第四章 复式记账法ppt课件

1、第四章第四章 复式记账原理及其运用复式记账原理及其运用zhangxiling633复式记账原理复式记账原理p单式记帐法：单式记帐法：p对经济业务之后所产生会计要素的增减变动普通对经济业务之后所产生会计要素的增减变动普通只在一个账户中进展记录登记的方法。只在一个账户中进展记录登记的方法。p特点：特点：p简一方便简一方便p不能全面反映经济业务的来龙去脉。不能全面反映经济业务的来龙去脉。p不便于检查账户记录的正确性。不便于检查账户记录的正确性。p复式记帐法复式记帐法p对每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，对每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进展登记。以相等的金额进展登记。p

2、特点：特点：p可以经过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，可以经过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。直至了解全部经济活动的过程和结果。p可以经过平衡记帐的关系，检查会计记录能否准可以经过平衡记帐的关系，检查会计记录能否准确无误。确无误。复式记账原理复式记账原理p复式记帐法的种类：复式记帐法的种类：p借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。p我国目前由法规要求运用的记帐方法为借贷记账我国目前由法规要求运用的记帐方法为借贷记账法。法。p 对借贷记账法的简单引见：对借贷记账法的简单引见：p 来源于来源于13、14世纪的意大利；其兴起

3、的标志世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡是卢卡巴其阿勒的巴其阿勒的；p 最初是当时的最初是当时的“贷金者用于记录借贷关系文字贷金者用于记录借贷关系文字记录；记录；p 随着工业革命的开展，又有了折旧、本钱核算随着工业革命的开展，又有了折旧、本钱核算等新的内容；等新的内容；p 如今是被世界各国都普遍采用的记帐方法。如今是被世界各国都普遍采用的记帐方法。复式记账原理复式记账原理p一、借贷记账法的实际根底一、借贷记账法的实际根底p会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债一切者权益资产负债一切者权益p Assets = liabilities + owners equityDebit+CreditDeb

4、itCredit+DebitCredit+复式记账原理复式记账原理p例如：一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有一切者投入，4万元从债务人出借入。就构成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。 银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000二、记帐符号二、记帐符号借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T T帐户中也有帐户中也有其固定的位置。其固定的位置。在帐户中的另一主要内容在帐户中的另一主要内容即为与帐户的余额有关。即为与帐户的余额有关。账户账户借方借方(Debit)(Debit)贷方贷

5、方(credit)(credit)账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额复式记账原理复式记账原理收入类帐户添收入类帐户添加记贷方，减少加记贷方，减少记借方，但与负记借方，但与负债与一切者权益债与一切者权益类帐户的区别在类帐户的区别在于期末无余额。于期末无余额。三、账户构造三、账户构造银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000资产类帐户添加资产类帐户添加记入借方，减少记入借方，减少记入贷方，余额记入贷方，余额在借方。在借方。负债和一切负债和一切者权益帐户者权益帐户添加记入贷添加记入贷方，减少记方，减少记入借方，余入借方，余额

6、在贷方。额在贷方。费用类帐户添加费用类帐户添加记借方，减少记记借方，减少记贷方，但与资产贷方，但与资产类帐户的区别在类帐户的区别在于期末无余额。于期末无余额。假设有余额，假设有余额，那么与资产类帐那么与资产类帐户具有一样的性户具有一样的性质质收入收入添加添加减少减少费用费用添加添加减少减少复式记账原理复式记账原理将上述帐户构造进展归纳可有： 帐户称号会计科目帐户称号会计科目资产添加资产添加费用本钱添加费用本钱添加负债及一切者权益减少负债及一切者权益减少收入转入收入转入资产减少资产减少费用本钱转销费用本钱转销负债及一切者权益添加负债及一切者权益添加收入添加收入添加期末余额：资产余额期末余额：资产

7、余额期末余额：负债及一切者权益余额期末余额：负债及一切者权益余额借方借方贷方贷方复式记账原理复式记账原理p四、记帐规那么四、记帐规那么p “有借必有贷，借贷必相等即：有借必有贷，借贷必相等即：p 1、对任何一个经济业务都必需以相等的金额，、对任何一个经济业务都必需以相等的金额，在两个或两个以上相互联络的帐户中进展登记。在两个或两个以上相互联络的帐户中进展登记。p 2、对每一项经济业务都该当做借贷增减相反的、对每一项经济业务都该当做借贷增减相反的记录。记录。销售添加银行存款5000元；就记入银行存款帐户借方，同时记入收入帐户的贷方。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款

8、50005000借方借方贷方贷方复式记账原理复式记账原理复式记账原理复式记账原理p企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款帐户借方的同时，贷记应收帐款和营业收入帐户。应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方复式记账原理复式记账原理p对应关系和对应帐户对应关系和对应帐户p帐户之间的应借应贷关系，即为帐户的对应关系；帐户之间的应借应贷关系，即为帐户的对应关系；p 存在着对应关系的帐户，即为对应帐户；存在着对应关

9、系的帐户，即为对应帐户；p 帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活动的内容，帐户的对应关系和对应帐户可以了解经济活动的内容，检查帐户记录能否正确检查帐户记录能否正确 p会计分录会计分录entry )p 会计分录的构成要素会计分录的构成要素p会计科目会计科目p记账方向记账方向p金额金额p 会计分录的分类会计分录的分类p简单的会计分录简单的会计分录p复杂的会计分录。复杂的会计分录。复式记账原理复式记账原理p五、试算平衡(trial balance)p由于记帐规那么为“有借必有贷，借贷必相等，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：p 借方科目金额贷方科目金额 p总分类帐户本期发生额试算

10、平衡表会计科目会计科目借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额复式记账原理复式记账原理n由于会计恒等式为“资产负债一切者权益，由此也就有了利用各帐户会计余额数据记录的余额的平衡。即：n 全部帐户借方余额合计全部帐户贷方余额合计 n总分类帐户余额试算平衡表 会计科目会计科目借方余额借方余额贷方余额贷方余额复式记账原理复式记账原理会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方总分类账户发生额及余额试算平衡总分类账户发生额及余额试算平衡表表借贷记账法的运用借贷记账法的运用p一、购进业务的核算一、购进业务的核算p购进业务购进业务p购进业务的分类按能否支付货款和采购费用分购进业务的分类按能否

11、支付货款和采购费用分p现购现购p赊购赊购p预付款采购预付款采购p购入资料的入账价值历史本钱购入资料的入账价值历史本钱p买价买价p进口资料的关税进口资料的关税p运杂费运杂费p运输途中合理的损耗运输途中合理的损耗p挑选整理费用挑选整理费用借贷记账法的运用借贷记账法的运用p购入资料需设置的账户购入资料需设置的账户p资料采购资料采购 反映资料收、发、存情况的账户。资反映资料收、发、存情况的账户。资产类产类p借方登记购入资料的实践本钱借方登记购入资料的实践本钱p贷方登记验收入库资料的实践本钱贷方登记验收入库资料的实践本钱p期末余额在借方，反映期末尚未入库资料的实践期末余额在借方，反映期末尚未入库资料的实

12、践本钱本钱p原资料原资料 反映库存资料的收入、发出和结存情况。反映库存资料的收入、发出和结存情况。p借方登记验收入库资料的实践本钱借方登记验收入库资料的实践本钱p贷方登记发出资料的实践本钱贷方登记发出资料的实践本钱p期末余额在借方，反映期末库存资料的实践本钱期末余额在借方，反映期末库存资料的实践本钱借贷记账法的运用借贷记账法的运用n应付账款 反映企业因购买资料而与供应单位发生的结算债务的账户 n贷方登记应付供应单位的款项n借方登记归还供应单位的款项n期末余额普通在贷方，反映期末尚未归还的款项n预付帐款 反映企业因购买资料预付给供应单位的款项n借方登记预付的款项n贷方登记因收到供应单位提供的产品

13、或劳务而冲销毁的预付款n期末余额普通在借方，表示期末尚未收到产品的预付款项n现金n银行存款借贷记账法的运用借贷记账法的运用p例题：例题：p借：资料采购借：资料采购 2 75 000p 贷：银行存款贷：银行存款1 250 000p 应付账款应付账款1 500 000p借：资料采购借：资料采购 4800p 贷：银行存款贷：银行存款 4800p借：资料采购借：资料采购 740p 贷：现金贷：现金 740p借：原资料借：原资料 2 80 540p 贷：资料采购贷：资料采购 280 540p 借：预付账款借：预付账款 10 000p 贷：银行存款贷：银行存款 10 000p借：资料采购借：资料采购 28

14、 200p 贷：银行存款贷：银行存款18 000p 预付账款预付账款 10 000p 现金现金 200p 借：原资料借：原资料 28 200p 贷：资料采购贷：资料采购 28 200 现金现金 银行存款银行存款 应付账款应付账款 预付帐款预付帐款 资料采购资料采购 原资料原资料业务阐明：业务阐明：购进原资料，支付原资料货款和采购费用。购进原资料，支付原资料货款和采购费用。购入原资料，应付原资料货款。购入原资料，应付原资料货款。预付购进原资料货款。预付购进原资料货款。购入预付货款的原资料。购入预付货款的原资料。支付应付货款。支付应付货款。结转物资采购本钱。结转物资采购本钱。借贷记账法的运用借贷记

15、账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用p二、消费业务的核算二、消费业务的核算p消费业务的特点消费业务的特点p产品消费本钱的构成：产品消费本钱的构成：p直接资料直接资料p直接人工直接人工p制造费用制造费用p消费业务需设置的账户消费业务需设置的账户p消费本钱消费本钱 归集产品消费过程中的发生的实践本归集产品消费过程中的发生的实践本钱。钱。p借方归集全部的产品本钱借方归集全部的产品本钱p贷方登记完工入库的产品本钱贷方登记完工入库的产品本钱p余额普通在借方：表示在产品的本钱余额普通在借方：表示在产品的本钱借贷记账法的运用借贷记账法的运用n制造费用 归集消费部门发生的全部间接费用，如车间管理人员的工

16、资、福利费、车间固定资产的折旧费、修缮费、水电费等n借方登记为制造产品发生的间接费用n贷方登记结转入消费本钱账户的金额n普通无余额n管理费用 归集行政管理部门组织、管理消费活动发生的各种费用 ，如行政管理人员的工资、福利费，行政管理部门领用的资料、管理部门运用的固定资产的折旧费用、修缮费用、水电费用等n借方归集发生的各种管理费用n贷方为结转额n期末无余额借贷记账法的运用借贷记账法的运用n固定资产 反映固定资产的增、减变动及期末结存情况。n借方登记添加固定资产的原始价值n贷方登记减少的固定资产的原始价值n期末余额普通在借方，表示期末固定资产的原始价值n累计折旧 反映固定资产因损耗而减少的价值n贷

17、方登记固定资产损耗的价值n借方登记因固定资产减少而减少的折旧n余额普通在贷方，表示期末累计提取的折旧n财务费用 反映因筹集资产而发生的各种费用，如利息费用。n借方登记费用的添加n贷方登记结转额n期末无余额借贷记账法的运用借贷记账法的运用n待摊费用 反映曾经预付的各种费用及其摊销情况。属于资产类。n借方登记已预付的费用n贷方登记摊销的金额n余额在借方，表示期末尚未摊销的费用n预提费用 反映曾经预先计入本钱费用，但尚未支付费用。属于负债类n贷方登记已预提的费用n借方登记实践支付的费用n期末余额普通在贷方，表示预提而尚未支付的金额n也能够出现借方余额，表示应摊销的金额n库存商品 反映库存商品的增减变

18、动及结存情况。n借方登记验收入库的产废品的金额n贷方登记出库的产废品的金额n期末余额普通在借方，表示期末库存的产废品的金额。(7)(7)借：消费本钱借：消费本钱1 750 0001 750 000 管理费用管理费用 75 000 75 000 贷：原资料贷：原资料1 825 0001 825 000(8)(8)借：现金借：现金15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000(9)(9)借：应付工资借：应付工资15 00015 000 贷：现金贷：现金15 00015 000(10)(10)借：管理费用借：管理费用3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3

19、0003 000 (11) (11)借：待摊费用借：待摊费用1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500(12)(12)借：消费本钱借：消费本钱 10 800 10 800 管理费用管理费用 4200 4200 贷：应付工资贷：应付工资15 00015 000借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用p(13)借：制造费用借：制造费用 20 000p 管理费用管理费用 10 000p 贷：累计折旧贷：累计折旧 30 000p(14)借：管理费用借：管理费用 4300p 贷：预提费用贷：预提费用 4300p(15)借：管理费用借：管理费用 1400

20、p 贷：待摊费用贷：待摊费用 1400p (16)借：消费本钱借：消费本钱 10 000p 贷：制造费用贷：制造费用 10 000p17借：库存商品借：库存商品 111 000p 贷：消费本钱贷：消费本钱 111 000 待摊待摊( (预提预提) )费用费用 消费本钱消费本钱 产废品产废品业务阐明：业务阐明：领用原资料。领用原资料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转完工入库产品的制造本钱。结转完工入库产品的制造本钱。 现金现金 原资料原资料 应付工资应付工资 累计折

21、旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用p销售业务的核算销售业务的核算p销售业务销售业务p销售业务的类别按收款方式分销售业务的类别按收款方式分p现销现销p赊销赊销p预收款销售预收款销售p销售收入确实认：时间、金额销售收入确实认：时间、金额p销售业务需设置的账户销售业务需设置的账户p主营业务收入主营业务收入 核算企业销售商品、提供劳务及核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所产生的收入。让渡资产运用权等日常活动中所产生的收入。p贷方登记销售收入的添加贷方登记销售收入的添加p借方登记结转的金额借方登记结转的金额p

22、期末无余额期末无余额借贷记账法的运用借贷记账法的运用n主营业务本钱 核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产运用权等日常活动而发生的实践本钱n借方登记已销产品的本钱n贷方登记结转的金额n期末无余额n营业税金及附加 核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括：营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费附加。n借方登记已销产品负担的销售税金及附加n贷方登记结转的金额n期末无余额借贷记账法的运用借贷记账法的运用n销售费用 核算企业销售商品过程中发生的费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售商品而专设机构的职工工资及福利费、业务费等n应收账款 核算企业因销售商品、产

23、品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项n借方登记发生的应收款项n贷方登记收回的款项n期末余额普通在借方，表示期末尚未回的应收款项借贷记账法的运用借贷记账法的运用n预收账款 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。n贷方登记收到的预收款项n借方登记因销售商品而减少的预收款项n期末余额普通在贷方，表示期末预收应尚未提供商品的款项n应交税费 核算企业应交纳的各种税金。n贷方登记应交的税金n借方登记实践交纳的税金n期末余额普通在贷方，表示期末尚未交纳的税金(18)(18)借：银行存款借：银行存款 18 000 18 000 应收账款应收账款 58 000 58 000 贷：主营业务收入

24、贷：主营业务收入 76 000 76 000(19)(19)借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 贷：预收账款贷：预收账款 10 000 10 000(20)(20)借：银行存款借：银行存款 104 000 104 000 预收账款预收账款 10 000 10 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入114 000114 000(21)(21)借：销售费用借：销售费用 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款5 0005 000 (22) (22)借：主营业务本钱借：主营业务本钱 150 000 150 000 贷：库存商品贷：库存商品 150 000 150 000(

25、23)(23)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 28 500 28 500 贷：应交税费贷：应交税费 28 500 28 500借贷记账法的运用借贷记账法的运用银行存款现金银行存款现金 应收账款应收账款 预收账款预收账款 库存商品库存商品 应交税金应交税金 主营业务收入主营业务收入 销售费用销售费用 主营业务本钱主营业务本钱营业税金及附加营业税金及附加业务阐明：业务阐明：销售商品货款未收回、货款存销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造本钱。结转销

26、售产品的制造本钱。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用借贷记账法的运用p利润构成及分配业务的核算利润构成及分配业务的核算p利润构成利润构成p利润包括：营业利润、投资收益、补贴收入、营利润包括：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收支净额。业外收支净额。p营业利润营业利润=主营业务收入主营业务收入主营业务本钱主营业务本钱主营主营业务税金及附加业务税金及附加+其他业务利润其他业务利润营业费用营业费用管管理费用理费用财务费用财务费用p利润总额利润总额=营业利润营业利润+投资收益投资收益+补贴收补贴收+营业外营业外收支净额收支净额p净利润净利润=利润总额

27、利润总额所得税所得税p所得税所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率p利润分配的程序利润分配的程序p提取法定公积金提取法定公积金p提取法定公益金提取法定公益金p提取恣意公积金提取恣意公积金p支付优先股股利支付优先股股利p支付普通股股利支付普通股股利借贷记账法的运用借贷记账法的运用p利润构成及分配需设置的账户利润构成及分配需设置的账户p本年利润本年利润 核算企业实现的净利润或发生的净亏核算企业实现的净利润或发生的净亏损损p借方登记各项费用借方登记各项费用p贷方登记各项收入贷方登记各项收入p平常，账户的期末贷方余额反映年初到期末止累平常，账户的期末贷方余额反映年初到期末止累计的净利润计

28、的净利润p借方余额反映年初到期末止累计的净亏损借方余额反映年初到期末止累计的净亏损p年末，账户无余额年末，账户无余额p利润分配利润分配 核算利润的分配和历年分配后的积存核算利润的分配和历年分配后的积存余额余额p借方登记分出去的利润或亏损总额借方登记分出去的利润或亏损总额p贷方登记亏损的弥补或利润总额贷方登记亏损的弥补或利润总额p平常，账户期末贷方余额为年初到期末止累计弥平常，账户期末贷方余额为年初到期末止累计弥补的亏损补的亏损p借方余额反映年初到期末止累计的分出的净利润借方余额反映年初到期末止累计的分出的净利润p年末，账户借方余额表示未弥补的亏损年末，账户借方余额表示未弥补的亏损p贷方余额表示

29、未分配的利润贷方余额表示未分配的利润借贷记账法的运用借贷记账法的运用n应付股利 核算企业经董事会或类似权益机构决议确定分配的现金股利n贷方登记应付的股利n借方登记实践支付的股利n期末余额普通在贷方，表示期末尚未支付的股利n盈余公积 核算企业从净利润中提取的公积金n贷方登记提取的公积金n借方登记公积金的运用金额n期末余额普通在贷方，表示期末尚未运用的公积金n所得税 核算企业按规定从本期损益中减去的所得税n借方登记计算的本期应交所得税n贷方登记结转的金额n期末无余额借贷记账法的运用借贷记账法的运用n营业外收入 核算企业发生的与其消费运营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚

30、款净收入等。n贷方登记营业外收入的添加n借方登记结转的金额n期末无余额n营业外支出 核算企业生的与其消费运营无直接关系的各项支出，包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出卖无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失。n借方登记各项营业外支出n贷方登记结转的金额n期末无余额(27)(27)借：所得税借：所得税 21 000 21 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 21 000 21 000 借：本年利润借：本年利润21 00021 000 贷：所得税贷：所得税 21 000 21 000(28)(28)借：利润分配借：利润分配 16 000 16 000 贷：应付利润贷：

31、应付利润 16 16 000000(29(29借：利润分配借：利润分配 16 000 16 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 16 000 16 000(30) (30) 如为年末如为年末借：本年利润借：本年利润 157 400 157 400 贷：利润分配贷：利润分配 157 400 157 400(24)(24)借：银行存款借：银行存款 1 400 1 400 贷：营业外收入贷：营业外收入1 4001 400(25)(25)借：营业外支出借：营业外支出 1 300 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 13 00 13 00(26)(26)借：主营业务收入借：主营业务收入 285 000

32、285 000 营业外收入营业外收入 1 400 1 400 贷：本年利润贷：本年利润 286 400 286 400 借：本年利润借：本年利润 218 000 218 000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 150 000 150 000 营业费用营业费用 5 000 5 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 28 500 28 500 管理费用管理费用 33 200 33 200 营业外支出营业外支出 1 300 1 300 借贷记账法的运用借贷记账法的运用主营业务本钱主营业务本钱业务阐明：业务阐明：计算应交纳所得税。计算应交纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项本钱费用。本钱费用。结转应付利润