成本的直接材料、直接人工和分摊的制造费用制造费用;贷方登记完工验收入库的产品的实

58、际成本贷方登记完工验收入库的产品的实际成本;余额在借方，表余额在借方，表示尚未完工产品的实际生产成本，如图示尚未完工产品的实际生产成本，如图4-18所示。所示。(4)明细设置明细设置:“生产成本生产成本”账户按产品种类设置明细账，进行明细分类账户按产品种类设置明细账，进行明细分类核算。核算。上一页 下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算2.“制造费用制造费用”账户账户(1)账户性质账户性质:成本类账户。成本类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业生产车间核算企业生产车间(部门部门)为生产产品和提供劳务而发生为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用，如车间管理人员的薪酬、车间固定资产

59、的折旧、车的各种间接费用，如车间管理人员的薪酬、车间固定资产的折旧、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间的停间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护、季节性和修理期间的停工损失等。工损失等。(3)账户结构账户结构:借方登记生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的借方登记生产车间发生的机物料消耗、车间管理人员的工资、车间计提的固定资产折旧费、车间的办公费、水电费等费用工资、车间计提的固定资产折旧费、车间的办公费、水电费等费用;贷方登记期末分配结转入贷方登记期末分配结转入“生产成本生产成本”的，应由各种产品负担的间接的，应由各种产品负担的间接费用费用;除季节性的生产企业外，经期

60、末结转后，本账户一般应无余额，除季节性的生产企业外，经期末结转后，本账户一般应无余额，如图如图4-19所示。所示。上一页 下一页返回第三节生产过程的核算第三节生产过程的核算(4)明细设置明细设置:“制造费用制造费用”账户可按不同的车间、部门和费用项目设置账户可按不同的车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细分类核算。明细账，进行明细分类核算。3.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户(1)账户性质账户性质:负债类账户。负债类账户。(2)核算内容核算内容:核算企业按有关规定应支付给职工的各种报酬。核算企业按有关规定应支付给职工的各种报酬。(3)账户结构账户结构:贷方登记已分配计入有关成本费用项目的