第三章交易性金融资产

1、 交易性金融资产概述交易性金融资产概述 1 1 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 2第一节第一节 交易性金融资产概述交易性金融资产概述 1.1 1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 1.2 1.2 交易性金融资产认定的条件交易性金融资产认定的条件 第一节第一节 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1 1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 * *金融资产金融资产 金融资产金融资产(Financial Assets) ，是，是实物资产的对称实物资产的对称。单位或。单位或个人所拥有的个人所拥有的以价值形态存在的资产以价值形态存在的资产。是一种索取实物资产。

2、是一种索取实物资产的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、的无形的权利。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的具有现实价格和未来估价的金融工具金融工具的总称。金融资产的最的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货为其所有者提供即期或远期的货币收入流量币收入流量。（http:/ 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1 1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 * *金融资产金融资产 （1）库存现金）库存现金（2）应收款项（应收账款、应收票据、其他应收款）应收款项（应收账款、应收票据、其他应收

3、款）（3）贷款）贷款（4）垫款）垫款（5）应收利息）应收利息（6）对外投资（股票、债券、基金）对外投资（股票、债券、基金）* * （7）衍生金融资产）衍生金融资产第一节第一节 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1 1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 * *衍生金融资产衍生金融资产 又称衍生金融工具，是指其价值依赖于又称衍生金融工具，是指其价值依赖于基本基本标的资产标的资产价格的金融工具，如金融远期、金价格的金融工具，如金融远期、金融期货、金融期权、金融互换合约等。融期货、金融期权、金融互换合约等。（期货定义（期货定义http:/ 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1

4、1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 * *金融远期合约金融远期合约 如如远期利率协议远期利率协议：假设假设A公司在六个月之后需要一笔金额为公司在六个月之后需要一笔金额为1000万美元的资金，为万美元的资金，为期三个月，其财务经理预测届时利率将上涨，因此，为锁定其资期三个月，其财务经理预测届时利率将上涨，因此，为锁定其资金成本，该公司与某银行签订了一份协议利率为金成本，该公司与某银行签订了一份协议利率为5.9%，名义本，名义本金为金为1000万美元的万美元的69远期利率协议。远期利率协议。交易日交易日起算日起算日6个月个月3个月个月确定日确定日结算日结算日2天天2天天延后期延后期合

5、同期合同期到期日到期日假设六个月后，市场利率果然上涨，三个月期市场利率上涨为假设六个月后，市场利率果然上涨，三个月期市场利率上涨为6%，则远期利率协，则远期利率协议结算日应交割的金额计算如下：议结算日应交割的金额计算如下：（6%-5.9%）10000000903601+6% 90360=US2463.05第一节第一节 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.1 1.1 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类 * *金融资产金融资产的分类的分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价）以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）的金融资产，包括交易性金融资产和值变动损益）的

6、金融资产，包括交易性金融资产和*指指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（产（http:/ 交易性金融资产概述交易性金融资产概述1.2 1.2 交易性金融资产的认定条件交易性金融资产的认定条件 满足其中之一满足其中之一 （1）取得的目的是为了）取得的目的是为了近期近期出售。出售。（http:/ *（2）属于进行集中管理的可辨认金融工）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分。具组合的一部分。（http:/ *（3）属于衍生工具。）属于衍生工具。（http:/ 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.1 2.1 交易性金融

7、资产的账户设置交易性金融资产的账户设置 主要账户主要账户 （1）交易性金融资产）交易性金融资产（2）公允价值变动损益）公允价值变动损益（3）投资收益）投资收益重要提示：重要提示：所有账户设置请参考所有账户设置请参考企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理会计科目和主要账务处理（http:/ 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理期末期末转入转入“本年利润本年利润”账账户的户的 公允价值变动净收益公允价值变动净收益期末期末转入转入“本年利润本年利润”账账户的户的 公允价值变动净损失公允价值变动净损失第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理损益

8、类账户损益类账户，用来核算和监督，用来核算和监督企业交易性金融资产等由于公企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期损益的利得或损失。公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日企业持有资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的的交易性金融资产等的公允价值公允价值高于高于账面余额账面余额的差额的差额资产负债表日企业持有资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的的交易性金融资产等的公允价值公允价值低于低于账面余额账面余额的差额的差额交易性金融资产交易性金融资产1、取得交易性、取得交易性金融资产时的金融资产时的成本成本（成本成本明细账）明细账）

9、2、资产负债表、资产负债表日交易性金融资日交易性金融资产的公允价值产的公允价值高高于于账面余额的差账面余额的差额额（公允价公允价值变动明细账）值变动明细账）1、资产负债表日、资产负债表日交易性金融资产交易性金融资产的公允价值的公允价值低于低于账面余额的差额账面余额的差额（公允价值变公允价值变动明细账）动明细账）2、出售交易性金、出售交易性金融资产时结转成本融资产时结转成本及公允价值变动损及公允价值变动损益益（成本、公成本、公允价值变动明细账）允价值变动明细账）期末余额：交期末余额：交易性金融资产易性金融资产的现有数额的现有数额两个账户之间的联系：两个账户之间的联系：期末转入期末转入“本年本年利

10、润利润”账户的账户的 公公允价值变动净收允价值变动净收益益期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的账户的 公公允价值变动净损允价值变动净损失失公允价值变动损益公允价值变动损益资产负债表日企资产负债表日企业持有的交易性业持有的交易性金融资产等的公金融资产等的公允价值允价值高于高于账面账面余额的差额余额的差额资产负债表日企资产负债表日企业持有的交易性业持有的交易性金融资产等的公金融资产等的公允价值允价值低于低于账面账面余额的差额余额的差额交易性金融资产交易性金融资产出售时出售时的的投资收益投资收益交易性金融资产交易性金融资产购买时购买时的的相关交易费用相关交易费用期末期末转入转入“本年利润本年利

11、润”账账户的户的 投投 资资 净收益净收益期末期末转入转入“本年利润本年利润”账账户的户的 投资净损失投资净损失第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理损益类账户损益类账户，用来核算和监督，用来核算和监督企业持有交易性金融资产等期企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收易性金融资产等实现的投资收益或损失，益或损失， 投投 资资 收收 益益交易性金融资产交易性金融资产持有期内持有期内的现金股利和债券利息等的现金股利和债券利息等交易性金融资产交易性金融资产出售时出售时的的投资损失投资损失第二节第二节 交易性金融资

12、产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 典型业务典型业务 （1）交易性金融资产取得的核算）交易性金融资产取得的核算（2）持有期内现金股利和利息的核算）持有期内现金股利和利息的核算（3）交易性金融资产期末计量的核算）交易性金融资产期末计量的核算（4）交易性金融资产处置的核算）交易性金融资产处置的核算第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资交易性金融资产取得的核算产取得的核算（1）取得成本的确定。）取得成本的确定。（2）支付的价款包括相关

13、的交易费用的处理。）支付的价款包括相关的交易费用的处理。（3）支付的价款中包含已宣告发放但尚未发放）支付的价款中包含已宣告发放但尚未发放的现金股利的处理。的现金股利的处理。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资交易性金融资产取得成本的产取得成本的确定确定（1）交易性金融资产买入时的成本为当日的公允价）交易性金融资产买入时的成本为当日的公允价值，即买入时交割单上的值，即买入时交割单上的成交金额成交金额。（2）买入时的相关交易费用不构成成本。）买入时的相关交易费用不构成成本。（3）如买入时包含已宣

14、告发放但尚未发放的现金股）如买入时包含已宣告发放但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，也不构成利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，也不构成成本。成本。交易日实际支付的价款交易日实际支付的价款=成本成本+交易费用交易费用+包含的已宣告发放但尚未发放的现包含的已宣告发放但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息）“其他货币资其他货币资金金”“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”）第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金

15、融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 （P60-61P60-61案例案例) )确定初始成本确定初始成本借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款支付相关费用支付相关费用借：投资收益借：投资收益 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款包含的现金股包含的现金股利或债券利息利或债券利息（属非持有其属非持有其内内）借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款收到时：收到时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）贷：应收股利（或应收利息）第二节第二节 交易

16、性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 持有期内现金持有期内现金股利或债券利股利或债券利息的核算息的核算（1）持有期内宣告发放的现金股利的核算。）持有期内宣告发放的现金股利的核算。（2）持有期内资产负债表日按分期付息、一次）持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的债券利息的核算。还本债券投资的票面利率计算的债券利息的核算。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 持有期内宣告发放的现金股利持有期内宣告发放的现金股利应

17、作为投资收益处理。应作为投资收益处理。持有期内宣告发放的现金股利持有期内宣告发放的现金股利=每股宣告发放现金股利每股宣告发放现金股利股票份额股票份额“应收股利应收股利”“投资收益投资收益”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 （P62P62案例案例) )持有期内宣告持有期内宣告发放现金股利发放现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益实际收回现金实际收回现金股利股利借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：应收股利贷：应收股利第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融

18、资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 持有期内资产负债表日按分期付持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息率计算应收回的债券利息应作为投资收益处理。应作为投资收益处理。持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收持有期内资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算应收回的债券利息回的债券利息=债券面值债券面值票面利率票面利率“应收利息应收利息”“投资收益投资收益”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的

19、账务处理交易性金融资产的账务处理 （P62P62案例案例) )资产负债表日资产负债表日计算债券利息计算债券利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益实际收回债券实际收回债券利息利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产交易性金融资产期末计量的核算期末计量的核算（1）资产负债表日资产负债表日，交易性金融资产应当按照，交易性金融资产应当按照公允价值计量。并对其账面价值进行调整。公允价值计量。并对其账面价值进行调整。（2）资产负债表日，

20、如果公允价值）资产负债表日，如果公允价值高高于其账面于其账面价值，按差额调价值，按差额调增增账面价值。账面价值。（3）资产负债表日，如果公允价值资产负债表日，如果公允价值低低于其账面于其账面价值，按差额调价值，按差额调减减账面价值。账面价值。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 按差额调按差额调增增账面价值账面价值（公允价值变动）（公允价值变动）应作为公允价值变动损应作为公允价值变动损益益处理。处理。应确认的公允价值变动损应确认的公允价值变动损益益=资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值账面账面价值价值

21、“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”“公允价值变动损公允价值变动损益益”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 按差额调按差额调减减账面价值账面价值（公允价值变动）（公允价值变动）也应作为公允价值变动也应作为公允价值变动损损益处理。益处理。应确认的公允价值变动应确认的公允价值变动损损益益=资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值账面账面价值价值“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”“公允价值变动公允价值变动损损益益”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的

22、会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 （P62-63P62-63案例案例) )资产负债表日公允资产负债表日公允价值价值高高于账面价值于账面价值借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损贷：公允价值变动损益益资产负债表日公允资产负债表日公允价值价值低低于账面价值于账面价值借：公允价值变动借：公允价值变动损损益益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产交易性金融资

23、产处置的核算处置的核算交易性金融资产处置时，其损益得以实现，应作交易性金融资产处置时，其损益得以实现，应作为投资收益处理，包括：为投资收益处理，包括：（1）出售时的收入与其账面价值的差额。）出售时的收入与其账面价值的差额。（2）原已作为公允价值变动损益记入）原已作为公允价值变动损益记入“公允价公允价值变动损益值变动损益”账户的金额。账户的金额。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 出售时的收入与其账面价值的差额出售时的收入与其账面价值的差额应作为投资收益处理。应作为投资收益处理。出售时的收入与其账面价值的

24、差额出售时的收入与其账面价值的差额=售价售价账面价值账面价值（包含包含初始成本初始成本和和公允价公允价值变动）值变动）“投资收益投资收益”“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”“银行存款银行存款”“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 （P63-64P63-64案例案例) )出售时的收入与其出售时的收入与其账面价值的差额账面价值的差额借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益*

25、*如果发生交易费用，作为冲减投资收益处理。如果发生交易费用，作为冲减投资收益处理。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 原已作为公允价值变动损益记入原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的金账户的金额额也应作为投资收益处理。也应作为投资收益处理。将已记入将已记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的金额结转入账户的金额结转入“投资收益投资收益”账账户户“公允价值变动损益公允价值变动损益”“投资收益投资收益”第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.

26、2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 （P63-64P63-64案例案例) )原已作为公允价值变动损益记入原已作为公允价值变动损益记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的金账户的金额额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 课堂练习课堂练习1 1 甲公司于甲公司于 2006 年年 5 月月 20 日从证券市场购入日从证券市场购入 A 公司股票公司股票 60000 股，划分为股，划分为交易性金融资产，每股买价交易性

27、金融资产，每股买价 8 元（其中包含已宣告发放尚元（其中包含已宣告发放尚 未领取的现金股利未领取的现金股利 0.5 元），另外支付印花税及佣金元），另外支付印花税及佣金 5000 元。元。2006 年年 12 月月 31 日，甲公司持有的日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为该股票的市价总额（公允价值）为 510000 元。元。2007 年年 2 月月 10 日，甲公司出售日，甲公司出售 A 公司股票公司股票 60000 股，收入现金股，收入现金 540000 元。甲公司元。甲公司出售出售该项金融资产时应确认该项金融资产时应确认的投资收益为（的投资收益为（ ）元。并请做出相应的会计分录

28、。）元。并请做出相应的会计分录。 A、30000 B、60000 C、85000 D、90000 参考答案：参考答案：D第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 课堂练习课堂练习2 2 20082008年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于20072007年年7 7月月日发行，面值为日发行，面值为25002500万元，票面利率为万元，票面利率为4%4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金

29、融资产，支付价款为将其划分为交易性金融资产，支付价款为26002600万元（其中包含已宣告发放的债券万元（其中包含已宣告发放的债券利息利息5050万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用3030万元。万元。20082008年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利日，甲公司收到该笔债券利息息5050万元。万元。20092009年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息100100万元。请做出相关会计分录。万元。请做出相关会计分录。 假定假定20082008年年6 6月月3030日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为25802580万元；万元；2008200

30、8年年1212月月3131日，甲公司购买的该笔债券市价为日，甲公司购买的该笔债券市价为25602560万元，请做出相关的会计分录。万元，请做出相关的会计分录。 假定假定20092009年年1 1月月1515日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为25652565万元，万元，请做出相关的会计分录。请做出相关的会计分录。第二节第二节 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理2.2 2.2 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 课堂练习课堂练习2 2参考答案参考答案（1）20082008年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券：日，甲公司购入丙公司发行的公司债券：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 2550000025500000 应收利息应收利息 500000500000 投资收益投资收益 300000300000 贷：银行存款贷：银行存款 2630000026300000（2 2）20082008年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息