中级财务会计分录大全(word)

1、中级财务会计分录第一章货币资金及应收款 项1.现金备用金开立备用金借：其他应收款-备用金贷：现金报销时补回预定现金借：管理费用等贷：现金撤销或减少备用金时借：现金贷：其他应收款-备用金现金长短款库存现金大于账面值借：现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款-应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入-现金溢余（无 法查明原因的）库存现金小于账面值借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款-应收现金短缺（XX个人）其他应收款-应收保险赔款管理费用-现金溢余（无法 查明原因的）贷：待处理

2、财产损溢-待处 理流动资产损溢2.银行存款企业有确凿证据表明存 在银行或其他金融机构的款项 已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3.其他货币资金（外埠存 款）开立采购专户借：其他货币资金-外埠存 款贷：银行存款用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金-外埠存 款撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金-外埠存 款4 .坏账损失直接转销法实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款备抵法提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5 .应收票据（

3、见后） 第二章存货1材料1 1）取得发票与材料同时到借：原材料应交税金增（进）贷：银行存款发票先到借：在途物资（含运费）应交税金增（进）贷：银行存款材料已到，月末发票账单未到借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款注：下月初，用红字冲回， 等收到发票再处理2 2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委 托加工物资/贷：原材料3 .委托加工物资发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料支付加工费、运杂费、增 值税借：委托加工物资应交税金-应交增值税（进）贷：银行存款等交纳消费税（见应交税金）加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工 物资十剩余物资）贷：委托加工物资4 .包装物（1）

4、生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物（2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物（3）包装物的出租、出借 第一次领用新包装物时 借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时 可分期摊销收取押金借：银行存款贷：其他应付款收取租金借：银行存款贷：应交税金增（销）其他业务收入退还包装物（不管是否 报废），借：其他应付款（按退还包 装物比例退回押金）贷：银行存款损坏、缺少、逾期未归还 等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出（消费税）贷：应交税金增（销）应交税金-应交消费税其他业务收入（押金部分）不能使用而报废时，按其 残料

5、价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）摊销（略）一一一次、五 五、分次5 .低值易耗品（处理同包装 物）5.存货清查盘盈确认借：原材料贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏或毁损确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管 理不善造成的损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人 赔款）管理费用贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料（残料）其他应收款（保险、责任人 赔款）营业外支出一非常损失 贷：待处理财

6、产损溢注：待处理财产损溢在结帐 前必须将其转平。分两种情况： 如果已经董事会等类似权力 机构批准，转入损益等，不用披 露；如果未经董事会等类似 权力机构批准，应按上述方法结 平，同时在附注中披露；如果其 后批准的结果与自行处理不一 致，则要调整当期报表的年初 数。8.存货的期末计价（略） 第三章投投1.短期投资购入借：短期投资-股票/债券/ 基金X应收股利、应收利息 贷：银行存款其他货币资金注：收到购入时的现金股 利、债券利息借：银行存款贷：应收股利、应收利息收到持有时期内的股利 或利息借：银彳f存款/现金贷：短期投资-股票/债券X转让、出售借：银行存款短期投资跌价准备-股/债X贷：短期投资-

7、股票/债 券X【应收股利/应收利息】投资收益出售股/债X2长期股权投资投资（1）取得以现金资产投资同上以非现金资产投资（见后）（2）成本法初始投资或追加投资同 取得被投资单位宣告分派利 润或现金股利I投资年度以前借：应收股利-股利收入贷：长期股权投资-企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利-股利收入贷：长期股权投资-企业ii属于投资后的借：应收股利贷：投资收益-股利收入III投资年度以后（按公式 计算）借：应收股利贷：投资收益-股利收入长期股权投资-企业在实际业务中，因“应收股 利”固定，可先计算“长期股权 投资”，再通过计算即可得出“投 资收益”（3）权益法初始投资或追加投资同 上股权投

8、资差额的处理i取得时确认借：长股权投资-企业-投 资贷成本贷：银行存款借：长期股权投资-企业-股投差额贷：长股权投资-企业- 投资成本ii摊销借：投资收益-股权投资差 额摊销贷：长期股权投资-企业- 股权投资差额借：长期股权投资-企业- 股权投资差额贷：资本公积-股权投资准 备被投资单位实现净损益 的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资-企业- 损益调整贷：投资收益-股权投资收 益ii被投资单位宣告分派股 利时借：应收股利-企业（实际 数）贷：长股权投资-企业-损 益调整II净亏损（以股权投资账面 余额减至零为限）借：投资收益-股权投资损 失贷：长股权投资-企业-损 益调整注：

9、以后被投资单位又实现 利润，先冲减未减记长期股权投 资的余额，若还有多余再恢复其 账面价值，恢复时借：长期股权投资-企业- 损益调整（确认的损益一未减记的）贷：投资收益-股权投资收 益其他所有者权益变化的 处理i投资单位会计处理借：长股权投资-企业-股 权投资准备贷：资本公积-股权投资准 备（=捐赠物价值*（1-33%）*持股比例）注：如被投资单位接受现金 捐赠，则不须交税。ii投资单位出售该项股权时，可将原计入资本公积的” 股 权投资准备“转入“其他资本公 积”（4）成本法与权益法的转 换权益法转换为成本法I转换时借：长期股权投资-企业贷：长期股权投资-企业-投资成本长股权投资-企业-损益

10、调整II以后分派利润或现金股 利时i属于已记入投资账面价值 的借：应收股利贷：长期股权投资-企业ii属于尚未记入投资账面 价值的借：应收股利带：投资收益III对中止采用权益法前被 投资单位实现的净损益，投资单 位仍按权益法核算。借：长期股权投资-企业贷：投资收益成本法转换为权益法i采用追溯调整法对原成本 法核算进行调整借：长期股权投资-企业-投资成本200- 企业-股权投资差额 1- 企业-损益调整 5- 企业-股权投资准备 2贷：长期股权投资-企业（帐面余额）205利润分配-未分配利润（累计影响数）1资本公积-股权投资准备2ii追加投资时借：长期股权投资-企业-投资成本302贷：银行存款30

11、2iii再次计算股权投资差额成本法转换为权益法时初始投资成本=200 + 5+2+ 302借：长期股权投资-企业-股投差额2贷：长股权投资-企业-投资成本2将“损益调整”和“股权投 资准备”全部转入“投资成本”借：长期股权投资-企业-投资成本7贷：长期股权投资-企业-损益调整5-企业-股权投资准备 2成本法转换为权益法时初 始投资成本= 200+5 + 2 + 302 -2注：投资前与投资后新增股 权投资差额应分别计算，分别摊 销，前者按投资日算，后者按追 加投资日算。但如果追加投资新 形成的股权投资差额不大，可以 并入追溯调整后的股权投资差 额余额，按剩余摊销年限一并摊 销。处置长期股权投资

12、时，未摊 销的一并结转iv以后分派利润或现金股 利同权益法（5）短期投资划转为长期 投资借：长期股权/债权投资（成 本与市价孰低者）短期投资跌价准备投资收益贷：短期投资（6）长期股权投资的处置损益的确认借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益-股权出售收益/ 损失应收股利（尚未领取的现金 股利或利润）资本公积准备项目的处 理借：资本公积-股权投资准备贷：资本公积-其他资本公积注：转增资本时借：资本公积-其他资本公积贷：实收资本/股本尚未摊销的股权投资差额也应随同转销借：投资收益-股权投资差额摊销贷：长期股权投资-企业- 股权投资差额3 .投资的期末计价（略）4 .委托贷款发放贷

13、款借：委托贷款-本金贷：银行存款按期计提利息借：委托贷款-利息贷：投资收益-委托贷款利息收入注：若应收利息到期未收到，则将已确认的利息收入予以 冲回，并在备查薄中登记冲回的 利息金额。其后，收回该利息， 则冲减委托贷款本金。1、科目设置：“委托贷款” 一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目2、资产负债表中，按期限 长短，分别在“短期投资”、“长 期债权投资”反映。期末计价（略）第四章固定资产1 .增加（如是旧的，则以 净值入帐）购置I购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款II购入需安装的固定资产i购入借：在建工程贷：银行存款ii领用安装材料、支付工资 借：在建工程贷：原

14、材料应交税金增-进转出应付工资iii交付使用借：固定资产贷：在建工程投资者投入借：固定资产（投资双方确认价）贷：实收资本接受捐赠借：固定资产（单据金额十税费）贷：银行存款（支付的相关税费）资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款（单据金额X33%）注：接受旧的固定资产捐赠 或投资，不在账面反映折旧；若 接受的捐赠或投资的固定资产 含有原安装成本应从原值中剔 除，新安装成本应加上。经营租入（见后）融资租入（见后）自行建造I自营工程i购入工程物资借：工程物资（含税金）贷：银行存款ii领用工程物资借：在建工程贷：工程物资iii领用本企业产品借：在建工程 自营工程贷：库存商品应交税金增（销）iv领用安

15、装材料借：在建工程贷：原材料应交税金增-进转出v支付工程人员的工资、福 利费借：在建工程贷：应付工资/应付福利费vi辅助生产车间提供的劳 务支出借：在建工程贷：生产成本-辅助生产成 本vii工程借款利息支出（见 借款费用）viii交付使用借：固定资产贷：在建工程ix剩余工程物资转作企业 存货借：原材料应交税金增（进） 贷：工程物资A、在达到预定可使用状态 前发生的试运行收支净额计入 在建工程成本B、报废或损毁时，如工程 项目尚未完工，净损失计入在建 工程成本；非正常原因造成的， 或在建工程项目全部报废或毁 损，净损失计营业外支出。II出包工程i预付、补付工程款借：在建工程贷：银行存款ii交付使

16、用借：固定资产贷：在建工程无偿调入借：固定资产贷：资本公积一无偿调出固 定资产（净值）银行存款（相关费用）2 .减少只有盘亏不通过“固定资产 清理”核算投资转出借：长期股权投资贷：固定资产清理（该科目 余额）银行存款/应交税金（相关 税费）捐赠转出借：营业外支出一捐赠支出贷：固定资产清理（该科目 余额）报经批准无偿调出（如调 出发生的净损失）借：资本公积一无偿调出固 定资产贷：固定资产清理出售、报废、毁损i固定资产转入清理借：固定资产清理（净值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原值）ii支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款iii出售收入、残料和保险公 司或过失人赔款处理借：银行存款/

17、原材料/其他 应收款贷：固定资产清理iv出售后应缴纳的营业税借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税（售价X 5%）v结转净损失（或净收益）借：营业外支出-处置固净 损失（正常经营）营业外支出-非常损失（非 正常原因）长期待摊费用（筹建期间发 生的）贷：固定资产清理3 .固定资产折旧i计提折旧借：管理费用制造费用其他业务支出（经营租赁）贷：累计折旧ii出售、报废清理、盘亏而 减少固定资产时需转销已提取 的折旧额借：累计折旧贷：固定资产注：企业对未使用，不需用 的固定资产也应计提折旧， 计提 的折旧计入当期管理费用（不含 更新改造和因大修理停用的固 定资产）。企业因执行企业会 计准则-固定资产而

18、对未使 用，不需用固定资产由原不计提 折旧改为计提折旧，此项会计政 策变更应当采用追溯调整，调整 期初留存收益和相关项目。4 .固定资产的后继续支出p113114（1）费用化的后续支出如果不可能使流入企业的 经济利益超过原先的估计（即通 常所说大修和日常修理），应在 发生时确认为管理费用、制造费 用，不再通过待摊费用（长期待 摊费用）、预提费用处理。（2）资本化的后续支出：延长固定资产的使用寿 命使产品质量实质性提高 使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经 济利益超过原先的估计（即通常 所说的改良支出），应计入固定 资产价值，增计金额不应超过固 定资产价值的可收回金额 （不一 定是全额计

19、入）（3）固定资产的改扩建i注销原固定资产借：在建工程累计折旧贷：固定资产ii支付改、扩建工程费用同 自营工程借：在建工程贷：银行存款iii残料变价收入借：银行存款贷：在建工程iv工程完工，交付使用，增 加固定资产价值借：固定资产贷：在建工程5.固定资产的盘盈、盘亏盘盈i经清查确认为盘盈时借：固定资产（市价一折旧损耗）贷：待处理财产损溢ii报批后转销借：待处理财产损溢贷：营业外收入-固定资产 盘盈盘亏i经清查确认为盘亏时借：待处理财产损溢累计折旧（账面值）固定资产减值准备贷：固定资产（账面原值）ii报批后转销借：营业外支出-固定资 产盘亏贷：待处理财产损溢7.固定资产的期末计价（略）第五章无形

20、资产及其他资 产1 .无形资产购入的无形资产借：无形资产（实际支付价 款）贷：银行存款投资者投入借：无形资产（投资双方确 认价）贷：实收资本/股本注：为首次发行股票而接受 投资者投入借：无形资产（投资方账面 价值）贷：实收资本/股本接受捐赠借：无形资产（凭据金额十 支付的相关税费）贷：递延税款资本公积银行存款/应交税金（相关 税费）自行开发并按法律程序申请取得i取得时发生的注册费、律 师费等相关支出借：无形资产（确定的实际 成本）贷：银行存款ii研究开发费用（如材料 费、直接参与人员的工资及福利 费、租金、借款费用等）借：管理费用贷：银行存款、原材料、应 付工资购入的或以支付土地出让金方式取得

21、的土地使用权借：无形资产-土地使用权（实际支付价款）贷：银行存款注：该项土地开发时借：在建工程贷：无形资产-土地使用权用无形资产对外投资，比 照非货币性交易出售无形资产（即转让所有权）借：银行存款无形资产减值准备营业外支出一出售无形资 产损失贷：无形资产应交税金-应交营业税营业外收入一出售无形资 产收益出租无形资产（即转让使用权）借：银行存款贷：其他业务收入结转发生的相关支出借：其他业务支出（如服务费，营业税）贷：银行存款摊销（期限一经确定，不能改）P197借：管理费用（自用的无形 资产）其他业务支出（出租的无形 资产）贷：无形资产（帐面价值 / 尚可使用年限）注：无形资产摊销期：当月 增加的

22、无形资产，当月开始摊 销，当月减少的无形资产，当月 不再摊销。若当期发生减值准备，则下 期摊销额要按预计可收回金额 和剩余可使用年限进行摊销预计某项无形资产已不能 为企业带来未来经济效益，则将 其摊余价值全部转入当期管理 费用无形资产的后续支出，比 如取得专利权之后，每年支付的 年费和维护专利权发生的诉讼 费，直接计入当期管理费2 .其他资产长期待摊费用应由本期负担的部分不得 做为长期待摊费用。i发生时借：长期待摊费用贷：银行存款ii摊销时借：管理费用、制造费用、营业费用贷：长期待摊费用第六章流动负债1 .应付账款（略）2 .应付票据（见后）3 .短期借款借款时借：银行存款贷：短期借款按月预提

23、利息借：财务费用一利息支出贷：预提费用到期还本付息时借：短期借款预提费用财务费用（尚未提取的利息）贷：银行存款4 .短期债券收到债券款借：银行存款贷：应付短期债券（实收发 行债券款）计提利息借：财务费用（票面利息土 折溢价）贷：应付短期债券注：若金额小可在还本付息 时处理借：应付短期债券财务费用一利息支出贷：银行存款到期偿还本息借：应付短期债券贷：银行存款5 .预收账款预收时借：银行存款贷：预收账款发货时借：预收账款贷：主营业务收入应交税金增（销）银行存款（运杂费）补付货款时借：银行存款贷：预收账款6 .应付工资支付职工工资借：应付工资贷：现金注：支付退休人员工资（即 退休费）借：管理费用贷：

24、现金月份终了进行分配，计入 有关费用借：生产成本（生产工人）制造费用（车间或分厂管理人员）管理费用（厂部行政管理人 员）营业费用（专设销售机构人 员在建工程（在建工程人员）应付福利费（医务托幼人员）其他应付款（工会人员）贷：应付工资7 .应付福利费提取福利费时（按工资总 额的14%提）借：生产成本等（科目同工 资的提取）贷：应付福利费注：外商投资企业按规定从 税后利润中提取借：利润分配-提取职工奖 励及福利基金贷：应付福利费支付时借：应付福利费贷：现金用于职工医疗费（包括交纳 的医疗保险费），医务经费，因 公负伤就医路费，生活困难补 助，医务人员、职工浴室、理发 室、幼儿园和托儿所人员工资。8

25、 .应付股利董事会提请股东大会批 准的利润分配方案中应分给股 东的现金股利借：利北I分配-应付股利贷：应付股利注：若股东大会与董事会批 准的不一致，则应调整会计报告 年度相关项目的年初数（以董事 会多为例）借：应付股利盈余公积贷：利润分配-未分配利润9 .其他应付款提取工会经费借：管理费用（工资总额x2%）贷：其他应付款-工会经费提取职工教育经费借：管理费用（工资总额x10 5%）贷：其他应付款-职工教育 经费应付经营性租赁的租金借：管理费用、营业费用、制造费用贷：其他应付款收取存入保证金（如包装 物押金）借：银行存款贷：其他应付款10 .其他应交款应交教育费附加（按流转 税比例）借：主营业务

26、税金及附加（主营业务）其他业务支出（其他业务）固定资产清理（销售不动产 有关）贷：其他应交款-应交教育 费附加矿产资源补偿费i按月计提时（按月矿产品 销售收入）借：管理费用-矿产资源补 偿费贷：其他应交款-应交矿资 偿费ii收购未税矿产品代扣代 缴，计入成本借：物资采购贷：其他应交款-应交矿资 偿费住房公积金i企业按规定交纳的住房公 积金借：管理费用-住房公积金贷：其他应交款-应交住房 公积金ii应由职工个人交纳的住房公积金借：应付工资贷：其他应交款-应交住房 公积金iii实际上交时借：其他应交款-应交住房 公积金贷：银行存款注：以后企业按规定和要求 从住房公积金账户为职工提取 款项时，不做账

27、务处理。11 .应交税金（1）增值税一般纳税人购销业务（略）一般纳税人购入免税农产品、废旧物资借：物资采购（买价*90%）应交税金-增-进（买价* 10%）贷：应付帐款注：应交的农业特产税计入 采购成本。小规模纳税人购销业务i购进货物借：物资采购（价税合计）贷：应付帐款ii销售货物或提供劳务借：应收账款贷：主营业务收入（不含税价）应交税金-增-销视同销售的账务处理（以 投资为例）i销售方借：长期股权投资贷：原材料/库存商品（成本价）应交税金-增-销（计税价* 税率）注：若存在销售收入则须确 认收入和结转成本ii接受方，视同购进借：原材料/库存商品（成本价）应交税金-增-进（计税价* 税率）贷：

28、实收资本不予抵扣项目的账务处理i购入时即能确认不予抵扣 增值税计入成本借：固定资产/原材料（价 税合计）贷：银行存款ii购入时不能确认借：原材料应交税金-增-进贷：银行存款注：如以后这部分货物用于 按规定不得抵扣进项税额项目， 可将税额转入有关科目借：在建工程/应付福利费/ 待处财产损溢贷：应交税金增-进转出原材料转出多交和未交增值税 的账务处理i转出多交增值税借：应交税金-未交增值税贷：应交税金-增-转出多交增值税ii转出未交增值税借：应交税金-增-转出未交增值税贷：应交税金-未交增值税进项税额转出一货物、在 产品、产成品发生非常损失时借：待处理财产损益-待处 流资损益贷：应交税金增（进转出

29、）已交税金-上交增值税借：应交税金-增-已交税 金贷：银行存款注：若退回多交税款，用红 字作相同分录予以冲销；若当月 交纳以前各期未交的增值税， 通 过“应交税金-未交增值税” 科 目（2）消费税产品销售i将产品直接对外销售借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税ii以应税消费品换取生产 资料、消费资料、抵偿债务（视 同非货币性交易），计税处理同 iiii用应税消费品对外投资， 或用于在建工程、非生产机构 等，计入有关成本。借：长期股权投资（用于投 资）在建工程（用于工程）营业外支出（用于非生产机 构）贷：应交税金-应交消费税委托加工应税消费品的 账务处理I委托加工物资为非金银首 饰A受

30、托方（代收代缴）借：应收账款（代收代交税 款）2000贷：应交税金-应交消费税2000B委托方a材料收回后用于连续生产 应税消费品，准予抵扣借：委托加工物资（加工费）80000应交税金-增（销）13600 （80000*17%）应交税金-应交消费税2000贷：应付账款113610b材料收回后直接用于销 售，则将代扣代交的消费税计入 成本借：委托加工物资（含消费 税款）100000应交税金增-销 13600贷：应付账款113600II委托加工物资为金银首 饰，由受托方直接交纳，受托方 于交货时借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交消费税进出口消费品的账务处 理I进口消费品交纳的消费税 借：物资

31、采购/固定资产 贷：银行存款II免征消费税的出口应税 消费品i直接出口或通过外贸企业 出口，可不计算应交消费税ii委托外贸企业代理出口， 应在计算消费税时借：应收账款贷：应交税金-应交消费税注：收到外贸企业退回的 税金借：银行存款贷：应收账款发生退关、退货而补交已 退的消费税时，作相反的分录（3）营业税出租无形资产及其它业 务收入借：其他业务支出贷：应交税金一应交营业税出售无形资产借：营业外支出/营业外收 入贷：应交税金-应交营业税销售不动产借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税注：企业收到先征后返的消 费税、营业税等，应于实际收到 时，冲减当期的主营业务税金及 附加或其他业务支出等；收到先

32、 征后返的所得税，于实际收到 时，冲减当期所得税费用；收到 先征后返的增值税，于实际收到 时，计入当期补贴收入。（4）所得税i企业所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税ii个人所得税（单位代扣代交）借：应付工资贷：应交税金-应交个人所得税（5）资源税销售应税产品借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交资源税自产自用应税产品借：生产成本/制造费用贷：应交税金-应交资源税收购未税矿产品，计入该矿产品的成本借：物资采购贷：应交税金-应交资源税（代扣代缴）银行存款外购液体盐加工固体盐i外购液体盐借：物资采购应交税金-应交资源税 （可抵扣）贷：银行存款ii销售固定盐借：主营业务税金及附加贷：应交税金-

33、应交资源税（1） 城建税借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交城市维 护建设税（2） 耕地占用税借：在建工程贷：银行存款注：耕地占用税是以实际占 用耕地面积计税，按照规定税额 一次征收（3） 印花税（于购买印花 税票时入账）借：管理费用/待摊费用贷：银行存款（9） 土地使用税、房产税、 车船使用税借：管理费用贷：应交税金应交（10） 土地增值税兼营房地产业务的企业借：其他业务支出贷：应交税金-应交土地增 值税转让国有土地使用权、地 上建筑物及附属物借：固定资产清理/在建工 程贷：应交税金-应交土地增 值税工程竣工前转让房地产 取得的收入，应预交税款借：应交税金-应交土地增 值税贷：银行存款注

34、：待该房地产销售收入实 现时再按上述方法进行冲销，多 退少补第七章长期负债1 .长期借款取得借款借：银行存款贷：长期借款利息支出、汇兑损失等借 款费用处理借：长期待摊费用（筹建期 间）财务费用（生产经营期间）在建工程（符合条件的专门 借款费用）贷：长期借款还本付息借：长期借款贷：银行存款将长期借款划转出去，或 无需偿还的长期借款借：长期借款贷：资本公积-其他资本公 积2长期应付款（1）应付补偿贸易引进设 备款引进设备借：在建工程/固定资产贷：长期应付款-应付补贸 引进款（设备价十国外运杂费）银行存款 （进口关税十国 内运杂费十安装费）用产品销售款偿还设备 价款（销售处理略）借：长期应付款-应付

35、补贸 引进款贷：应收账款（2）应付融资租赁款（略） 第八章所有者权益1 .实收资本常规处理借：资产科目（投资双方确 认价）贷：实收资本注：投入无形资产必须20%注册资本国有独资公司的投入资 本投入的资本全部作为实收 资本；不发行股票，不会产生股 票发行的溢价收入；也不会在追 加投资时因维持一定投资比例 而产生资本公积有限责任公司的投入资 本初建时，全部计入实收资 本增资扩股时借：有关资产科目贷：实收资本资本公积（出资额-所占份 额）股份有限公司的投入资本筹资费用的处理I发起式设立（筹资风险小）借：长期待摊费用/管理费 用贷：银行存款II募集式设立（筹资风险 大）i采用溢价发行股票，可从 溢价收

36、入中支付ii采用面值发行股票借：管理费用（金额小）长期待摊费用（金额大，2年）贷：银行存款取得发行股票收入借：银行存款贷：股本（面值部分）资本公积（溢价收入-发行 费用）实收资本的增减变动实收资本增加i资本公积转增资本借：资本公积贷：实收资本ii盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本iii所有者投入iv发放股票股利方式增资借：利润分配-转作股本的 普通股股利（实发数）贷：股本（股票面值总额）资本公积注：应在股东大会批准董事 会提请的年度利润分配方案并 且办理了增资手续后进行处理董事会宣告发放现金股利 时需做账，但宣告发放股票股利 时不需做账实收资本减少i资本过剩，发还股款借：实收资本/股本（

37、面值）贷：银行存款注：股份有限公司超面值付出的价格处理溢价发行的，则先冲减溢 价收入，然后冲销盈余公积，再 冲销未分配利润借：股本（面值）资本公积盈余公积未分配利润贷：银行存款面值发行的，冲销盈余公 积、未分配利润ii发生重大亏损，需要减少 实收资本2 .资本公积资本/股本溢价借：固定资产/银行存款（实 收出资额）贷：实收资本/股本（在注 册资本中所占份额）资本公积（扣除发行费用）接受捐赠资产i捐赠物为银行存款或现金借：银行存款/现金贷：资本公积-接受现金捐赠注：外商投资企业：（要交 所得税的！ !）借：现金贷：应交税金一应交所得税资本公积一接受现金捐赠年终清算时，按实际应交数与计提数的差额调

38、整：借：应交税金一应交所得税贷：资本公积一接受现金捐赠ii捐赠物为实物资产借：固定资产（凭据金额十 支付的相关税费）贷：资本公积-接受捐赠非现金资产准备递延税款注1：以后处置或使用时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款/应收账款（处置收入）贷：固定资产清理借：资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷：资本公积-其他资本公 积借：递延税款（接受捐赠时 计入该科目的金额）贷：应交税金-应交所得税注2:外商投资企业不直接 通过“资本公积”。接受捐赠资产时借：固定资产、原材料（确 定价值）20000贷：待转资产价值 20000年度终了时借：待转资产价值 6600贷：应交税金-应交所得税6600借

39、：待转资产价值 13400贷：资本公积-其他资本公积 13400资本汇率折算差额借：银彳f存款（收到日市场 汇率）贷：实收资本-外商资本（约定汇率）资本公积-外币资本折算 差额拨款转入i收到国家的专项技改、技 术研究拨款借：银行存款贷：专项应付款（属长期负 债项目）ii拨款项目完成后，形成各 项资产的部分借：固定资产（按实际成本）积5000贷：银行存款等5000借：专项应付款5000贷：资本公积-拨款转入5000注：属于费用及其他未形成 资产需核销的部分，直接借：专 项应付款，贷：有关科目。企业收到国家拨补的流 动资本借：银行存款贷：资本公积-补充流动资 本企业收到无偿调入的固定资产借：固定资

40、产（调出单位帐 面值十附加费）贷：资本公积-无偿调入固 定资产企业无偿调出固定资产借：资本公积一无偿调出固 定资产贷：固定资产清理（该科目 借方余额）关联交易差价借：资本公积-关联交易差贷：资产科目豁免的债务借：应付账款、长期借款等贷：资本公积-其他资本公3 .留存收益（1）盈余公积提取借：利润分配-提取盈余公-提取任意盈余公积-提取法定公益金贷：盈余公积-法定盈余公盈余公积-任意盈余公积盈余公积-法定公益金 注：外商投资企业借：利润分配-提取储备基金-提取企业发展基金贷：盈余公积-储备基金盈余公积-企业发展基金中外合作企业，在合作期内以利润归还投资借：已归还投资（实收资本减项）贷：银行存款同

41、时借：利润分配-利润归还投资贷：盈余公积-利润归还投使用i补亏（先任意后法定盈余公积金）借：盈余公积贷：利润分配其他转入注：外商投资企业经批准可用储备基金补亏借：盈余公积-储备基金贷：利润分配其他转入ii转增资本借：盈余公积贷：股本（股票面值x新增股数）资本公积-资本溢价/股本 溢价iii发放现金股利或利润借：盈余公积贷：应付股本法定公益金用于集体福利设施的处理i固定资产购入的处理借：固定资产贷：银行存款ii实际用公益金支付时借：盈余公积-法定公益金贷：盈余公积-任意盈余公积iii处置用公益金购买的资 产时，转回借：盈余公积-任意盈余公贷：盈余公积-法定公益金（2）未分配利润在年度终了，由以下

42、两项目结转而形成结转本年利润（以盈利为 例）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润结转利润分配各明细项目借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取盈余公 积等明细项目4 .弥补亏损的核算用税前利润弥补（发生亏 损后的五年内）借：本年利润贷：利润分配-未分配利润用税后利润弥补（五年后）i计算交纳所得税借：所得税贷：应交税金-应交所得税借：本年利润贷：所得税ii结转本年利润，弥补以前 年度亏损借：本年利润（扣除当年所得税）贷：利润分配-未分配利润注：若税后利润还不够弥补，可用盈余公积补亏第九章收入、费用、利润1 .商品销售收入（1）收入无法确认（如货 款收回存在不确定性）i发出商品时借：发出商品/委

43、托代销商品/分期收款发出商品贷：库存商品同时，将增值税转入应收账款借：应收账款-企业（应收 销项税额）贷：应交税金增（销）ii以后可以确认收入时借：应收账款-企业贷：主营业务收入iii结转成本借：主营业务成本贷：发出商品（2）代销商品视同买断方式的处理A委托方（收入为协议价） 的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii收到代销清单（按协议价 开具）借：应收账款贷：主营业务收入（协议价） 应交税金-增-销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv收到款项借：银行存款贷：应收账款-企业B受托方（收入为售价-协 议价）处理i收到商品借：受托代销商品（协议

44、价）贷：代销商品款ii实际销售代销商品借：应收账款贷：主营业务收入（受托方 的售价）应交税金-增-销iii结转成本时借：主营业务成本（协议价）贷：受托代销商品借：代销商品款（协议价）贷：应付账款iv按协议价款项付给委托方借：应付账款（协议价）应交税金-增-进贷：银行存款收取手续费方式A委托方的处理i将商品交给受托方时借：委托代销商品（成本价）贷：库存商品ii收到代销清单借：应收账款贷：主营业务收入（协议售价）应交税金-增-销iii结转成本时借：主营业务成本（成本价）贷：委托代销商品iv支付手续费时借：营业费用（协议售价 < 不含税>*费率）贷：应收账款-企业v收到款项借：银行存款（

45、扣除手续费）贷：应收账款-企业B受托方的处理i收到商品借：受托代销商品（协议售价）贷：代销商品款ii实际销售代销商品（不确 认收入）借：银行存款贷：应付账款（协议售价）应交税金-增-销借：应交税金增-进贷：应付账款借：代销商品款（协议售价）贷：受托代销商品注：此方式无须结转成本时iii归还委托方货款并计算 代销手续费借：应付账款（协议售价十 进项税）贷：主营业务收入/其他业 务收入（手续费）银行存款（3）销售折扣商业折扣（即数量折扣）借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入（实收金额）现金折扣（总价法）i销售实现时借：应收账款 11700贷：主营业务收入（按总价）10000应交税金-增-销 17

46、00ii付款期内付款（2/10,n/30）借：银行存款（总价-折扣额）11500财务费用（折扣额= 10000*2%） 200贷：应收账款 11700注：税金不能享受折扣优惠。iii付款期外付款借：银行存款（按总价）11700贷：应收账款 11700（4）销售折让（依上例，假设折让率为5%）i销售方尚未确认收入借：应收账款 11115贷：主营业务收入（95%*10000）9500应交税金增-销（95%*1700） 1615ii销售方已确认收入借：主营业务收入（5%*10000） 500应交税金-增-销（5%*1700 ） 85贷：应收账款585注：此时“应交税金增- 销”可用红字冲减（5）销售

47、退回发生在收入确认之前借：库存商品贷：发出商品发生在收入确认之后a冲减主营业务收入借：主营业务收入应交税金-增-销贷：应收账款/银行存款财务费用（现金折扣）b结转退回产品的成本借：主营业务成本贷：库存商品注：若以前的销售商品在资 产负债表日至会计报告批准日 之间发生退回的。i现金折扣在资产负债表日 及之前发生的借：以前年度损益调整（收 入现金折扣）应交税金-增-销贷：银行存款借：以前年度损益调整（结 转的退回产品成本）贷：库存商品借：应交税金-应交所得税贷：以前年度损益调整借：利润分配贷：以前年度损益调整（该 科目余额）ii现金折扣在资产负债表 日之后发生的，不须冲减报告年 度的现金折扣。借：

48、以前年度损益调整（收 入）应交税金-增-销贷：银行存款财务费用（现金折扣）（6）分期收款销售i发出商品借：分期收款发出商品贷：库存商品ii按合同规定每期收到的 货款借：银行存款贷：主营业务收入（总售款/期数）应交税金-增-销iii结转每期销售成本借：主营业务成本（总成本/期数）贷：分期收款发出商品（7）以旧换新的销售，视 同购销两项业务处理（8）售后回购售后回购本质上属于融资 交易，在售后回购情况下，企业 不能确认收入。若回购价大于原 价的差额相当于融资费用，应在 计提时直接计入当期财务费用， 并在回购时将此差额冲回。例，2000年5月1日，甲 企业向乙企业销售一批商品，成 本为8000元，售

49、价10000元， 增值税1700元。协议规定甲企 业应在2000年9月30日购回， 回购价为11000元（不含税）， 商品已发出，货款未收到。i 5月1日发出商品时：借：应收账款11700贷：库存商品 8000应交税金-增（销）1700待转库存商品差价 2000ii由于回购价大于原价，因 而应在销售与回购期间内按期 计提利息费用（共5期）借：财务费用200贷：待转库存商品差价 200iii9月30日回购时借：库存商品（物质采购）11000应交税金增（进）1870贷：应付账款12870借：待转库存商品差价2800财务费用200贷：库存商品（物质采购）3000注：至此，库存商品的成本 又回到800

50、0元。他主要由两部 分的待转库存商品差价冲减而 得：回购价-原售价，原售价 成本价（9） “三包”销售政策的处 理例：甲公司发出商品 40万 元的家电产品。货款未付，成本 30万元，实行“三包”，根据以 往经验估计有 5%退货，3%需 调换，2 %需返修。i发出商品时借：发出商品30贷：库存商品30ii确认收入借：应收账款-企业38 X1.17贷：主营业务收入 38应交税金增（销）38X0.17 iii结转成本借：主营业务成本30 X0.95贷：发出商品 30X0.95注：“包修”、“包换”不影 响收入的确认，即发生了 “包 修”、“包换”时，只是增加了本 公司的维修费用或相关成本； 对 另外5%的收入，则在退货期满 时确认。2提供劳务收入实际发生成本借：劳务成本贷：银行存款、应付工资、原材料确认收入（常用完工百分 比法）借：应收账款、预收账款贷：主营业务收入结转成本（常用完工百分 比法）借：主营业务成本贷：劳务成本3让渡资产使用权（略）商品期货业务1 .期货会员资格投资取得基本席位交纳会员资格费时取