增值税案例分析

1、小组成员及分工小组成员及分工组长：郑玉婷：法律分析与结论，组长：郑玉婷：法律分析与结论，pptppt整合，整合， 制作及展示制作及展示 组员：孙书营：税法知识组员：孙书营：税法知识 徐超烨：法律问题徐超烨：法律问题 洪丹萍：案件介绍及案例启示与拓展洪丹萍：案件介绍及案例启示与拓展 1. 法人代表：罗青华成立于2002年9月6日注册资本：人民币100万元电器、布酒、机器配件的销售、服装加工销售 2003年1月1日起预认定为增值税一般纳税人过程过程通过金税工程协查系统发现2003年7月17日西宁市国税局报案 抓住犯罪嫌疑人成立专案组，立案侦查。案件带出案中案。在查处青海顺兴贸易有限公司案时带出青海

2、创远贸易有限公司案伪造证件，虚假手续真票虚开假票抵扣无货交易，虚构销售业务虚开增值税专用发票。虚开增值税专用发票。在无真实货物交易情况下，虚开增值税专用发票在无真实货物交易情况下，虚开增值税专用发票169份，份，虚开销项税额虚开销项税额1974万元，虚开价税高达万元，虚开价税高达1.38亿元亿元协查情况 该企业虚开出的169份增值税专用发票中，涉案企业已认证并已申报抵扣151份，已抵扣税款1747万元，其中有3户涉案企业失踪，涉及18份虚开增值税专用发票，232万元税款损失无法挽回。各地税务机关共查补税款1514万元，并依法加收滞纳金和处以罚款。调查过程中异常点1、销售额异常2、无任何往来款项

3、发生3、无货物出、入库4、纳税异常，税负过低，税负率仅0.095%5、其从外地取得的进项抵扣凭证全部为手工版增值税专用发票，且集中于虚开作案高发地区。同一时间内多次向同同一时间内多次向同一公司开具专用发票，一公司开具专用发票，且数额巨大，几个月就且数额巨大，几个月就开出了开出了169份专用发票份专用发票 2003年年6月月-8月月三次三次粤鑫公司虚开粤鑫公司虚开增值税专用发票增值税专用发票21份，份，税额税额281万元；万元；同时向华辉达公司同时向华辉达公司虚开增值税虚开增值税专用发票专用发票13份，份，税额税额179万元。万元。 2. 1 )不知情的情况，不知情的情况，并且有真实的交易往来，

4、对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。2) 知情的情况，知情的情况，国家税务机关要对故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为依法严惩。如果收取了对方开具的不合法增值税发票如果收取了对方开具的不合法增值税发票, 受票方有受票方有没有法律责任没有法律责任?虚开增值税发票是如何定罪的？虚开增值税发票是如何定罪的？刑法刑法第二百零五条第二百零五条 规定虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有

5、其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金； 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。有前款行为骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。 一、一、10万元以上万元以上的，虚开的税款的，虚开的税款数额较大数额较大二、二、50万元以万元以上上，“虚开的虚开的税款数额巨大税款数额巨大三、三、实际抵扣税款实际抵扣税款100万元以上的，万元以上的，“骗取国骗取国家税款数额特别巨大家税款数额特别巨大”四、四、造成国家税款造成国家税

6、款损失损失50万元以上万元以上且且无法追回的，无法追回的，“给国给国家利益造成特别重家利益造成特别重大损失大损失”。 五、五、情节情节特别严重特别严重3.增值税概论增值税概论增值税是增值税是以商品生产流通以商品生产流通和劳务各个环节和劳务各个环节增值因素为增值因素为征税对象的征税对象的一种流转税。一种流转税。 增值税专用发票增值税专用发票 不仅是一种商务凭证，不仅是一种商务凭证，更具有更具有税款抵扣功能和税款抵扣功能和换取出口退税功能换取出口退税功能。增值税实行增值税实行专用发票抵扣的制度专用发票抵扣的制度一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物或提供应税劳务，或提供应税劳务，应向应向购买方购买方

7、开具专用发票。开具专用发票。最高开票限额最高开票限额一般由纳税人申请，一般由纳税人申请，税务机关依法审批。税务机关依法审批。10？100？100？发票限于领购单位发票限于领购单位在本省，自治区，在本省，自治区，直辖市内开具，直辖市内开具，不得跨越规定的使用区域不得跨越规定的使用区域携带，邮寄携带，邮寄或运输空白发票。或运输空白发票。 应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额- 进项税额转出）-上期留存抵扣 税负率=当期应纳税额/当期应税销售额 准许准许从销项税额中抵扣的进项税额：从销项税额中抵扣的进项税额：从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的上注明的增值税税额；增值税

8、税额；3 1从海关取得的从海关取得的完税凭证完税凭证上注明的增值税税上注明的增值税税额；额；2购进购进免税农产品免税农产品准予抵扣的进项税额，目准予抵扣的进项税额，目前按买价和前按买价和13%的扣除率计算；的扣除率计算；3 3外购货物所支付的外购货物所支付的运输费用运输费用准予抵扣的进准予抵扣的进项税额，目前按运费金额和项税额，目前按运费金额和7%的扣除率的扣除率计算。计算。4第一，采购的商品未交纳进项税的不得抵扣第二，货款已支付，但货物未发生转移的不得抵扣第三，没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣第三，没有真实购销业务而取得的增值税发票不得抵扣第四，经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣第四

9、，经税务机关鉴定是假发票的不得抵扣第五，未支付货款，或虽已支付又通过途径转回的，不得抵扣第六，盗用他人名号开具的增值税发票不得抵扣第七，有真实的采购业务，但取得的增值税发票非销售方开具的，不得抵扣本案中，由于青海顺兴贸易有限公司没有发生真实购销业务且增值本案中，由于青海顺兴贸易有限公司没有发生真实购销业务且增值税专用发票为伪造，税专用发票为伪造，照理来说照理来说不能作为进项税额抵扣不能作为进项税额抵扣 以下途径所取得的增值税发票，那么在纳税申报时均不得予以抵扣：以下途径所取得的增值税发票，那么在纳税申报时均不得予以抵扣：虚开增值税虚开增值税是在没有任何商品交易行为的情况下，利用所持有的增值税专

10、用发票，采取无中生有或以少开多的手段、为他人虚开、为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。 4. 该企业于该企业于20032003年年成成为增值税一般纳税为增值税一般纳税人，人，可以从税务机关领购增值税专用可以从税务机关领购增值税专用发票，根据税法规定，一般情况下是发票，根据税法规定，一般情况下是销货方对外经营业务收取款项时，由销货方对外经营业务收取款项时，由收款方向付款方开具发票。故此，青收款方向付款方开具发票。故此，青海顺兴贸易有限公司是可以向外开具海顺兴贸易有限公司是可以向外开具发票，也可以抵扣进项。发票，也可以抵扣进项。234利用假票利用假票抵扣进项税款抵扣进项税款经中国人民银行印制科

11、学研究所鉴定，证实经中国人民银行印制科学研究所鉴定，证实1-6月该企业所取得的月该企业所取得的1252份增值税专用发票为伪造份增值税专用发票为伪造的的利用假利用假购物购物发票进行发票进行注册注册。其用于注册资本登记，合计金额其用于注册资本登记，合计金额100万元的万元的12份份“广东省深广东省深圳市商品销售发票圳市商品销售发票”，经深圳市国家税务局鉴定是假发票。，经深圳市国家税务局鉴定是假发票。进行虚假财务核算进行虚假财务核算伪造记账凭证、虚构经济业务和资金往来伪造记账凭证、虚构经济业务和资金往来虚开增值税专用发票。虚开增值税专用发票。利用这些伪造利用这些伪造的手工版增值的手工版增值税专用发票

12、作税专用发票作抵扣抵扣到当地国税到当地国税局成功地套局成功地套取电子版增取电子版增值税专用发值税专用发票票拿到正规发票拿到正规发票后，他们再以后，他们再以收取总开票金收取总开票金额额3%5%手续手续费的方式，将费的方式，将这些增值税专这些增值税专用发票卖给其用发票卖给其他单位他单位取得增值税专取得增值税专用发票的单位，用发票的单位，据此作抵扣税据此作抵扣税款或者出口退款或者出口退税用税用给国家造成的损失顺兴公司虚开增值税发顺兴公司虚开增值税发票给国家造成损失就是票给国家造成损失就是其给他人虚开的增值税其给他人虚开的增值税发票中，他人已向国家发票中，他人已向国家申报抵扣的那部分税额。申报抵扣的那

13、部分税额。当主管税务机关确认当主管税务机关确认购货方在真实交易中购货方在真实交易中取得的供货方虚开的取得的供货方虚开的增值税专用发票属于增值税专用发票属于善意取得善意取得时，对购货时，对购货方不以偷税论处方不以偷税论处故意，具有牟利性故意，具有牟利性质的取得质的取得虚开增值虚开增值税专用发票，构成税专用发票，构成偷税罪偷税罪关于企业取得虚假增值关于企业取得虚假增值税专用发票的行为认定税专用发票的行为认定1构成非法购买伪构成非法购买伪造的增值税专用造的增值税专用发票罪发票罪。2也构成也构成虚开增值税虚开增值税专用发票罪专用发票罪3按重罪吸收轻重原按重罪吸收轻重原则，择一重罪，从则，择一重罪，从重

14、处罚。重处罚。即按虚开增值税即按虚开增值税专用发票罪论处专用发票罪论处刑法刑法第第205条条管理办法第管理办法第36条条管理办法管理办法第第39条规定条规定刑法刑法第第212条的规定条的规定犯犯虚开增值税专用发票虚开增值税专用发票罪，被罪，被判处罚金、没收财产的，在执判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关行前，应当先由税务机关追缴追缴税款和所骗取的出口退税款。税款和所骗取的出口退税款。对青海顺兴贸易有限公司导致他人少对青海顺兴贸易有限公司导致他人少缴税款的行为缴税款的行为处以一倍的罚款处以一倍的罚款对未按规定开具、取得发票行为对未按规定开具、取得发票行为分别处分别处以以一万一万元罚款

15、，合计金额元罚款，合计金额两万两万元元。青海顺兴贸易有限公司骗取国家税款，数额青海顺兴贸易有限公司骗取国家税款，数额特别巨大，情节特别严重，特别巨大，情节特别严重，处无期徒刑或者处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。死刑，并处没收财产。 5. 金税工程抄报税系统只能识别专用发票密码区信息，而不能够识别专用发票中的汉字信息。 由于缺少“存根联”，税务机关在纳税人购票时无法采用验旧购新方式对纳税人日常开票情况进行有效监控抵扣在前，申报在后，使征管工作被动。现实行纳税人主动申报的征管模式。实际上纳税人主动申报，如实申报的情况很不理想加强对企业纳税加强对企业纳税情况的日常检查情况的日常检查与监督与监督 在

16、发票领、购环节实行监控。克服在发票领、购环节实行监控。克服过去的重发售、轻审核、轻管理，过去的重发售、轻审核、轻管理，监督不力现象监督不力现象在申报环节进行监控在申报环节进行监控设立纳税监督员设立纳税监督员随时掌握企业发随时掌握企业发票使用和经营情票使用和经营情况况将问题消灭在萌将问题消灭在萌芽状态芽状态强化增值税专用发票管理，应成为强化增值税专用发票管理，应成为当前税收征管工作当前税收征管工作“重中之重重中之重”原因内部人员收受贿赂内部人员收受贿赂各职能部门缺乏配合，使查处不畅各职能部门缺乏配合，使查处不畅处罚过轻处罚过轻税务机关把关不严，稽查不力税务机关把关不严，稽查不力一般纳税人认定标准执行不严一般纳税人认定标准执行不严（一）加强税法宣传，全面提高公民依法纳税意识。1.着重加强税法知识宣传,2.通过新闻媒体加大涉税违法案件的曝光力度,营造良好的执法环境（三）既要严厉打击虚开发票的涉税违法行为，还要依法严惩故意接受虚开发票、抵扣税款的涉税违法行为。该追究刑事责任的，坚决予以追究，杜绝少数执法单位为追求部门利益以罚代刑。（二）税务部门切实加大日常巡管巡查力度，可采用“普查、突查、秘查”等方式，深入了解纳税人经营情况，掌握税额异常情况，充分发挥“金税”工程作用，强化纳税人的帐票核对（四）加强部门协调配合。应加强税务、工商、公安等部门的执法合作，实