会计学第七章 负债

1、 第七章第七章 负债负债 第一节第一节 流动负债流动负债取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息利息不大不大或按或按月支月支付付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息利息较大较大用预用预提的提的方式方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款一、短期借款一、短期借款例如：例如：A厂厂2014年年1月月1日借款日借款100万元，年利率万元，年

2、利率6%，借款期为三个月，到期一次还本付息。其借款期为三个月，到期一次还本付息。其1、2、3月月的财务处理为：的财务处理为：1、1月月1日日 借借 银行存款银行存款 1000000 贷贷 短期借款短期借款 10000002、1月月31日日 借借 财务费用财务费用 5000 贷贷 应付利息应付利息 50003、2月月28日日 借借 财务费用财务费用 5000 贷贷 应付利息应付利息 50004、4月月1日日 借借 短期借款短期借款 1000000 财务费用财务费用 5000 应付利息应付利息 10000 贷贷 银行存款银行存款 1015000二、应付票据二、应付票据签发票据时签发票据时 借：相关

3、资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期带息票据（期末）计息时末）计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 或或 应付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿） 或或 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清（银行承兑汇票无力清偿）偿）例：甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司例：甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为价款为10万元，增

4、值税万元，增值税1.7万元，该批材料万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率个月，年利率5%。购买时：购买时：借借 原材料原材料 100000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 17000 贷贷 应付票据应付票据 117000 第一个月末：第一个月末：借借 财务费用财务费用 487.5 贷贷 应付票据应付票据 487.5 第二个月末：第二个月末：借借 财务费用财务费用 487.5 贷贷 应付票据应付票据 487.5 支付票据款项时：支付票据款项时：借借 应付票据应付票据 117

5、975 财务费用财务费用 487.5 贷贷 银行存款银行存款 118462.5三、应付帐款三、应付帐款1、购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付、购入材料、商品等验收入库，货款尚未支付 借借 物资采购物资采购 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 贷贷 应付帐款应付帐款2、偿付应付帐款、偿付应付帐款 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 银行存款银行存款3、确实无法支付的应付帐款，直接计入当期损益、确实无法支付的应付帐款，直接计入当期损益 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 营业外收入营业外收入例：向光明公司购入例：向光明公司购入E材料一批，取得的增值材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为税专用发票

6、上注明的货款为500000元，增值税元，增值税额为额为85000元，元，E材料已验收入库，款项尚未材料已验收入库，款项尚未支付。支付。借：原材料借：原材料E材料材料 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85000 贷：应付账款贷：应付账款光明公司光明公司 585000例：例：1、用银行存款支付前欠光明公司设备款、用银行存款支付前欠光明公司设备款585000元元 。 借：应付账款借：应付账款光明公司光明公司 585000 贷：银行存款贷：银行存款 5850002、无法支付的、无法支付的B公司货款公司货款20000，现予核销。，现予核销。 借：应付账款借：应

7、付账款B公司公司 20000 贷：营业外收入贷：营业外收入 20000四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬（一）应付工资（一）应付工资1、应付工资的内容：、应付工资的内容： 包括在工资总额内的基本工资、奖金、包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴、补贴等，不论是否当月支付，都应通津贴、补贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。过本科目核算。2、应付工资核算原则：、应付工资核算原则： 应由生产产品，提供劳务的职工工资，计应由生产产品，提供劳务的职工工资，计入产品成本或劳务成本；入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工应由在建工程、无形资产负担的职工工资，计入建造固定资产或无形资

8、产成本资，计入建造固定资产或无形资产成本 其他职工工资，计入当期损益。其他职工工资，计入当期损益。借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员工资企业管理人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资无形资产无形资产计入到无形资产开发阶段人员工资计入到无形资产开发阶段人员工资应付工资的具体会计处理应付工资的具体会计处理 计提时，贷记计提时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资”例

9、：结算本月应付职工工资例：结算本月应付职工工资40万元，其中，生万元，其中，生产产A产品生产工人工资产品生产工人工资20万元，万元，B产品生产工产品生产工人工资人工资10万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资5万元，行万元，行政管理人员工资政管理人员工资5万元。万元。 借：生产成本借：生产成本A产品产品 200000 B产品产品 100000 制造费用制造费用 50000 管理费用管理费用 50000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 400000（二）应付福利费（二）应付福利费1、职工福利费、职工福利费 企业从费用中按应付工资总额的企业从费用中按应付工资总额的14%提取提取福

10、利费，用于职工个人的福利福利费，用于职工个人的福利2、会计处理、会计处理计提时：计提时： 借借 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷贷 应付职工薪酬应付职工薪酬-福利费福利费 例：按工资总额的例：按工资总额的14%提取职工福利费。提取职工福利费。借：生产成本借：生产成本A产品产品 28000 B产品产品 14000 制造费用制造费用 7000 管理费用管理费用 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 56000五、应交税费五、应交税费包括：流转税、所得税、财产税、资源税包括：流转税、所得税、财产税、资源税 行为目的税等行

11、为目的税等企业交纳的主要税种企业交纳的主要税种1、流转税类：增值税、营业税、消费税、关税、流转税类：增值税、营业税、消费税、关税2、所得税类：企业所得税、个人所得税、所得税类：企业所得税、个人所得税3、财产税：房产税、车船使用税、印花税、契税、财产税：房产税、车船使用税、印花税、契税、 车辆购置税车辆购置税4、资源税：资源税、城镇土地使用税、燃油税、资源税：资源税、城镇土地使用税、燃油税、 耕地占用税耕地占用税5、特定目的税：土地增值税、城市建设维护税、特定目的税：土地增值税、城市建设维护税、 屠宰税、筵席税等。屠宰税、筵席税等。 企业应通过企业应通过“应交税费应交税费”科目，总括反科目，总括

12、反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。种类进行明细核算。 该科目贷方登记应交纳的的各种税费等，该科目贷方登记应交纳的的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过预计应交数的税金，不通过“应交税费应交税费”科目科目核算。核算。（一）应交增值税（

13、一）应交增值税1 1、一般纳税人的会计处理、一般纳税人的会计处理 ： 增值税应纳税额增值税应纳税额=销项税额进项税额销项税额进项税额 销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率 销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+税率）税率） （税率为（税率为17%、13%、0%） 借方借方 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 贷方贷方 进项税进项税 销项税销项税 已交税金已交税金 进项税转出进项税转出 出口退税出口退税 XXX XXX （多交或尚未抵扣完的）（尚未缴纳的）多交或尚未抵扣完的）（尚未缴纳的）（1）采购商品和接受应税劳务）采购商品和接受应税劳务借借 原材料原材料 应交税费应交税费-应交增

14、值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷贷 银行存款等银行存款等 例：甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注例：甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为明的原材料价款为5 000000元，增值税额为元，增值税额为850000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。要求：编制会计分录要求：编制会计分录 借借 原材料原材料 5000000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 850000 贷贷 银行存款银行存款 5850000购入免税农产品：购入免税农产品： 借借 原材料（买价扣进项税差额）原材料（买价扣进项税差额

15、） 应交税金应交税金应交应交 增值税（买价的增值税（买价的13%） 贷贷 银行存款银行存款 现金等现金等例：甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为例：甲公司收购免税农产品，实际支付的买价为100000元，收购的农产品已经验收入库。该农元，收购的农产品已经验收入库。该农产品准予抵扣的进项税额按买价的产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。计算确定。 借借 原材料原材料 87000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）13000 贷贷 库存现金库存现金 100000（2）不得抵扣进项税额（进项税额转出）不得抵扣进项税额（进项税额转出） 企业购进的货物发生非常损失，以及将

16、购进企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费），其进项税额不得抵扣，应转出。个人消费），其进项税额不得抵扣，应转出。例如，例如，A公司因火灾毁损一批材料，其实际成本为公司因火灾毁损一批材料，其实际成本为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元。该企业的会计处理为：元。该企业的会计处理为：借借 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷贷 原材料原材料 10000 应交税费应交税费应交应交 增值税（进项税转出）增值税（进项税转出） 1700又例如：又例如：A公司

17、将购进的一批材料作为福利发给职工，公司将购进的一批材料作为福利发给职工，其实际成本为其实际成本为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元。元。该企业的会计处理为：该企业的会计处理为：（3）销售货物）销售货物 借借 银行存款银行存款 贷贷 主营业务收入主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）例：该企业当期销售产品收入为例：该企业当期销售产品收入为100000元（不含元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。应向购买者收取的增值税），货款尚未收到。假如该产品的增值税税率为假如该产品的增值税税率为17%，不交纳消费税。，不交纳消费税。要求：编制会计分录。要

18、求：编制会计分录。（4）上缴当月应交的增值税）上缴当月应交的增值税 借借 应交税金应交税金应交应交 增值税（已交税金）增值税（已交税金） 贷贷 银行存款银行存款例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为例：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。材料采用实际成本进行日常核算。5月份发生如下涉及增值税的月份发生如下涉及增值税的经济业务：经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，元，增值税额为增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料元，公司已开出承兑的

19、商业汇票。该原材料已验收入库。已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为69700元。元。 （3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），元（不含增值税额），实际成本为实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。货款尚未收到。（4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元

20、，应由元，应由该批原材料负担的增值税额为该批原材料负担的增值税额为51000元。元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额元，增值税额为为17000元。系被盗，作非常损失处理。元。系被盗，作非常损失处理。（6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税25000元。元。要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。（二）应交消费税（二）应交消费税 消费税是指在我国境内生产、委托加工和消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征进口应税消费品的单位和个人，按其流转额征收的一种税。采用从价定率和从量定额两种

21、收的一种税。采用从价定率和从量定额两种征收方式。征收方式。1、消费税的计算、消费税的计算从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额=销售额税率销售额税率从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 2、消费税的会计处理、消费税的会计处理销售应税消费品：销售应税消费品： 借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税例：华夏公司例：华夏公司2012年年3月应纳消费税的产品销售收入月应纳消费税的产品销售收入160000元，该产品适用的消费税税率为元，该产品适用的消费税税率为25%。相关。相关帐务处理为：帐务处理为：1、计算应交消费税、计算应

22、交消费税40000元（元（160000*25%）时：）时：借借 营业税金及附加营业税金及附加 40000 贷贷 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 400002、下月初交纳消费税时：、下月初交纳消费税时： 借借 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税 40000 贷贷 银行存款银行存款 40000（三）应交营业税（三）应交营业税 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率 营业额：营业额：企业提供应税劳务、转让无形企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。和价外费用。一般帐务处理：一般帐务处理： 借借 营业税金及附加营业税金及

23、附加 贷贷 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税例：华夏运输公司对外提供运输业务，获得劳务收入例：华夏运输公司对外提供运输业务，获得劳务收入100000元，已存入银行，营业税税率元，已存入银行，营业税税率3%。有关帐务处理为：有关帐务处理为：1、取得劳务收入时：、取得劳务收入时：借借 银行存款银行存款 100000 贷贷 主营业务收入主营业务收入 1000002、计算应交营业税、计算应交营业税3000元（元（100000*3%）时：）时：借借 营业税金及附加营业税金及附加 3000 贷贷 应交税费应交税费-应交营业税应交营业税 30003、交纳营业税时：、交纳营业税时：借借 应交税费应交税费

24、-应交营业税应交营业税 3000 贷贷 银行存款银行存款 3000（四）应交城建税和教育费附加（四）应交城建税和教育费附加按规定计算应交款项：按规定计算应交款项：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加交纳税款：交纳税款：借：应交税费借：应交税费- -应交城建税应交城建税 应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款（五）应交所得税（五）应交所得税借借 所得税费用所得税费用 贷贷 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税例：例：A公司公司12年实现税前利润为年实现税前利润为100万元，计算万元，计算应交纳的所

25、得税，并予以转账。应交纳的所得税，并予以转账。 解：应纳所得税解：应纳所得税=1000000*25%=250000（元）（元）借借 所得税费用所得税费用 250000 贷贷 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 250000实际交纳时：实际交纳时：借借 应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 250000 贷贷 银行存款银行存款 250000（六）应交其他税（六）应交其他税 一般作为管理费用核算。一般作为管理费用核算。借借 管理费用管理费用 贷贷 应交税费应交税费-应交应交*税税例：例：A公司公司12年计算应交纳的房产税为年计算应交纳的房产税为10万元，万元，予以转账。予以转账。借借 管理费

26、用管理费用 100000 贷贷 应交税费应交税费-应交房产税应交房产税 100000实际交纳时：实际交纳时：借借 应交税费应交税费-应交房产税应交房产税 250000 贷贷 银行存款银行存款 250000六、其他流动负债六、其他流动负债（一）预收帐款（一）预收帐款 如果企业预收帐款比较多，可以设置如果企业预收帐款比较多，可以设置“预收帐款预收帐款”科目核算；科目核算； 不多，则可以直接记入不多，则可以直接记入“应收帐款应收帐款”的贷方。的贷方。 1、预收款项时、预收款项时 借借 银行存款银行存款 贷贷 预收帐款预收帐款 2、销售实现时、销售实现时 借借 预收帐款预收帐款 贷贷 主营业务收入主营

27、业务收入 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税例：甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金例：甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计额总计400000万元，预计万元，预计6个月完成。订货方预付货个月完成。订货方预付货款款40%，另外，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为值税税率为17%。 有关帐务处理为：有关帐务处理为：1、收到预付的货款时、收到预付的货款时 借借 银行存款银行存款 160000 贷贷 预收帐款预收帐款 1600002、6个月后产品发出时个月后产品发出时 借借 预收帐款预收帐款 468000 贷贷 主营业务收入主营业务收

28、入 400000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 68000 3、订货单位补付货款时、订货单位补付货款时 借借 银行存款银行存款 308000 贷贷 预收帐款预收帐款 308000例：例：1、收到、收到D公司的电汇凭证公司的电汇凭证100万，系其预付的万，系其预付的货款。货款。2、发运产品给、发运产品给D公司，增值税专用发票上注公司，增值税专用发票上注明价明价800 000万，增值税额为万，增值税额为136 000元，同时元，同时用转帐支票支付代垫运杂费用转帐支票支付代垫运杂费20 000元。元。3、用电汇支付、用电汇支付D公司多付的货款公司多付的货款44 000元。元。例：假设例：假

29、设A公司不设置公司不设置“预收账款预收账款”科目，科目，6月月3日与日与B公公司签订供货合同，规定司签订供货合同，规定B公司在一周内预付公司在一周内预付60000元，元，6月月5日收到日收到B公司按订货合同预交来的款项公司按订货合同预交来的款项60000元，元，则分录为：则分录为： 借借 银行存款银行存款 60000 贷贷 应收账款应收账款 60000 6月月19日向日向B公司发货，商品价格公司发货，商品价格100000元，增值税元，增值税额额17000元，则分录为：元，则分录为： 借借 应收账款应收账款 117000 贷贷 主要业务收入主要业务收入 100000 应交税费应交税费-应交增值税

30、（销项税）应交增值税（销项税） 17000收到收到B公司补付的货款时：公司补付的货款时： 借借 银行存款银行存款 57000 贷贷 应收账款应收账款 57000 （二）其他应付款（二）其他应付款 其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包和包 装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。款项等。发生发生支付支付 借：借： 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行

31、存款贷：银行存款例：例：A公司公司12年年1月月1日起，以经营租赁方式租入管理用日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一台，每月租金办公设备一台，每月租金5000元，按季支付。元，按季支付。3月月31日日以银行存款支付应付租金。以银行存款支付应付租金。 则会计分录为：则会计分录为： 1月月31日计提应付租金：日计提应付租金： 借借 管理费用管理费用 5000 贷贷 其他应付款其他应付款 5000 2月月28日计提应付租金：日计提应付租金： 借借 管理费用管理费用 5000 贷贷 其他应付款其他应付款 5000 3月月31日支付租金：日支付租金： 借借 其他应付款其他应付款 10000 管理费用

32、管理费用 5000 贷贷 银行存款银行存款 15000 第二节第二节 非流动负债非流动负债一、非流动负债的性质与分类一、非流动负债的性质与分类 非流动负债，又称长期负债，是指偿还非流动负债，又称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的期在一年或超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付票据等。款和长期应付票据等。长期负债特点长期负债特点: 期限长、期限长、 金额大、金额大、 还款方式多样。还款方式多样。二、长期负债费用的处理二、长期负债费用的处理（一）借款费用的构成：（一）借款费用的构成： 企业因借款而发

33、生的利息、折价或者溢企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费用，以及因外币借款而发生的价和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。汇兑差额。借款费用的构成：借款费用的构成： 借款利息借款利息 借款溢价和折价的摊销借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用借款辅助费用 外币借款的汇兑差额外币借款的汇兑差额（二）长期负债费用的处理（二）长期负债费用的处理 一是在发生时直接计入当期费用一是在发生时直接计入当期费用 二是予以资本化二是予以资本化借款费用可予资本化的资产范围借款费用可予资本化的资产范围 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 借款费用可予资本化的借款范围借款费用可予资本化的借款范围 专

34、门借款专门借款 一般借款一般借款不符合资本化条件的，计入当期损益不符合资本化条件的，计入当期损益三、长期借款三、长期借款 （一）一般帐务处理（一）一般帐务处理1、借入时：、借入时：借借 银行存款银行存款 在建工程等在建工程等 贷贷 长期借款长期借款2、 归还本息时：归还本息时：借借 应付利息应付利息 贷贷 银行存款银行存款 借借 长期借款长期借款-本金本金 贷贷 银行存款银行存款（二）借款费用的处理（二）借款费用的处理1、属于筹建期间的，进行资本化、属于筹建期间的，进行资本化借借 在建工程在建工程 贷贷 应付利息应付利息2、属于生产经营期间的，计入财务费用、属于生产经营期间的，计入财务费用借借

35、 财务费用财务费用 贷贷 应付利息应付利息例：例：A公司于公司于12年年11月月30日从银行借入资金日从银行借入资金400万元，万元，借款期限为借款期限为3年，年利率为年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，（到期一次还本付息，不计复利）。款项已存入银行。企业用该借款于当不计复利）。款项已存入银行。企业用该借款于当日购入不需要安装的设备一台，价款日购入不需要安装的设备一台，价款300万元，增值万元，增值税税款税税款51万元，设备于当日投入使用。万元，设备于当日投入使用。企业有关会计分录为：企业有关会计分录为：1、取得借款时：、取得借款时： 借借 银行存款银行存款 4000000 贷贷 长期借款

36、长期借款-本金本金 40000002、支付设备款时：、支付设备款时： 借借 固定资产固定资产 3000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）510000 贷贷 银行存款银行存款 3510000A企业于企业于12年年12月月31日计提长期借款利息：日计提长期借款利息： 借款利息借款利息=4000000*8.4%*1/12=28000借借 财务费用财务费用 28000 贷贷 应付利息应付利息 2800013年年1月至月至15年年10月末预提利息分录同上。月末预提利息分录同上。15年年11月月30日还本付息：日还本付息： 借借 长期借款长期借款-本金本金 4000000 财

37、务费用财务费用 28000 应付利息应付利息 980000 贷贷 银行存款银行存款 5008000 四、应付债券四、应付债券 （一）概述（一）概述 含义含义：为筹集长期资金经法定程序批准发行为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。还本付息的有价证券。 分类：分类：政府债券、金融债券、公司债券政府债券、金融债券、公司债券 短期债券、长期债券短期债券、长期债券 可转换债券、不可转换债券可转换债券、不可转换债券 上市债券、不上市债券上市债券、不上市债券 构成要素：面值、利率、期限、价格构成要素：面值、利率、期限、价格 发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行发行方式：平价发行、溢价发行、折价发行 （二）核算（二）核算1 1、应设置的帐户、应设置的帐户总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券债券面值债券面值利息调整利息调整应计利息应计利息2、核算、核算 平价发行平价发行发行时：借：发行时：借： 银行存款银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值计提债券