第七章 外汇业务的核算

1、1第七章第七章 外汇业务的核算外汇业务的核算p通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内通过学习本章内容，了解外汇业务的主要内容容, ,明确认识外汇业务对开展我国对外贸易明确认识外汇业务对开展我国对外贸易的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款的重要意义，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。业务和国际贸易结算业务的基本核算方法。学习目标学习目标2第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算第五节第五节 国际贸易结算业务的核算国际贸易结算业

2、务的核算框架结构框架结构3第一节第一节 外汇业务概述外汇业务概述一、外汇业务相关概念一、外汇业务相关概念1.1.外汇外汇是指外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。是指外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。 外汇按来源和用途分类，分为贸易外汇和非贸易外汇。分为贸易外汇和非贸易外汇。 外汇按交割期限分类，分为即期外汇和远期外汇。分为即期外汇和远期外汇。外汇按照形态分类，分为现钞和现汇。分为现钞和现汇。42.2.汇率汇率汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指一个国家货币兑换成另一个国家货币的国家货币的比率比率，或是以一种货

3、币表示另一种货币的，或是以一种货币表示另一种货币的价格价格。 表示方法表示方法 直接标价法：直接标价法：以一定整数单位（通常是以一定整数单位（通常是100100个）的外国货币为标个）的外国货币为标准来折算若干单位的本国货币。（如准来折算若干单位的本国货币。（如100100￥800800） 间接标价法：间接标价法：以一定整数单位的本国货币为标准来折算若干单以一定整数单位的本国货币为标准来折算若干单位的外国货币。（位的外国货币。（如如￥10010012.512.5） 我国目前外汇牌价我国目前外汇牌价 钞买价：钞买价：银行买入现钞的价格，银行买入现钞的价格，（低于汇买价，因为银行买入现钞要运往国际（

4、低于汇买价，因为银行买入现钞要运往国际市场出售才能使用，在此期间要承担汇率、运输、保险、垫付等风险和费用）；市场出售才能使用，在此期间要承担汇率、运输、保险、垫付等风险和费用）； 汇买价：银行买入外汇的价格；汇买价：银行买入外汇的价格； 中间价：中间价：买入价与卖出价的平均价，用于银行内部结算或套汇；买入价与卖出价的平均价，用于银行内部结算或套汇； 汇卖价：银行卖出外汇的价格；汇卖价：银行卖出外汇的价格； 钞卖价：银行卖出现钞的价格；钞卖价：银行卖出现钞的价格； 银行收入卖出价买入价银行收入卖出价买入价53. 3. 外汇业务的主要内容外汇业务的主要内容 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的

5、货币进行收付、商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的货币进行收付、结算的业务。结算的业务。目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有：目前我国外汇指定银行经营的外汇业务主要有： 外汇存款业务外汇存款业务 外汇贷款业务外汇贷款业务 外汇汇款业务外汇汇款业务 外汇兑换业务外汇兑换业务 外汇同业拆借外汇同业拆借 外汇借款业务外汇借款业务 外币票据的承兑和贴现外币票据的承兑和贴现 贸易和非贸易结算贸易和非贸易结算 外汇担保业务外汇担保业务 自营及代客外汇买卖业务自营及代客外汇买卖业务 发行或代理发行股票以外的外币有价证券发行或代理发行股票以外的外币有价证券 买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券买卖或代

6、理买卖股票以外的外币有价证券 资信调查、咨询和见证业务资信调查、咨询和见证业务 国家外汇管理局批准的其他外汇业务国家外汇管理局批准的其他外汇业务6二、外汇业务核算的特点二、外汇业务核算的特点1.1.实行外汇分账制实行外汇分账制当外汇业务发生时，所有账务组织和处理都以原币作为当外汇业务发生时，所有账务组织和处理都以原币作为记账单位的外汇业务记账方法，故又称为记账单位的外汇业务记账方法，故又称为原币记账法原币记账法。其主要内容分为三点：其主要内容分为三点： 人民币与外币分账人民币与外币分账 对每一项业务，对每一项业务，均按业务发生货币均按业务发生货币（原币）填制凭证、（原币）填制凭证、登记账簿和编

7、制报表，各货币的账务均自成体系，各登记账簿和编制报表，各货币的账务均自成体系，各种货币分账核算不混淆；种货币分账核算不混淆；同一货币分同一货币分外汇和现汇外汇和现汇两种内容核算，外汇用于两国两种内容核算，外汇用于两国间贸易、支付，不可兑换或在国际货币市场买卖；而间贸易、支付，不可兑换或在国际货币市场买卖；而现汇则可以自由买卖，且用于国际结算。现汇则可以自由买卖，且用于国际结算。7 设置设置“货币兑换货币兑换”科目科目 遇有遇有两种或两种以上货币相互兑换两种或两种以上货币相互兑换时，使用时，使用“外汇买外汇买卖卖”科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务

8、。 “外汇买卖外汇买卖”下下按人民币和各外币设明细核算按人民币和各外币设明细核算，涉及，涉及两种以上货币兑换时，通过两种以上货币兑换时，通过“外汇买卖外汇买卖”科目在人民科目在人民币和外币账户上币和外币账户上同时等值反映同时等值反映，达到平衡的目的。，达到平衡的目的。 以采用单式凭证为主，兼用复式凭证以采用单式凭证为主，兼用复式凭证 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都采用单式凭证进行核算，有外汇买卖借方（贷方）传票。单式凭证进行核算，有外汇买卖借方（贷方）传票。同时，也允许一些行处使用复式凭证。同时，也允许一些行处使用复式凭证。 有关使用外

9、汇买卖传票的注意有关使用外汇买卖传票的注意事项见教材，事项见教材，略。略。8三、外汇业务范围三、外汇业务范围1.1.外汇买卖外汇买卖 自营外汇买卖：自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场买卖外汇，总行办理；银行直接在国际金融市场买卖外汇，总行办理； 代客外汇买卖：代客外汇买卖：接受客户委托，代理其在国际金融市场买卖外接受客户委托，代理其在国际金融市场买卖外汇；汇； 临柜业务：临柜业务：柜台直接办理的外汇业务；分为：柜台直接办理的外汇业务；分为： 结汇：结汇：购入企事业单位外汇收入，付给人民币；购入企事业单位外汇收入，付给人民币； 售汇：售汇：售出外汇给企事业单位用于兑付；售出外汇给企事业单位用于

10、兑付； 套汇：套汇：商业银行为客户套算兑换不同币种；商业银行为客户套算兑换不同币种； 银行间外汇交易市场的外汇调剂：银行间外汇交易市场的外汇调剂：商行持有的超规定外汇出售商行持有的超规定外汇出售他行或央行；他行或央行；外币兑换：外币兑换：为个人办理外币兑换。为个人办理外币兑换。92.2.外汇存贷款外汇存贷款 存款存款外汇信贷资金主要来源外汇信贷资金主要来源； 贷款贷款银行运用外汇主要形式银行运用外汇主要形式；3.3.国际结算国际结算 贸易结算贸易结算银行办理商品交易引起的国际货币收付，有信用证、银行办理商品交易引起的国际货币收付，有信用证、托收、汇款、保函等形式托收、汇款、保函等形式； 非贸易

11、结算非贸易结算非贸易行为引起的外汇收支，有汇款、兑换、买非贸易行为引起的外汇收支，有汇款、兑换、买入非贸易外币票据、非贸易外币票据托收和信用卡业务等。入非贸易外币票据、非贸易外币票据托收和信用卡业务等。4.4.国家外汇管理局批准的其他外汇业务国家外汇管理局批准的其他外汇业务 其他业务如：其他业务如：发行代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或发行代理发行股票以外的外币有价证券、买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券、外汇担保、资信调查、咨代理买卖股票以外的外币有价证券、外汇担保、资信调查、咨询和见证等。询和见证等。10第二节第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的核算一、外汇买卖概念一、外汇买卖概念外汇买

12、卖亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入外汇买卖亦称外币兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行为。二、货币兑换科目与凭证二、货币兑换科目与凭证1.“1.“货币兑换货币兑换”科目科目 资产负债共同类科目；资产负债共同类科目； 当当买入外汇买入外汇时，银行时，银行借记借记有关科目（有关科目（外币外币），），贷记贷记本科目（外本科目（外币），再币），再借记借记本科目（本科目（人民币人民币），），贷记贷记有关科目（有关科目（人民币人民币）；）；当当卖出外汇卖出外汇时，银行时，银行借记

13、借记“货币兑换货币兑换”科目（科目（外币外币），），贷记贷记有有关科目（关科目（外币外币），相应），相应借记借记有关科目（有关科目（人民币人民币），），贷记贷记“货币货币兑换兑换”科目（科目（人民币人民币）。）。11 通过货币兑换科目的使用，将通过货币兑换科目的使用，将人民币和外币人民币和外币联系起来，使联系起来，使全全部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿部外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持上，这样既有利于保持人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇人民币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增减变化和余缺情况。资金增减变化和余缺情况。2.2.外汇买卖凭证外

14、汇买卖凭证 货币兑换科目传票货币兑换科目传票一式三联套写传票一式三联套写传票，一联是，一联是借借方传票，一方传票，一联是联是贷贷方传票；一联是方传票；一联是外外币，一联是币，一联是人民币人民币。传票内容包括。传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。货币名称、外币、人民币金额和外汇牌价等。 分为三种：外汇买卖分为三种：外汇买卖借方传票借方传票、外汇买卖、外汇买卖贷方传票贷方传票和外汇买和外汇买卖卖套汇传票套汇传票。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一。对同一货币、同一牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，结汇单位的多笔业务，可以汇总填制一套外汇买卖传票可以汇总填制一套外汇买

15、卖传票，凭，凭以转账。以转账。 银行使用的外汇买卖传票，通常设计成银行使用的外汇买卖传票，通常设计成多联套写的传票多联套写的传票，即，即一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。一套传票中包括了某一类外汇买卖业务所需的所有传票。12三、外汇买卖账簿三、外汇买卖账簿 货币兑换科目既要设置总账，又要设置分户账。货币兑换科目既要设置总账，又要设置分户账。 货币兑换分户账货币兑换分户账账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额账簿格式由买入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民三栏组成，买入金额、卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组成。币三栏组成。 买入栏

16、外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人买入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方，人民币为贷方。民币为贷方。 结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。货币兑换结存金额栏则设借或贷外币，借或贷人民币两栏。货币兑换分户账应按币别设置，详见分户账应按币别设置，详见下页示例（美元分户账）下页示例（美元分户账）。外汇买卖外汇买卖总账总账采用采用三栏式三栏式，它将外币与人民币分别登记。外，它将外币与人民币分别登记。外币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖总账则根据目日结单借贷方发生

17、额填列，人民币的外汇买卖总账则根据人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上人民币买卖科目日结单借贷方发生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。日余额分别得出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。13摘摘 要要买入买入卖出卖出余额余额外币外币（贷）（贷）牌价牌价人民币人民币（借）（借）外币（借）外币（借） 人民币（贷）人民币（贷）借或借或贷贷外币外币借或借或贷贷人民币人民币承上页承上页8.58.5贷贷10 00010 000借借85 00085 0001 1月月2727日买日买入入1 0001 0008.0908.0907 78 090.708 090

18、.70贷贷11 00011 000借借93090.7093090.701 1月月2828日售日售汇汇8.3108.3106 6500 000500 0004 155 3004 155 300借借489 000489 000贷贷4062209.304062209.301 1月月3030日结日结汇汇200 000200 0008.2858.2858 81 657 1601 657 160借借289 000289 000贷贷2405049.32405049.31 1月月3030日结日结汇汇100 000100 0008.2858.2858 88 285 8008 285 800贷贷711 00071

19、1 000借借5880750.75880750.71 1月月3030日卖日卖出（调剂）出（调剂）8.6258.6258 8100 000100 000862 580862 580贷贷611 000611 000借借5018170.75018170.7“货币兑换货币兑换”分户帐分户帐 币种：美币种：美元元14四、外汇买卖的核算四、外汇买卖的核算1.1.结售汇核算相关政策结售汇核算相关政策1)1)内地机构经常性项目下的外汇收入须卖给外汇指定银行，或者内地机构经常性项目下的外汇收入须卖给外汇指定银行，或者经批准在外汇指定银行开立外汇账户。用汇可购汇；经批准在外汇指定银行开立外汇账户。用汇可购汇；2)

20、2)个人所有的外汇，可自行持有，也可存入或卖给外汇指定银行；个人所有的外汇，可自行持有，也可存入或卖给外汇指定银行；用汇可在限额内购汇；用汇可在限额内购汇；3)3)驻华机构和来华人员，汇入或携入外汇，可自行持有或存入外驻华机构和来华人员，汇入或携入外汇，可自行持有或存入外汇银行；其在华合法收入可汇出；汇银行；其在华合法收入可汇出；4)4)内地机构资本项目外汇收入，应在外汇银行开外汇户；卖给外内地机构资本项目外汇收入，应在外汇银行开外汇户；卖给外汇银行的，须经外汇管理机构批准；汇银行的，须经外汇管理机构批准；5)5)内地机构向外投资，在向审批主管部门申请前，由外汇管理机内地机构向外投资，在向审批

21、主管部门申请前，由外汇管理机关审查其外汇资金来源，经批准后可办理资金汇出手续。关审查其外汇资金来源，经批准后可办理资金汇出手续。15四、外汇买卖的核算四、外汇买卖的核算2.2.外币外币与人民币之间的兑换与人民币之间的兑换1)1)买入买入外汇的核算外汇的核算买入外汇业务是指银行买入外汇或外币现钞，并支付人民币的业买入外汇业务是指银行买入外汇或外币现钞，并支付人民币的业务，又称为务，又称为结汇结汇。其账务处理的形式是相近的，只是使用的。其账务处理的形式是相近的，只是使用的牌价不同，会计分录表示如下：牌价不同，会计分录表示如下： 借：现金、活期存款等（外币）借：现金、活期存款等（外币） 贷：货币兑换

22、贷：货币兑换钞买价或汇买价（外币）钞买价或汇买价（外币） 借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币） 贷：现金、活期存款等（人民币）贷：现金、活期存款等（人民币）说明：其中说明：其中“现金、活期存款等（外币）现金、活期存款等（外币）”指的是向银行卖出外指的是向银行卖出外汇的个人或单位的外币户。汇的个人或单位的外币户。16【例例9191】客户张扬持港钞客户张扬持港钞10001000元来银行兑换人民币元来银行兑换人民币现钞，当天该银行公布的钞买价现钞，当天该银行公布的钞买价HKD100=106.00HKD100=106.00，办妥兑换手续，作分录如下：办妥兑换手续，作分录如下： 借：现金借：现金

23、 HKD1 000HKD1 000 贷：货币兑换贷：货币兑换钞买价钞买价 HKD1 000HKD1 000 借：货币兑换借：货币兑换 10601060 贷：现金贷：现金 10601060例题例题172)2)卖卖出外汇的核算出外汇的核算卖出外汇业务又称为卖出外汇业务又称为售汇售汇，包括包括卖出外汇现钞卖出外汇现钞和和卖出现汇卖出现汇两种两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与情况，其账务处理形式是相同的，这是由于银行的钞卖价与汇卖价是相同的。售汇的会计分录如下：汇卖价是相同的。售汇的会计分录如下： 借：活期存款、现金等借：活期存款、现金等 本币本币 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价

24、或钞卖价汇卖价或钞卖价 本币本币 借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：活期存款、现金等贷：活期存款、现金等 外币外币P161P161页例题页例题182.2.套汇套汇的核算的核算套汇是指银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，套汇是指银行按挂牌人民币汇率，以一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。两种情况：兑换成另一种外汇的业务活动。两种情况： A A 同一币种现汇和现钞间套算；同一币种现汇和现钞间套算； B B 不同币种通过人民币套算。不同币种通过人民币套算。1）套进套出外币数额一头不固定）套进套出外币数额一头不固定在这种情况套汇中，一种外币数额固定，另一种则需要根据当

25、时在这种情况套汇中，一种外币数额固定，另一种则需要根据当时的牌价计算得出。会计处理如下：的牌价计算得出。会计处理如下：买入外币：买入外币： 借：活期存款、现金等科目借：活期存款、现金等科目 买入货币买入货币 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 买入货币买入货币买卖交换：买卖交换：借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换汇卖价汇卖价 人民币人民币卖出另一种货币：卖出另一种货币：借：货币兑换借：货币兑换 卖出货币卖出货币 贷：现金、活期存款等贷：现金、活期存款等 卖出货币卖出货币分述之：分述之：19A A 同种货币现钞与现汇之间的套算同种货币现钞与现汇之间的套算同一币种现

26、钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对某种外币买进现汇卖出现钞买进现汇卖出现钞（汇兑钞）（汇兑钞）或买进现钞卖出现汇或买进现钞卖出现汇（钞兑汇）（钞兑汇）的外汇买卖活动。的外汇买卖活动。因为同一外币的现钞和现汇汇率不同，故按照套汇业因为同一外币的现钞和现汇汇率不同，故按照套汇业务来处理务来处理举例说明：举例说明：20【例例9393】南浦公司要求从其美元现汇存款户支取南浦公司要求从其美元现汇存款户支取10 00010 000美元现美元现钞，银行钞，银行卖出美元现钞，买入美元现汇卖出美元现钞，买入美元现汇。该银行当天。该银行当天现汇买入现汇买入价价USD100=

27、825.20USD100=825.20，现钞卖出价，现钞卖出价USD100=829.20USD100=829.20。办妥有关手。办妥有关手续，作分录如下：续，作分录如下： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款 10 04810 048 贷：货币兑换贷：货币兑换汇买价汇买价 10 04810 048 借：货币兑换借：货币兑换 82 92082 920 贷：货币兑换贷：货币兑换 82 92082 920 借：货币兑换借：货币兑换钞卖价钞卖价 10 00010 000 贷：现金贷：现金 10 00010 000例题例题21B B 异种货币套汇异种货币套汇两种外币之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一两种

28、外币之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。这时，银行先按买入价买种外汇的外汇买卖活动。这时，银行先按买入价买入一种外汇，再按卖出价卖出另一种外汇。入一种外汇，再按卖出价卖出另一种外汇。举例说明：举例说明：22【例例9292】大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换大桥公司来银行要求从其美元账户提取并兑换3 0003 000港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行港元，采用汇出汇款方式对外支付，银行买入美元现汇买入美元现汇，卖出卖出港元现汇港元现汇。该银行当天的。该银行当天的美元汇买价美元汇买价USD100=825.80USD100=825.80，港元卖港元卖出价出价HKD10

29、0=109.20HKD100=109.20。银行会计人员办妥有关手续，作分录如。银行会计人员办妥有关手续，作分录如下：下： 借：活期外汇存款借：活期外汇存款 396.71396.71 贷：贷：货币兑换货币兑换汇买价汇买价 396.71396.71 借：借：货币兑换货币兑换 3 2763 276 贷：贷：货币兑换货币兑换汇卖价汇卖价 3 2763 276 借：借：货币兑换货币兑换 HKD3 000HKD3 000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HKD3 000HKD3 000例题例题232）套进套出外币数额两头固定）套进套出外币数额两头固定有些套汇业务在办理时，两种套汇外币的金额都有些套汇业务在办理

30、时，两种套汇外币的金额都是按已知固定数套算，这时由于汇率差异会是按已知固定数套算，这时由于汇率差异会导致价差。对价差两种处理方式：导致价差。对价差两种处理方式：以人民币表现该价差，作为汇兑损益；如以人民币表现该价差，作为汇兑损益；如P163例例7；a. 求比价，即在套算时，将买价或卖价按当日求比价，即在套算时，将买价或卖价按当日外汇牌价选定，另一种外币在等值情况下求外汇牌价选定，另一种外币在等值情况下求比价。如比价。如P164例例7。24第三节第三节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行外汇存款是指单位或个人将其所持有的外汇资金存入银行, ,并

31、于以后随时或约并于以后随时或约定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。定期限存取，银行按约定支付一定利息的一项负债业务。一、外汇存款的种类一、外汇存款的种类 外汇存款按存取的外汇存款按存取的币种不同币种不同：有美元、英镑、欧元、日元、：有美元、英镑、欧元、日元、港元等多种货币，港元等多种货币， 根据根据开户对象和管理要求开户对象和管理要求的不同：分为甲种存款、单位外债的不同：分为甲种存款、单位外债专户存款、乙种存款和丙种存款三类。其中专户存款、乙种存款和丙种存款三类。其中甲种存款是单位甲种存款是单位存款存款，乙种存款（外籍个人）和丙种存款（境内个人）是个乙种存款（外籍个人）和丙种存款

32、（境内个人）是个人存款人存款。单位单位外汇存款一般外汇存款一般只允许开立现汇户只允许开立现汇户，个人外汇存，个人外汇存款可开立现汇户，也可开立现钞户。款可开立现汇户，也可开立现钞户。按按存入资金形式存入资金形式分：分：现汇户、现钞户现汇户、现钞户。现汇户可直接汇出，。现汇户可直接汇出，支取现钞需经过钞买汇卖方式处理，现钞户可直接支取现钞。支取现钞需经过钞买汇卖方式处理，现钞户可直接支取现钞。25二、单位外汇存款的核算二、单位外汇存款的核算1.1.单位活期外汇存款开户、续存、支取的核算单位活期外汇存款开户、续存、支取的核算活期外汇存款分为以原币存取、以现钞存取、以不同货币存取三种情况，其账务处理

33、如下表：活期外汇存款分为以原币存取、以现钞存取、以不同货币存取三种情况，其账务处理如下表： 单位活期外汇存款存入、支取的核算单位活期外汇存款存入、支取的核算货币种类货币种类存入外汇存款的处理存入外汇存款的处理货币种类货币种类支取外汇存款的处理支取外汇存款的处理原币存入原币存入借：汇入汇款等科目借：汇入汇款等科目 外币外币 贷：存款等科目贷：存款等科目 外币外币原币支取原币支取借：存款等科目借：存款等科目 外币外币 贷：汇出汇款等科目贷：汇出汇款等科目 外币外币存入现钞存入现钞按钞买汇按钞买汇卖处理卖处理借：现金借：现金 外币外币 贷：货币兑换钞买价贷：货币兑换钞买价 外币外币借：货币兑换借：货

34、币兑换 人民币人民币 贷：货币兑换汇卖价人民币贷：货币兑换汇卖价人民币借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：贷：科目科目 外币外币支取现钞支取现钞按汇买钞卖按汇买钞卖处理处理借：借：科目科目 外币外币 贷：货币兑换汇买价贷：货币兑换汇买价 外币外币借：货币兑换钞卖价借：货币兑换钞卖价 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：现金贷：现金 外币外币将甲种货将甲种货币存入乙币存入乙种货币账种货币账户户按套汇处按套汇处理理借：汇入汇款等借：汇入汇款等 甲货币甲货币 贷：货币兑换汇买价贷：货币兑换汇买价 甲货币甲货币借：货币兑换汇卖价借：货币兑换汇

35、卖价 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换 乙货币乙货币 贷：贷：科目科目 乙货币乙货币从甲种货币从甲种货币支取乙种货支取乙种货币币按套汇处理按套汇处理借：借：科目科目 甲货币甲货币 贷：货币兑换汇买价甲货币贷：货币兑换汇买价甲货币借：货币兑换汇卖价借：货币兑换汇卖价 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换 乙货币乙货币 贷：汇出汇款等贷：汇出汇款等 乙货币乙货币26【例例9494】南平公司持现钞南平公司持现钞10 00010 000港元，要求存入其外汇活期存港元，要求存入其外汇活期存款港元现汇户。当天钞买价款港元现

36、汇户。当天钞买价HKD100=103.60HKD100=103.60，卖出价，卖出价HKD100=106.70HKD100=106.70。银行作分录如下：。银行作分录如下： 借：现金借：现金 HKDHKD10 00010 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 HKDHKD10 00010 000 借：货币兑换借：货币兑换 10 36010 360 贷：货币兑换贷：货币兑换 10 36010 360 借：货币兑换借：货币兑换 HKDHKD9 709.479 709.47 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款南平公司南平公司 HKDHKD9 709.479 709.47例题例题27【例例9595】收到香港

37、大华银行汇入汇款收到香港大华银行汇入汇款HKD5 000HKD5 000，收款人宝来公，收款人宝来公司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天港元汇买价司在银行开有美元现汇账户，套汇存入。当天港元汇买价HKD100=105.20HKD100=105.20，美元卖出价，美元卖出价USD100=827.30USD100=827.30。作分录如下：。作分录如下： 借：汇入汇款借：汇入汇款 HKDHKD5 0005 000 贷：货币兑换贷：货币兑换 HKDHKD5 0005 000 借：货币兑借：货币兑 5 2605 260 贷：货币兑换贷：货币兑换 5 2605 260 借：货币兑换借：货币兑换 US

38、DUSD635.80635.80 贷：外汇活期存款贷：外汇活期存款宝来宝来 USDUSD635.80635.80例题例题28【例例9696】华信公司委托银行汇付佣金华信公司委托银行汇付佣金1 6001 600英镑给一英国商人，英镑给一英国商人，华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价华信公司在银行开有美元现汇存款账户。当天汇买价USD100=827.20USD100=827.20，汇卖价，汇卖价GBP100=1278.20GBP100=1278.20，会计分录为：，会计分录为： 借：外汇活期存款借：外汇活期存款华信华信 USDUSD2 472.342 472.34 贷：货币兑换贷：货币兑

39、换 USDUSD2 472.342 472.34 借：货币兑换借：货币兑换 20 451.2020 451.20 贷：货币兑换贷：货币兑换 20 451.2020 451.20 借：货币兑换借：货币兑换 GBPGBP1 6001 600 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 GBPGBP1 6001 600例题例题292.2.从外汇活期存款账户转存外汇定期存款从外汇活期存款账户转存外汇定期存款银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办银行办理转存定期存款业务时，凭存款单位开立的转账支票办理。会计分录为：理。会计分录为： 借：汇入汇款或吸收存款借：汇入汇款或吸收存款外汇活期存款等外汇活期存款等

40、外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款外汇定期存款外汇定期存款 外币外币3.3.单位外汇存款利息的核算单位外汇存款利息的核算单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活单位外汇活期存款、定期存款的利息计算与处理，与人民币活期、定期存款的利息的计算与处理期、定期存款的利息的计算与处理基本相同基本相同，如外汇活期存，如外汇活期存款可采用余额表按季计息，每季末款可采用余额表按季计息，每季末月月2020日日为结息日，结息后为结息日，结息后以原币主动入账以原币主动入账；单位外汇；单位外汇定期存款定期存款的利息，存款到期采取的利息，存款到期采取利随本清利随本清的方法。对三个月以上的单位外汇定期存款应

41、按季的方法。对三个月以上的单位外汇定期存款应按季以原币种以原币种计提应付利息计提应付利息。见见P177分录分录30三、个人外汇存款的核算三、个人外汇存款的核算 个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节个人外汇存款的核算分存入、支取和计息三个环节1.1.个人外汇存款开户和续存的核算个人外汇存款开户和续存的核算个人外汇存款的个人外汇存款的申请人开立定期或活期外币存款账户申请人开立定期或活期外币存款账户时，应填写存款凭条，时，应填写存款凭条，提供身份证明，并应书面约定存取方式。存款人将外币现钞存入个人外提供身份证明，并应书面约定存取方式。存款人将外币现钞存入个人外汇存款账户时，会计分录为：汇存款

42、账户时，会计分录为： 借：现金借：现金 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款外汇活期（或定期）存款外汇活期（或定期）存款现钞户现钞户 外币外币境内、境境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据外汇入的汇款或托收的外币票据收妥存入个人外汇存款现汇户时，收妥存入个人外汇存款现汇户时，会计分录为：会计分录为：借：汇入汇款等借：汇入汇款等 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款外汇活期（或定期）存款外汇活期（或定期）存款现汇户现汇户 外币外币312.2.个人外汇存款支取的核算个人外汇存款支取的核算个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、预留印鉴或书面个人外汇存款的存款人支取外汇存款时，须凭存折、存单、

43、预留印鉴或书面约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单约定的支取方式办理支取。个人外汇定期存款为记名式存单，到期凭存单支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。支取；如提前支取，需凭存款人身份证或有关单位的证明办理。从从个人外个人外汇活期存款汇活期存款现钞户中提取外币现钞现钞户中提取外币现钞时，需填写取款凭条。会计分录为：时，需填写取款凭条。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款外汇活期（或定期）存款外汇活期（或定期）存款现钞户现钞户 外币外币 贷：现金贷：现金 外币外币个人外汇定期存款现钞户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办个人外汇定期存款现钞

44、户到期提取外币现钞，应同时计算应付利息，一并办理转账。理转账。个人外汇存款个人外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款现汇户各种支取业务的核算同单位外汇存款。3.3.个人外汇存款利息的核算个人外汇存款利息的核算个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、个人外汇活期存款的利息、定期存款的利息的计算、处理与居民人民币活期、定期储蓄存款基本相同。定期储蓄存款基本相同。32第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算 外汇贷款外汇贷款是银行外汇资金的主要运作形式，是银行将其在境外筹集的资金、在国内吸收的外汇存款以及国家拨付的外汇资金贷放给具备贷款条件、需要外汇资金

45、、能创造外汇收入和具有偿还能力的企业单位的一项资产业务。 种类：按融资方法及贷款性质不同种类：按融资方法及贷款性质不同 现汇贷款现汇贷款 进出口押汇进出口押汇 票据贴现票据贴现 打包贷款打包贷款 买方信贷买方信贷 银团贷款银团贷款 外资贷款等外资贷款等33 外汇贷款的特点外汇贷款的特点 借什么货币，还什么货币，收取原币利息，由借款人自选借什么货币，还什么货币，收取原币利息，由借款人自选 实行浮动利率，计收承担费实行浮动利率，计收承担费（指不能按计划用款时银行收取的资金调度损失弥补）（指不能按计划用款时银行收取的资金调度损失弥补） 贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成贷款期限由提款期、宽限期、还

46、款期组成 借款单位必须有外汇收入或其他外汇来源借款单位必须有外汇收入或其他外汇来源 贷款发放方式为逐笔支付，不会发生派生存款贷款发放方式为逐笔支付，不会发生派生存款对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强对外汇银行业务人员要求高，涉及面广，政策性强34一、现汇贷款（短期外汇贷款）的核算一、现汇贷款（短期外汇贷款）的核算1.1.发放贷款的核算发放贷款的核算1)1)直接转入借款单位的外汇存款账户直接转入借款单位的外汇存款账户外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。外汇存款开户单位，银行应将外汇贷款直接转入其外汇存款账户。会计分录为：会计分录为： 借：贷款借：贷款短期（中长期）

47、外汇贷款短期（中长期）外汇贷款 外币外币 贷：活期外汇存款贷：活期外汇存款 外币外币2)2)直接代贷款单位以外汇贷款对外支付直接代贷款单位以外汇贷款对外支付对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办对非外汇存款开户单位，银行应于借款单位对外支付的同时，办理外汇贷款，会计分录为：理外汇贷款，会计分录为： 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款 外币外币 贷：汇出汇款、存放境外同业、联行等贷：汇出汇款、存放境外同业、联行等 外币外币353 3）贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理，会）贷款货币与对外支付货币不一致时，还应通过套汇处理，会计分录如下：计分录如下： 借：贷款借：贷款

48、短期外汇贷款短期外汇贷款某单位借款某单位借款 甲种外币甲种外币 贷：货币兑换汇买价贷：货币兑换汇买价 甲种外币甲种外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：货币兑换汇卖价贷：货币兑换汇卖价 人民币人民币 借：货币兑换借：货币兑换 乙种外币乙种外币 贷：活期外汇存款、存放境外同业等贷：活期外汇存款、存放境外同业等 乙种外币乙种外币这时，甲种货币贷款增加，企业以后会用甲种货币偿还贷款本息，但付汇时该企业要求支付乙种货币，故乙种货币减少。362.2.贷款利息的计算贷款利息的计算现汇贷款利息可以按季结息，期限按实际天数计算，现汇贷款利息可以按季结息，期限按实际天数计算，采用浮动利率，浮动期内利

49、率固定不变，浮动期到采用浮动利率，浮动期内利率固定不变，浮动期到期时，按市场利率浮动计息，浮动期分期时，按市场利率浮动计息，浮动期分1 1、3 3、6 6个月个月三种，其会计分录为：三种，其会计分录为： 借：贷款借：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款某单位借款某单位借款 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入短期外汇贷款利息收入短期外汇贷款利息收入 外币外币如果借款单位还本付息专户暂时无余额，则暂计入如果借款单位还本付息专户暂时无余额，则暂计入“应收利息应收利息”账户，日后还款时再确认利息收入。账户，日后还款时再确认利息收入。373.3.收回贷款的核算收回贷款的核算1)1)借款人以原币归还借款借款人以原

50、币归还借款会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款单位借款单位 外币外币 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款某单位借款某单位借款 外币外币 利息收入利息收入 外币外币借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足以偿还借款借款单位到期不能归还借款或其存款账户金额不足以偿还借款本息时，按照逾期借款的会计核算办法处理。本息时，按照逾期借款的会计核算办法处理。38 2) 2)借款人以人民币购汇归还借款借款人以人民币购汇归还借款借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核借款单位以人民币购汇归还外汇借款时，应凭外汇还本付息核准件，按准件，按还款日挂牌汇率还款日

51、挂牌汇率购汇后偿还。会计分录为：购汇后偿还。会计分录为： 借：活期存款借：活期存款 人民币人民币 贷：货币兑换贷：货币兑换 人民币人民币 借：货币兑换借：货币兑换 外币外币 贷：贷款贷：贷款短期外汇贷款短期外汇贷款某单位借款某单位借款 外币外币 利息收入利息收入 外币外币393)3)借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款借款人以贷款货币以外的其他外币归还借款借款人以贷款货币以外的借款人以贷款货币以外的其他外币归还其他外币归还借款时应通过借款时应通过套汇套汇核算。会计分录为：核算。会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款外汇活期存款外汇活期存款 还款外币还款外币 贷：货币兑换汇买价贷：货币兑换汇买

52、价 还款外币还款外币借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：货币兑换汇卖价贷：货币兑换汇卖价 人民币人民币借：货币兑换借：货币兑换 贷款外币贷款外币 贷：贷款贷：贷款短期（中长期）外汇贷款短期（中长期）外汇贷款 贷款外币贷款外币 利息收入利息收入 贷款外币贷款外币贷款逾期时，同人民币贷款一样，将贷款逾期时，同人民币贷款一样，将“贷款贷款”科目余额转入科目余额转入“逾期贷款逾期贷款”外币户下。外币户下。40二、进出口押汇的核算二、进出口押汇的核算 账户设置账户设置“进口押汇进口押汇”账户、账户、“出口押汇出口押汇”账户账户 资产类账户，用以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托资产类账户，用

53、以核算银行向进口商或出口商提供信用证或托收项下进出口押汇款项的发放和收回。收项下进出口押汇款项的发放和收回。 叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借叙做押汇时，记入借方；收回押汇款时，记入贷方；余额在借方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。方，表示已叙做进出口押汇但尚未收回的数额。 该账户按申请押汇单位设明细账核算。该账户按申请押汇单位设明细账核算。 进口商、出口商进口商、出口商进口国银行、出口国银行之间关系如下：进口国银行、出口国银行之间关系如下：41进口商进口商进口国进口国银行银行出口国出口国银行银行（进口国（进口国银行的联行银行的联行或代理行）或代理行）出口商出口商6

54、.6.发发 货货1.1.申请信用证申请信用证2.2.开出信用证开出信用证3.3.通知购进跟单汇票通知购进跟单汇票5.5.购进跟单汇票购进跟单汇票并付款并付款4.4.交付交付“由进口由进口商付款的汇票商付款的汇票”及发货单据等及发货单据等7.7.邮寄报单并要求付款邮寄报单并要求付款8.8.收取款项收取款项此时，对于进口国银行来讲即为进口押汇；此时，对于进口国银行来讲即为进口押汇；对于出口国银行来讲即为出口押汇。对于出口国银行来讲即为出口押汇。421. 1. 叙作进口押汇的核算叙作进口押汇的核算进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇申请书，并提供信托收据、贸易进口商申请进口押汇时，必须填制进口押汇

55、申请书，并提供信托收据、贸易合同和其他有关资料。经银行审核同意，收取保证金，办理进口押汇、合同和其他有关资料。经银行审核同意，收取保证金，办理进口押汇、对外付款等手续。会计分录分别为：对外付款等手续。会计分录分别为：A A、收取保证金：、收取保证金：借：吸收存款借：吸收存款活期存款申请人（开证人户）外币活期存款申请人（开证人户）外币 贷：存入保证金申请人（开证人户）贷：存入保证金申请人（开证人户） 外币外币 同时，表外核算：同时，表外核算：收入：开往国外保证凭信收入：开往国外保证凭信43B B、收到国外联行或代理行报单及相关票证、收到国外联行或代理行报单及相关票证借：进口押汇借：进口押汇 外币

56、外币 存入保证金申请人（开证人户）存入保证金申请人（开证人户） 外币外币 贷：存放港澳及国外同业贷：存放港澳及国外同业 外币外币冲抵保证金的分录为：冲抵保证金的分录为： 借：应付开出信用证款项借：应付开出信用证款项 外币外币 贷：应收开出信用证款项贷：应收开出信用证款项 外币外币C C、偿还押汇本息的核算、偿还押汇本息的核算进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银行应抽出保管的有关凭证，进口商向银行偿还进口押汇本息，赎取单据时，银行应抽出保管的有关凭证，并冲销卡片账，计算并扣除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。并冲销卡片账，计算并扣除自进口押汇日起至进口商赎单还款日止的利息。会计分

57、录为：会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 贷：进口押汇贷：进口押汇 外币外币 利息收入利息收入进口押汇利息收入进口押汇利息收入 外币外币442. 2. 承做出口押汇的核算承做出口押汇的核算A A、承做出口押汇时、承做出口押汇时代理行（出口国银行）承做出口押汇业务时，扣除出口押汇利代理行（出口国银行）承做出口押汇业务时，扣除出口押汇利息，办理结汇，收取手续费，会计分录为：息，办理结汇，收取手续费，会计分录为： 借：出口押汇借：出口押汇 外币外币 贷：利息收入贷：利息收入 外币外币 货币兑换货币兑换 外币外币 借：货币兑换借：货币兑换 人民币人民币 贷：吸收存

58、款贷：吸收存款活期存款活期存款 人民币人民币出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。出口押汇的利率，按同档次流动资金贷款利率执行。同时，做表外核算：同时，做表外核算：收入：国外开来保证凭信收入：国外开来保证凭信45B B、收款偿还押汇的核算、收款偿还押汇的核算收到相应报单时，所作会计分录如下：收到相应报单时，所作会计分录如下： 借：存放港澳及国外同业借：存放港澳及国外同业 外币外币 贷：出口押汇贷：出口押汇 外币外币 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 外币外币同时，销记表外核算：同时，销记表外核算：付出：国外开来保证凭信付出：国外开来保证凭信 外币外币46【例例9797】永生服装厂永生服

59、装厂3 3月月1616日将即期（日将即期（2020天后）信用证项下全套天后）信用证项下全套单据金额单据金额USD80 000USD80 000，连同押汇申请书交，连同押汇申请书交中国银行上海市分行营中国银行上海市分行营业部（代理行）业部（代理行），经审核单据，符合押汇要求。通过计算，该，经审核单据，符合押汇要求。通过计算，该银行当天即按银行当天即按5.4%5.4%利率扣收利率扣收2020天的利息，并将余额按当日挂牌天的利息，并将余额按当日挂牌汇买价汇买价USD100=827.50%USD100=827.50%，转入该公司人民币存款户，作分录如，转入该公司人民币存款户，作分录如下：下： 押汇利息

60、押汇利息=80 000=80 00020/36020/3605.4%=2405.4%=240美元美元 借：出口押汇借：出口押汇永生服装厂永生服装厂 USDUSD80 00080 000 贷：利息收入贷：利息收入 USDUSD240240 货币兑换货币兑换 USDUSD79 76079 760 借：货币兑换借：货币兑换 660 014660 014 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款永生服装厂永生服装厂 660 014660 014例题例题47续上例续上例:3:3月月2626日中国银行上海分行营业部收到美洲银行日中国银行上海分行营业部收到美洲银行（开（开证行）证行）的贷记报单，金额的贷记报