成本会计(第四、五章)

1、 第四章第四章 产品制造成本计算的基本方法产品制造成本计算的基本方法 第一节第一节 产品制造成本计算方法的确定产品制造成本计算方法的确定 第二节第二节 产品制造成本计算的品种法产品制造成本计算的品种法 第三节第三节 产品制造成本计算的分批法产品制造成本计算的分批法 第四节第四节 产品制造成本计算的分步法产品制造成本计算的分步法 第一节第一节 产品制造成本计算方法的确定产品制造成本计算方法的确定一一、产品成本计算方法包括的内容：产品成本计算方法包括的内容： 1、成本计算对象的确定、成本计算对象的确定 成本计算对象成本计算对象是指为计算产品成本而确是指为计算产品成本而确 定的归集生产费用的各个对象

2、，即成本的承定的归集生产费用的各个对象，即成本的承 担者。担者。 它是它是设置产品成本明细账、分配生产费设置产品成本明细账、分配生产费 用和计算产品成本的前提用和计算产品成本的前提。 2、成本明细账和成本项目的设置、成本明细账和成本项目的设置 3、归集生产费用、归集生产费用 包括生产费用计入产品成本的程序和间包括生产费用计入产品成本的程序和间接费用分配标准的选择。接费用分配标准的选择。 4、成本计算期的确定、成本计算期的确定 成本计算期成本计算期是指多长时间计算一次完工是指多长时间计算一次完工产品的成本，即每次计算完工产品成本的期产品的成本，即每次计算完工产品成本的期间。间。 5、生产费用在完

3、工产品与在产品之间的、生产费用在完工产品与在产品之间的分配。分配。二、成本计算方法二、成本计算方法 1、成本计算的成本计算的基本方法基本方法：品种法、分步：品种法、分步法和分批法。其中品种法又是法和分批法。其中品种法又是最基本最基本的方的方法。法。 2、成本计算的、成本计算的辅助方法：辅助方法：定额法、分类定额法、分类法等，它们不能单独进行，必须结合基本法等，它们不能单独进行，必须结合基本方法运用。方法运用。 3、区分产品成本计算基本方法和辅助方法、区分产品成本计算基本方法和辅助方法的标志：的标志： （1）是否与生产类型特点有直接联系）是否与生产类型特点有直接联系 （2）是否涉及和解决成本计算

4、对象问题）是否涉及和解决成本计算对象问题 （3）从计算产品实际成本的角度看，是否是必）从计算产品实际成本的角度看，是否是必不可少不可少4、成本计算对象成本计算对象对成本计算方法起决定作对成本计算方法起决定作用，是用，是区分各种基本方法区分各种基本方法的标志。的标志。 三三、 决定成本计算方法的基本因素：决定成本计算方法的基本因素： 1、企业的生产类型（客观因素）、企业的生产类型（客观因素） 2、企业对成本管理的要求（主观因素）、企业对成本管理的要求（主观因素） 企业产品成本计算方法的选择企业产品成本计算方法的选择生产特点生产特点管理要求管理要求成本计算方法成本计算方法生产工生产工艺特点艺特点生

5、产组生产组织特点织特点成本计成本计算对象算对象成本计算成本计算期期生产费用的生产费用的分配分配成本计算方成本计算方法的类型法的类型单步骤单步骤生产生产大量大大量大批生产批生产按品种计算按品种计算成本成本产品品产品品种种定期在月定期在月末末不需要分配不需要分配品种法品种法多步骤多步骤生产生产（连续（连续式和装式和装配式）配式）大量大大量大批生产批生产不要求分步，不要求分步，只需按品种只需按品种计算成本计算成本产品品产品品种种定期在月定期在月末末需要分配需要分配品种法品种法要求按产品要求按产品品种及生产品种及生产步骤计算成步骤计算成本本品种及品种及各生产各生产步骤步骤定期在月定期在月末末需要分配需

6、要分配分步法分步法装配式装配式多步骤多步骤生产生产小批单小批单件生产件生产要求按产品要求按产品件别或批别件别或批别计算成本计算成本产品件产品件别或批别或批别别不定期，不定期，在产品完在产品完工后进行工后进行不需要分配不需要分配分批法分批法第二节第二节 产品制造成本计算的品种法产品制造成本计算的品种法 一、品种法的特点一、品种法的特点 （一）定义及适用范围（一）定义及适用范围 1、大量大批单步骤生产的企业、大量大批单步骤生产的企业 2、大量大批多步骤生产但成本管理不要求、大量大批多步骤生产但成本管理不要求 分步计算成本的企业分步计算成本的企业 （二）品种法的基本特点（二）品种法的基本特点 1、成

7、本计算对象：产品品种、成本计算对象：产品品种（1）如只有一种产品，则只设一张成本计算单）如只有一种产品，则只设一张成本计算单（2）如生产多种产品，则需设多张成本计算单）如生产多种产品，则需设多张成本计算单 2、成本计算期：按月定期进行，固定在月末、成本计算期：按月定期进行，固定在月末 3、月末在产品成本的计算、月末在产品成本的计算（1）单步骤生产或月末没有在产品时，不需要）单步骤生产或月末没有在产品时，不需要 计算在产品成本计算在产品成本（2）多步骤生产一般需要计算在产品成本多步骤生产一般需要计算在产品成本二、品种法成本计算的基本程序二、品种法成本计算的基本程序 （一）分别产品品种开设产品成本

8、计算单（一）分别产品品种开设产品成本计算单 （二）分配各项要素费用（二）分配各项要素费用 （三）分配辅助生产费用（三）分配辅助生产费用 （四）分配基本生产车间的制造费用（四）分配基本生产车间的制造费用 （五）划分完工产品成本与在产品成本（五）划分完工产品成本与在产品成本 （六）编制完工产品成本汇总表（六）编制完工产品成本汇总表第三节第三节 产品制造成本计算的分批法产品制造成本计算的分批法一、分批法的特点一、分批法的特点（一）分批法的定义及适用范围（一）分批法的定义及适用范围 适用于管理上不要求分步骤计算成适用于管理上不要求分步骤计算成本的小批单件生产本的小批单件生产（二）分批法的基本特点（二）

9、分批法的基本特点 1、成本计算对象、成本计算对象 2、成本计算期、成本计算期 3、费用在完工产品与在产品之间的分配、费用在完工产品与在产品之间的分配二、分批法的成本计算程序二、分批法的成本计算程序分批出货情况下，先行完工产品的成本计算：分批出货情况下，先行完工产品的成本计算：（一批产品跨月完工，分次出货）（一批产品跨月完工，分次出货）1、以计划成本或定额成本作为实际成本，、以计划成本或定额成本作为实际成本，从成本计算单中转出：从成本计算单中转出： 适用于适用于完工产品数量占全部批量比重较小的完工产品数量占全部批量比重较小的情况。情况。2、采用具体的方法分配计算：、采用具体的方法分配计算： 适用

10、于适用于完工产品数量占全部批量比重较大完工产品数量占全部批量比重较大的情况。的情况。四、简化的分批法四、简化的分批法（一）简化分批法的特点（一）简化分批法的特点 1、定义定义 又称为又称为不分批计算在产品成本不分批计算在产品成本的分批法。的分批法。 采用这种方法时，每月发生的加工费用等采用这种方法时，每月发生的加工费用等 间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是先累计起来，等到有产品完工的这个月配，而是先累计起来，等到有产品完工的这个月份，按照完工产品累计工时的比例，分配计算各份，按照完工产品累计工时的比例，分配计算各批完批完工工产品应负担的

11、间接计入费用。产品应负担的间接计入费用。 2、适用范围适用范围 该种方法适用于在同一月份内，生产该种方法适用于在同一月份内，生产批数较多批数较多，月末，月末未完工批数也较多未完工批数也较多的小批的小批单件生产的企业。单件生产的企业。（四）简化的分批法举例（四）简化的分批法举例 （五）简化的分批法的特点（五）简化的分批法的特点 第四节第四节 产品制造成本计算的分步法产品制造成本计算的分步法一、分步法的特点一、分步法的特点（一）定义及适用范围（一）定义及适用范围 它是按照它是按照产品品种及其各生产步骤产品品种及其各生产步骤归归集生产费用，计算产品成本的一种方法。集生产费用，计算产品成本的一种方法。

12、 它适用于成本管理上要求分步计算产它适用于成本管理上要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产的企业。品成本的大量大批多步骤生产的企业。（二）分步法的基本特点（二）分步法的基本特点 1、成本计算对象、成本计算对象 2、成本计算期、成本计算期 3、费用在完工产品与在产品之间的分配、费用在完工产品与在产品之间的分配 4、各步骤之间成本的结转、各步骤之间成本的结转 上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象对象 分步法分为逐步结转分步法和平行结分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。转分步法。二、逐步结转分步法二、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的定义及适用范围（

13、一）逐步结转分步法的定义及适用范围 1、定义定义 又称又称顺序结转顺序结转分步法或分步法或计列半成品成计列半成品成 本本分步法。分步法。 指按生产步骤归集生产费用，计算各步指按生产步骤归集生产费用，计算各步 骤半成品成本，并且半成品成本按产品加工骤半成品成本，并且半成品成本按产品加工 顺序随实物逐步结转，直至最后一步累积计顺序随实物逐步结转，直至最后一步累积计 算出产成品成本的一种成本计算方法。算出产成品成本的一种成本计算方法。2、适用范围适用范围 逐步结转分步法逐步结转分步法主要适用于自主要适用于自制半制半成品作为商品对外销售，成品作为商品对外销售，或虽不对外销或虽不对外销售，但在以后生产步

14、骤中，耗售，但在以后生产步骤中，耗用于不同用于不同产品生产，以及管理上要求提供半成品产品生产，以及管理上要求提供半成品成本资料的成本资料的大量大批连续式复杂生产的大量大批连续式复杂生产的企业。企业。（三）逐步结转分步法的分类（三）逐步结转分步法的分类 逐步结转分步法按照逐步结转分步法按照结转的半成结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中反品成本在下一步骤产品成本明细账中反映方法的不同映方法的不同，分为综合结转法和分项分为综合结转法和分项结转法结转法。1 1、综合结转法、综合结转法 （1 1）按实际成本综合结转）按实际成本综合结转 半成品实物通过仓库收发：半成品实物通过仓库收发： 举例：举例：

15、书书 半成品实物不通过仓库收发：半成品实物不通过仓库收发：（2 2）按计划成本综合结转）按计划成本综合结转 采用这种方法时，各生产步骤耗采用这种方法时，各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，可先按其所用上一步骤的半成品成本，可先按其所耗用的半成品数量和半成品的计划单位耗用的半成品数量和半成品的计划单位成本计算结转，待各生产步骤半成品的成本计算结转，待各生产步骤半成品的实际成本计算后，再确定差异，并将计实际成本计算后，再确定差异，并将计划成本调整为实际成本。划成本调整为实际成本。(3)(3)综合结转法的成本还原综合结转法的成本还原 是指将产成品所耗各生产步骤半成品是指将产成品所耗各生产步骤半成品的

16、综合成本，逐步分解还原为原来的成本的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。项目。 它一般采用它一般采用逆还原法逆还原法，即从最后一个，即从最后一个生产步骤开始，将产成品所耗半成品的综生产步骤开始，将产成品所耗半成品的综合成本，逐步由后向前还原。合成本，逐步由后向前还原。 产成品所耗上一步骤半成品的综合产成品所耗上一步骤半成品的综合 成本，按照成本，按照本月所产该种半成品的成本本月所产该种半成品的成本 结构结构进行还原。进行还原。 项目比重还原法项目比重还原法 按照本月所产该种半成品各成本项目金额占总成本的比重进行分解还原。 成本还原率法成本还原率法: : 成本还原率成本还原率= =本月产成品

17、所耗半成品的综合成本本月产成品所耗半成品的综合成本本月所产该种半成品的成本总额本月所产该种半成品的成本总额2 2、分项结转法、分项结转法 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。成本明细账的各个成本项目中。 在自制半成品明细账中登记半成品成在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。本时，也要按照成本项目分别登记。 一般多采用按一般多采用按实际成本分项结转实际成本分项结转的方的方法。法。 书例书例 （四）逐步结转分步法的优缺点（四）逐步结转分步法的优缺

18、点三、平行结转分步法三、平行结转分步法 （一）平行结转分步法的定义及适用范围（一）平行结转分步法的定义及适用范围 1 1、定义、定义 又称又称不计列半成品成本不计列半成品成本分步法。分步法。 是指是指各生产步骤不计算半成品成本各生产步骤不计算半成品成本， 只归集本步骤所发生的生产费用只归集本步骤所发生的生产费用，计算这，计算这 些费用中应计入产成品成本的份额，然后些费用中应计入产成品成本的份额，然后 将各步骤应计入同一产成品成本的份额平将各步骤应计入同一产成品成本的份额平 行结转，汇总计算产成品成本的方法。行结转，汇总计算产成品成本的方法。2 2、适用范围、适用范围 该种方法适用于该种方法适用

19、于半成品不对外销售，半成品不对外销售，管理上也不要求单独计算半成品成本的大管理上也不要求单独计算半成品成本的大量大批多步骤生产的企业。量大批多步骤生产的企业。（二）平行结转分步法的基本核算程序（二）平行结转分步法的基本核算程序1 1、按产品和加工步骤设置成本明细账，分成本、按产品和加工步骤设置成本明细账，分成本 项目归集本步骤发生的生产费用（但不包括项目归集本步骤发生的生产费用（但不包括 耗用上一步骤半成品的成本）；耗用上一步骤半成品的成本）；2 2、进行费用的分配，计算应计入产成品成本的、进行费用的分配，计算应计入产成品成本的 份额和期末在产品成本；份额和期末在产品成本；3 3、将各步骤应计

20、入产成品成本的份额平行汇总，、将各步骤应计入产成品成本的份额平行汇总，计算出最后计算出最后产成品的成本产成品的成本。（三）平行结转分步法费用分配的具体做法（三）平行结转分步法费用分配的具体做法1 1、约当产量法、约当产量法各步骤耗用前面步骤的半成品数量比为各步骤耗用前面步骤的半成品数量比为1:11:1：广义在产品约当产量本步骤月末在产品约当产量广义在产品约当产量本步骤月末在产品约当产量以后各步骤月末在产品数量库存半成品数量以后各步骤月末在产品数量库存半成品数量费用分配率费用分配率 生产费用合计生产费用合计产成品数量广义在产品约当产量产成品数量广义在产品约当产量 假设某厂设三个基本生产车间生产甲

21、产品，假设某厂设三个基本生产车间生产甲产品，原材料在原材料在开始生产时一次投入开始生产时一次投入，由三个车，由三个车间间连续加工连续加工，采用，采用平行结转法平行结转法计算生产成计算生产成本，生产费用在产成品和在产品之间用本，生产费用在产成品和在产品之间用约约当产量比例法分配当产量比例法分配，各步加工中在产品完，各步加工中在产品完工率为工率为50%。本年。本年8月份产量资料见表一：月份产量资料见表一：表一：表一：车间车间一车间一车间 二车间二车间三车间三车间月初加工中在产品月初加工中在产品068本月投产或上车间转来本月投产或上车间转来604650本月完工本月完工465040月末加工中在产品月末

22、加工中在产品14218产量：件产量：件 产品成本计算单产品成本计算单一车间：甲产品一车间：甲产品 XX 年年8月月 单位：元单位：元成本成本项目项目月初月初在产在产品成品成本本本月费本月费用用合计合计分配标准分配标准分分配配率率产成品成产成品成本中本车本中本车间份额间份额月末月末在产在产品成品成本本产成产成品品（件）（件）在产在产品品（件）（件）合计合计原材原材料料42001800022200燃料燃料和动和动力力36513101675工资工资及福及福利费利费76529203685制造制造费用费用78027043484合计合计61102493431044产品成本计算单产品成本计算单二车间：甲产品

23、二车间：甲产品 XX 年年8月月 单位：元单位：元成本成本项目项目月初月初在产在产品成品成本本本月本月费用费用合计合计分配标准分配标准分配分配率率产成品成产成品成本中本车本中本车间份额间份额月末月末在产在产品成品成本本产成产成品品（件）（件）在产品在产品（件）（件）合计合计原材原材料料燃料燃料和动和动力力2528101062工资工资及福及福利费利费70323063009制造制造费用费用63619012537合计合计159150176608产品成本计算单产品成本计算单 三车间：甲产品三车间：甲产品 XX 年年8月月 单位：元单位：元成本成本项目项目月初月初在产在产品成品成本本本月本月费用费用合计

24、合计分配标准分配标准分配分配率率产成品产成品成本中成本中本车间本车间份额份额月末月末在产在产品成品成本本产成产成品品（件）（件）在产在产品品（件）（件）合计合计原材原材料料燃料燃料和动和动力力19016721862工资工资及福及福利费利费31433123626制造制造费用费用25021512401合计合计75471357889成本项目成本项目一车间一车间二车间二车间三车间三车间产成品总成本产成品总成本 产成品单位成本产成品单位成本原材料原材料燃料和动力燃料和动力工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用合计合计产成品成本汇总计算表产成品成本汇总计算表 甲产品甲产品 XX 年年8月月 产量：产量：

25、40件件 单位：元单位：元 2 2、定额比例法、定额比例法（四）平行结转分步法的优缺点（四）平行结转分步法的优缺点第五章第五章 产品成本计算的其他方法产品成本计算的其他方法第一节第一节 产品制造成本计算的分类法产品制造成本计算的分类法一、分类法的定义及适用范围一、分类法的定义及适用范围（一）分类法的定义（一）分类法的定义 产品成本计算的分类法是将企业生产的产产品成本计算的分类法是将企业生产的产品分为若干类别，以品分为若干类别，以各个产品类别各个产品类别作为成本计作为成本计算对象算对象，归集生产费用，先计算产品类别成本，归集生产费用，先计算产品类别成本，然后再按一定标准在各类内产品之间进行分配，

26、然后再按一定标准在各类内产品之间进行分配，以计算出各种产品成本的一种方法。以计算出各种产品成本的一种方法。 它是品种法的一种延伸。它是品种法的一种延伸。 （二）分类法的适用范围（二）分类法的适用范围 分类法一般适用于分类法一般适用于使用同样的原材料，使用同样的原材料，通过基本相同的加工工艺过程，所生产产通过基本相同的加工工艺过程，所生产产品的品种、规格、型号繁多，并且可以按品的品种、规格、型号繁多，并且可以按一定标准将产品进行分类一定标准将产品进行分类的企业。的企业。二、分类法的成本计算程序二、分类法的成本计算程序1 1、划分产品类别；、划分产品类别；2 2、以产品类别作为成本计算对象，开设成

27、、以产品类别作为成本计算对象，开设成 本明细账归集生产费用，计算各类产品本明细账归集生产费用，计算各类产品 总成本；总成本；3 3、将各类别完工产品总成本，采用一定的、将各类别完工产品总成本，采用一定的 标准，在类内各种产品之间进行分配，标准，在类内各种产品之间进行分配， 并编制成本计算表，计算各种产品的总并编制成本计算表，计算各种产品的总 成本和单位成本。成本和单位成本。 三、计算类内各产品成本的方法三、计算类内各产品成本的方法（一）系数分配法（一）系数分配法1 1、选择标准产品、选择标准产品2 2、根据类内各种产品与标准产品之间经济、根据类内各种产品与标准产品之间经济 技术指标的比例关系，

28、确定各种产品的技术指标的比例关系，确定各种产品的 系数。系数。3 3、根据系数和产量，确定类内各种产品的、根据系数和产量，确定类内各种产品的 总系数，据以分配成本，并计算类内各总系数，据以分配成本，并计算类内各 种产品的总成本和单位成本。种产品的总成本和单位成本。其分配的计算公式如下：其分配的计算公式如下： 某种产品的总系数某种产品的总系数= =该种产品产量该种产品产量 该该种产品系数种产品系数 成本分配率成本分配率= =成本总额成本总额 某类内各种某类内各种产品的总系数产品的总系数 某种产品应负担的成本某种产品应负担的成本= =该种产品的该种产品的总系数总系数 成本分配率成本分配率 某工业企

29、业生产某工业企业生产A、B两大类产品，两大类产品，A类包类包括括A1、A2、A3三种产品。三种产品。A类产品本月完类产品本月完工产品成本为：原材料工产品成本为：原材料338800元，工资及元，工资及福利费福利费25200元，制造费用元，制造费用18760元，合计元，合计382760元。元。 A类内各产品系数计算表类内各产品系数计算表项项目目产量产量材料费用定材料费用定额额系数系数总系数总系数工工时时定定额额系数系数总系总系数数A1A11600160077771 1160016004 41 116001600A2A21800180061.661.661.6/77=0.861.6/77=0.818001800* *0.8=14400.8=14402 22/4=0.52/4=0.5900900A3A380080092.492.492.4/77=1.292.4/77=1.2800800* *1.2=9601.2=9605 55/4=1.255/4=1.2510001000合计合计400040003500350