财务会计第二章货币资金和应收款项(二)

1、第二节第二节 应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述1.含义含义企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2.分类：分类：按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。按承兑人不同的分类：分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。按是否带息划分；分为带息票据、不带息票据。按是否带按是否带追索权追索权:分为分为不带追索权、带追索权的票据不带追索权、带追索权的票据 追索权追索权:指企业在转让应收款项的情况下指企业在转让应收款项的情况下,接受应收款项转让方接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期

2、时在应收款项遭拒付或逾期时,向该应收款项转让方索取应收金向该应收款项转让方索取应收金额的权利。额的权利。 应收票据的特点：应收票据的特点： 是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律票据到期时必须偿付，否则要承担相应的法律责任；责任； 是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三资金，可经过背书后向银行贴现或转让给第三者。者。 背书背书:指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名

3、（或名称）并载明日期的一种法律行背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。时，背书人负有连带付款的责任。3.注意的几个问题：注意的几个问题：A.账面价值账面价值面值面值B.利息利息应计利息应计利息(会计期末计算利息金额会计期末计算利息金额)C.到期值到期值到期应收的票款额到期应收的票款额 不带息的不带息的,即为面值即为面值; 带息的带息的,即为面值和利息。即为面值和利息。用公式表示：用公式表示： 到期值到期值 = 票据的面值票据的面值+利息利息 应收票据利息

4、应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限D.票据期限计算票据期限计算应收票据期限的计算：按月、日的计算方法应收票据期限的计算：按月、日的计算方法(一年按一年按360天计算天计算)。按天计算按天计算，根据，根据“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的惯的惯例，按实际经历的天数计算；例，按实际经历的天数计算； 应收票据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额月利率月利率期限期限(月数月数) 按月计算按月计算，到期月份中与出票日相同的那一天为到，到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，而不论各月份实际日历天数。期日，而不论各月份实际日历天数。 应收票

5、据利息应收票据票面金额应收票据利息应收票据票面金额日利率日利率期限期限(天数天数)二、会计核算二、会计核算(一一)应收票据的取得应收票据的取得 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）例例1.1:某公司某公司2000年年4月月10日，向丙公司销售产品日，向丙公司销售产品一批计一批计23000元，增值税元，增值税3910元（元（17%）共计）共计26910元，收到商业汇票一张，期限为元，收到商业汇票一张，期限为2个月。个月。 则收到汇票时：则收到汇票时： 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 26910 贷：主营业务收入

6、贷：主营业务收入 23000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税) 3910 例例1.2原向原向A公司销售产品的应收货款共计公司销售产品的应收货款共计58500元元(其中产品价款其中产品价款50000元元,增值税增值税8500元元),经双方协商经双方协商,采用商业汇票方式结采用商业汇票方式结算算,并收到银行承兑汇票一张并收到银行承兑汇票一张. 借借:应收票据应收票据 58500 贷贷:应收账款应收账款 58500 例例1.3原以商业汇票方式向大同公司销售产原以商业汇票方式向大同公司销售产品的货款共计品的货款共计234000元元(其中产品价款其中产品价款200000元元,增值税增

7、值税34000元元),该项业务的商该项业务的商业承兑汇票到期业承兑汇票到期,到期应收的商业汇票利息到期应收的商业汇票利息为为7488元元(该利息尚未计提该利息尚未计提),因大同公司资因大同公司资金暂缺金暂缺,经双方协商经双方协商,重新签发商业汇票重新签发商业汇票,确确定债权债务关系定债权债务关系,并由大同公司开户银行承并由大同公司开户银行承兑该汇票兑该汇票.收到生效日为原汇票到期日、金收到生效日为原汇票到期日、金额为额为241488元的银行承兑汇票元的银行承兑汇票. 借借:应收票据应收票据 241488 贷贷:应收票据应收票据 234000 财务费用财务费用 7488 (二二) 持有期间的利息

8、持有期间的利息 借：应收利息借：应收利息 贷：财务费用贷：财务费用例例2.A公司公司2006年年9月月1日采用商业汇票结算方式销售产品日采用商业汇票结算方式销售产品一批一批,发票上注明的销售收入为发票上注明的销售收入为200000元元,增值税增值税34000元元,企业当即收到带息商业承兑汇票一张企业当即收到带息商业承兑汇票一张,期限为期限为6个月个月,到期到期日为日为2007年年3月月1日日,票面利率为票面利率为6%.按企业的会计政策规按企业的会计政策规定定,企业于年末计提应收票据的利息企业于年末计提应收票据的利息.则会计处理则会计处理:1.2006年年9月月1日日 借借:应收票据应收票据 2

9、34000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税) 340002.2006年年12月月31日日 23400 6%124=4680 借借:应收利息应收利息 4680 贷贷:财务费用财务费用 4680 (三三)应收票据到期应收票据到期 收到票款收到票款: 借借:银行存款银行存款(实际收到金额实际收到金额) 贷贷:应收票据应收票据(票据账面金额票据账面金额) 应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 财务费用财务费用(未计提的利息未计提的利息) 未收到票款，票据退回未收到票款，票据退回: 借借:应收账款应收账款(应收票据的面值应收票

10、据的面值) 贷贷:应收票据应收票据(应收票据的面值应收票据的面值) 借：应收利息借：应收利息(未计提的利息未计提的利息) 贷：财务费用贷：财务费用(未计提的利息未计提的利息)例例3：甲企业于：甲企业于2001年年11月月1日收到丙企业当日开出的商业日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率元，年利率为为6%，期限为，期限为3个月。个月。11月月1日，收到票据时：日，收到票据时：借：应收票据借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款 100 00012月月31日计息时：日计息时：借：应收利息借：应收利息 1 00

11、0 贷：财务费用贷：财务费用 1 0002月月1日，票据到期收款时：日，票据到期收款时：借：银行存款借：银行存款 101 500 贷：应收票据贷：应收票据 100 000 财务费用财务费用 500 应收利息应收利息 1000假设假设2月月1日，丙企业无力支付款项？日，丙企业无力支付款项？ (四四) 应收票据转让应收票据转让 还债或还债或购物购物 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应收票据贷：应收票据(面值面值) 应收利息（已计提的利息）应收利息（已计提的利息） 财务费用财务费用(未计提的利息未计提的利息) 借或贷借或贷:银行存款银行存款(差额差额) 例例4.A企业采购材料一批企业采购

12、材料一批,货款总计货款总计234000(其中材其中材料价款料价款200000元元,增值税增值税34000元元),将金额为将金额为230000元的带息应收票据背书转让元的带息应收票据背书转让,至转让日该应至转让日该应收票据应计利息总额为收票据应计利息总额为300元元,已经计提的利息为已经计提的利息为280元元,尚未计提的利息为尚未计提的利息为20元元,同时以银行存款支同时以银行存款支付差额款付差额款3700. 借：应收利息借：应收利息 20 贷：财务费用贷：财务费用 20 借借: 原材料原材料 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税进项税) 34000 贷贷: 应收票据应收票

13、据 230000 应收利息应收利息 300 银行存款银行存款 3700 贴现：贴现：指持票人把未到期的商业汇票转让给银行，并贴付指持票人把未到期的商业汇票转让给银行，并贴付一定的利息，以向银行兑取现款的业务。一定的利息，以向银行兑取现款的业务。企业贴现所得款项企业贴现所得款项持有期持有期贴现期贴现期 票据期限票据期限贴现息贴现息银行所扣除的利息银行所扣除的利息贴现率贴现率贴现所用的利率贴现所用的利率贴现款贴现款贴现日贴现日出票日出票日到期日到期日(五五) 应收票据贴现应收票据贴现计算：计算： 票据到期值票据到期值=票据面值票据面值+利息利息 贴现息贴现息= 到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期

14、其中：其中：贴现率贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率。企业与银行商定的应付给银行的利率。贴现期贴现期票据贴现的次日起至到期日的天数票据贴现的次日起至到期日的天数,银行持银行持 有票据的时间。有票据的时间。(贴现期一律按实际贴现天数计算贴现期一律按实际贴现天数计算)贴现款贴现款(实得款项实得款项)= 到期值贴现息到期值贴现息 例、某企业于例、某企业于1月月26日，将签发日为日，将签发日为1月月1日，日，期限为期限为30天，面值为天，面值为10000元，年利率为元，年利率为10%的商业汇票送到银行申请贴现，银行的商业汇票送到银行申请贴现，银行规定的贴现率为规定的贴现率为8%。贴现款？贴现款？

15、不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款借：银行存款(实际收到的贴现款实际收到的贴现款) 贷：应收票据贷：应收票据(贴现票据的账面金额贴现票据的账面金额) 应收利息（贴现票据已经计提的利息）应收利息（贴现票据已经计提的利息） 借或贷：财务费用借或贷：财务费用(差额差额)例例5.1：某企业于某企业于2006年年2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发将签发承兑日为承兑日为2005年年10月月1日、期限为日、期限为6个月、面值为个月、面值为400000元、利率为元、利率为9.6%、到期日为、到期日为2006年年4月月1日的银日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规

16、定的月贴现率为行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为 6 。 (1)2005年年12月月31日日 当年应计利息当年应计利息= 400000 9.6% 312=9600 借借:应收利息应收利息 9600 贷贷: 财务费用财务费用 9600(2)2006年年2月月10日日 票据到期值票据到期值=400000（1+ 9.6% 6/12）=419200 贴现天数为贴现天数为50天天 贴现息贴现息=419200 6 50/30=4192 贴现款贴现款=4192004192=415008 借：银行存款借：银行存款 415008 贷：应收票据贷：应收票据 400000 应收利息应收利息 9600 财

17、务费用财务费用 5408 带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现 1. 单独设置单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目 2.使用使用“短期借款短期借款”科目，不单独设置科目，不单独设置“应收应收票据贴现票据贴现”科目科目(我国企业会计准则规定采用此我国企业会计准则规定采用此方法处理方法处理)。 贴现时贴现时: 借借:银行存款银行存款(实际收到的贴现款实际收到的贴现款) 贷贷:短期借款短期借款票据到期时票据到期时: (1)票据付款人到期足额支付票据付款人到期足额支付 借借:短期借款短期借款 贷贷:应收票据应收票据 应收利息应收利息 借或贷：财务费用借或贷：财务费用 (2)票据付款人到

18、期不能足额支付票据付款人到期不能足额支付 借借:短期借款短期借款 贷贷:应收票据应收票据 应收利息应收利息 借或贷：财务费用借或贷：财务费用同时同时: 借借:应收账款应收账款(票据到期值中付款人的未付金额票据到期值中付款人的未付金额) 贷贷:银行存款银行存款/短期借款短期借款例例5.2：某企业于某企业于2006年年2月月10日日(当年当年2月份为月份为28天天)将签发承兑日为将签发承兑日为2005年年10月月1日、期限为日、期限为6个月、个月、面值为面值为400000元、利率为元、利率为9.6%、到期日为、到期日为2006年年4月月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为规定的月贴现率为6 。(1)贴现时贴现时: 借借:银行存款银行存款 415008 贷贷:短期借款短期借款 415008(2)