T型账户法编制现金流量表

1、一、编表程序第一步：为所有的非现金项目开设 T 型账户，并过渡有关数据对于利润表中的非现金项目，应将其发生额过渡到与发生时相同的方向。对于资产负债表中的非现金项目，应将其差额 X 过渡到 T 型账户中（X=期末余额一期初余额），当 X0 时，将其过渡到与该账户余额相同的方向；当 XV0 时，将其过渡到与该账户余额相反的方向。第二步：开设现金及现金等价物 T 型账户，并过渡数据表1现金及现金等价物T型账户1 .过渡差额（A）:A=（货币资金期末余额-货币资金期初余额）+（现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额）2 .如何过渡：当 A0 时，应过渡到 T 型账户中的左上方；当 AV0 时，应过

2、渡到 T 型账户中的右上方。第三步：编制综合调整分录根据所给资料详细分析报表， 寻找经济业务发生时的原会计分录,再根据原会计分录编制综合调整分录。在编制综合调整分录时，应当以利润表为基础，并按照利润表项目的排列顺序，本着先假定，后调整，再还原”原则的基本要求，将利润表中的有关发生额项目一次调整平衡。然后，再把资产负债表中没有调整平衡的项目，按照增减两条线索的基本思路，依顺序逐一调整平衡（特殊情况例外）。调整分录的类型归纳起来讲，不外乎有以下五种：（1）集中型调整分录；（2）假定型调整分录；（3）还原型调整分录；（4）分析型调整分录；（5）固定型调整分录。编制综合调整分录的基本思路：在编制调整分

3、录时，凡是在原会计分录中涉及到现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）科目的，不能再借贷现金科目，而要用与其相对应的三种活动（经营、皿、筹资）现金流量来取而代之，某种活动现金流量在借方，表示现金流入；某种活动现金流量在贷方，表示现金流出。调整分录的二级科目，就是现金流量表主表中的具体项目，它是用来说明现金流入和现金流出原因的。凡是在原会计分录中没有涉及到现金科目的，原分录中借贷什么科目，调整分录中仍然借贷什么科目。一句话：调整分录左上方经营活动现金流入量1_右上方经营活动现金流出量投资活动现金流入立筹资活动现金流入量投资活动现金流出量筹资活动现金流出量现金流出净额与原分录相同。”在实际工作中如

4、果采用 T 型账户法，可以省去一些不涉及现金的调整分录，以减少编现金流量表的工作量。第四步：根据调整分录登记 T 型账户，并核对核对内容：每一 T 型账户借贷方发生额相抵后的差额，应当与 T 型账户中已过渡数据的方向相同，金额相等。第五步：根据现金等价物 T 型账户编制正式的现金流量表第六步：检查编表结果的正确性（利用公式）现金及现金等价物净增加额=（货币资金期末数-货币资金期初数）+（现金等价物期末数-现金等价物期初数）二、实例分析【例 1】A 公司 2008 年度有关资料如下：（一）资产负债表装2资产负债表（也ft：资产金额负债及权益金领年初1年末年初年末货币资金14900。85000应付

5、账款500040000应收期款3600026000应付职工薪酬010000,固定资产0338000应付股利180000i一iO038CCO150COT60000急累计折旧021000应交税费长期待搬费用016000应付债券实收空不60000136C00434000*分配利润2000总计85000d，*U00总计85000（二）利润表袤3利泅息1单住： %）项目金额营业收入492000减:管理费用290000利润总额1202000-_IKQ.V*“减:所得税费用（680C0净利淘h54000（三）其他附加资料1 .该公司本年度支付现金股利 18000 元。2 .管理费用组成项目如下：接受劳务供应

6、款项 130000 元；分配工资费用 110000 元;计提折旧 21000 元；以现金支付其他管理费用 29000 元。3 .该公司本年度增加的固定资产全部以现金购买。4 .该公司通过发行债券获取现金 150000 元。5 .该公司本年度增加的长期待摊费用属于预付的保险费用。要求：（1）编制调整分录。（2）登记 T 型账户。（3）编制现金流量表主表。参考答案（一）编制调整分录1 .借：经营活动现金流量一一销售商品提供劳务收到的现金 502000贷：营业收入 492000应收账款 10000（属于集中型调整分录）2 .借：管理费用 290000贷：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现

7、金 290000属于假定型调整分录（假定其全部付现）3 .借：所得税费用 68000贷：应交税费 68000属于假定型调整分录（假定其全部付现）（实际工作中可省略此调整分录）4 .借：固定资产 338000贷：投资活动现金流量一一购建固定资产等所支付的现金 338000（属于分析型调整分录）5 .借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金 21000贷：累计折旧 21000（属于还原型调整分录）6 .借：长期待摊费用 6000贷：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金 6000（属于分析型调整分录）7 .借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金 130000贷：

8、应付账款 130000（属于还原型调整分录）8 .借：应付账款 95000贷：经营活动现金流量一一购买商品接受劳务所支付的现金 95000（属于分析型调整分录）9 .借：经营活动现金流量一一支付其他与经营活动有关的现金 110000贷：应付职工薪酬 I110000（属于还原型调整分录）10 借：应付职工薪酬 100000贷：经营活动现金流量一一支付给职工以及为职工支付的现金 100000（属于分析型调整分录）11 借：应交税费 30000贷：经营活动现金流量一一支付的各项税费 30000（属于还原型调整分录）12 .借：应付股利 18000贷：筹资活动现金流量一一分派股利、利润和偿付利息所支付

9、的现金 18000（属于分析型调整分录）13 .借：筹资活动现金流量一一吸收投资所收到的现金 150000贷：应付债券 150000（属于分析型调整分录）14 .借：净禾 I润 134000贷：未分配利润 134000（属于分析型调整分录）（实际工作中可省略此调整分录）15 .借：货币资金 36000贷：现金净减少额 36000（属于固定型调整分录）（二）登记 T 型账户1.营业收入4920。0(1)4920003.所得税费用68000C3J680005一长期待摊费用6000一(6)6COOT7.累计折旧21000(5)21C0O9.应付债券50000(IDIso66b11.应付职工薪酬100

10、002.管理费用_290000(2)290OOcT_4.应收账款10000H)100006.固定资产338000.U)338G00a应付账款35000-(7)-95000|(7),1300001。应交税费38000-(9300。0|(3)6800012.应付股利18000(8)-100000(8)110000(10)18CO013.未分配利润134003(12)134000杜力！I壮群触黜i i娥极靴椒帏蚓7 7明0 00 00 0（ （2 2技糖如蛇力晒如跚制扪0 00 00 00 00 0用加RMM话诵那雌( (2 21 12 29 90 0C CO OO O- -1 15 51 12 2

11、1 1O OO OO Of f! !6 6l l6 60 00 00 0- -( (7 7) ) 1 13 30 00 00 00 0- -1 18 81 1now斓解飙镰髓毓雕M琳夫怕解鹤0 00 00 03MMM船BME蒯秣襦敝帽睚付博aN蚁MM晚ooo心黜神珈.XMHB*时献I熊;用朋M Mt t神到般（ （9 91 13 30 0Ml肚康帆筋）不血他线棘金秋I傩毓H蝴他飒如原3辍菰MMI II II I1 11 15 50 00 00 00 0（三）编现金流量表主表AS 现金建慎，人麻可事收；七事目-登黄舞麻产车的班令窟喝看索品.混得两书收到的现堂$c?oco收翻的脱！tie 在G收到

12、的与其他糜曾活动商球的娓盘D既叠灌人水计5O?tt咏式黄晶，邃置先弱支出的足叁第慎 0克 M 弟量 n 以及知 FIT 交树的独叠rtwooo玄忖的各顼税 JI30000士利的其性号蚪量消赤力美的现看35000国重演出小 il260000城费谪动产生的国生流净+2 必 000二.投强胃动产生酌哽&消收河根,用收劭的独金Q取用堆贵小鼠庠收利的现金09 目陶霰出产 1 无器贵产和其它长用皆产所收用的战畲中部0收配的其它与投诗活孙国父的密登1册金充入小计0加注器击产.苴影责产和其他倏蝴甭产所支仆 F：?心338000投其所富玮加说金0支灯讷霹傕与投髀需动事关的视囊C视出小河336000银闻港不产空的班专遵淮旅338000