第九章行政单位资产的核算418

1、 某行政单位向某行政单位向M M单位出租一会议室，租金单位出租一会议室，租金1100011000，款项尚未收到，款项尚未收到。3 3年后，尚未收回款项，报批后，财政部门批准予以核销。年后，尚未收回款项，报批后，财政部门批准予以核销。核销核销3 3个月后，又收回该款项。请做相关会计分录。个月后，又收回该款项。请做相关会计分录。【例【例9-519-51】某行政单位上年度通过财政直接支付方式预付给】某行政单位上年度通过财政直接支付方式预付给M M公司的专项工程物资公司的专项工程物资25 00025 000元元, ,因对方原因无法提供因对方原因无法提供, ,现现解除合同解除合同, ,款项原渠道退回。款

2、项原渠道退回。借借: :资产基金资产基金预付款项预付款项 25 00025 000贷贷: :预付账款预付账款MM公司公司 25 00025 000同时同时, ,记记: :借借: :财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付 25 00025 000贷贷: :财政拨款结转财政拨款结转 25 00025 0004.4.逾期逾期3 3年或以上年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。，按规定报经批准后予以核销。 某行政单位为了购买一台设备，通过财政直接支付预付款2000元，一年后，对方破产，解除合同，按规定上报核销。

3、 借：经费支出 贷：财政拨款收入 借：预付账款 贷：资产基金预付账款 借：待处理财产损益 贷：预付账款 借：资产基金预付账款 贷：待处理财产损益 【例【例9-69-60 0】P114P114【例【例9-619-61】市科技局盘盈实验耗材一批】市科技局盘盈实验耗材一批, ,评估价值评估价值13 00013 000元。元。与兄弟单位协商置换与兄弟单位协商置换, ,向对方补价向对方补价2 0002 000元元, ,发生运输费用发生运输费用200200元元, ,以零余额账户用款额度支付以零余额账户用款额度支付, ,换入材料验收入库。换入材料验收入库。借借: :存货存货 15 20015 200贷贷:

4、:资产基金资产基金存货存货 15 20015 200同时同时, ,记记: :借借: :经费支出经费支出 2 2002 200贷贷: :零余额账户用款额度零余额账户用款额度 2 2002 200改建、扩建、修缮改建、扩建、修缮 练习练习【例【例9-839-83】单位无偿调入】单位无偿调入1010台电脑台电脑, ,有关凭据注明金额有关凭据注明金额46 00046 000元元, ,发生运输费用发生运输费用500500元元, ,以现金支付。以现金支付。借借: :固定资产固定资产电脑电脑 46 50046 500贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产 46 50046 500同时同时, ,记记: :

5、借借: :经费支出经费支出 500500贷贷: :库存现金库存现金 500500 例例 某行政单位收到捐赠的文物一批，没有相关凭证，同类或某行政单位收到捐赠的文物一批，没有相关凭证，同类或类似文物的市价无法可靠获取，捐赠过程无费用。类似文物的市价无法可靠获取，捐赠过程无费用。借借: :固定资产固定资产文物文物 1 1贷贷: :资产基金资产基金固定资产固定资产 1 1贷贷: :累计折旧累计折旧机器设备类机器设备类3 4103 410房屋建筑类房屋建筑类19 72119 721 【例9-147】某行政单位(采购单位)通过政府采购购入一批政府储备物资,购买价款12 546 700元,向对方支付增值税

6、2 132 939元,运输费34 500元,装卸费86 100元,保险费30 000元,共计14 830 239元,由财政直接支付方式付款。借:政府储备物资 14 830 239贷:资产基金政府储备物资 14 830 239同时,记:借:经费支出 14 830 239贷:财政拨款收入 14 830 239【例9-149】经批准,某行政单位对外一所非洲小学捐赠一批政府储备物资,该批物资的实际成本2 470 000元,以零余额账户用款额度支付运费80 000元。借:资产基金政府储备物资2 470 000贷:政府储备物资2 470 000同时,记:借:经费支出80 000贷:零余额账户用款额度80

7、000【例9-151】某行政单位清查盘点政府储备物资,盘盈物资的同类市场价格为26 000元。借:政府储备物资 26 000贷:待处理财产损溢 26 000【例9-152】某行政单位清查盘点政府储备物资,盘亏物资的账面余额是6 100元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 6 100贷:政府储备物资 6 100【例9-153】市体育局自行建设市民健身中心,建设完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,验收后投入使用。借:公共基础设施 3 678 526 000贷:资产基金公共基础设施 3 678 526 000同时,记:借:资产基金在建工程 3 678 526 000贷:在建工程

8、 3 678 526 000【例9-155】接例9-154,市环保局对新接管商业小区配套开发的环保设施进行扩建,以财政直接支付的方式支付施工费用210 000元。借:在建工程 210 000贷:财政拨款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市环保局对所接管商业小区配套开发的环保设施进行日常维护,支付人工费6 000元,以现金支付。借:经费支出 6 000贷:库存现金 6 000【例9-157】接例9-154,经批准,市环保局向环保设施所在小区的街道移交环保设施,该设施原账面价值为629 000元,已提折旧1 000元,账面余额630 000元。借:资产基金公共基础设施 629 0

9、00累计折旧 1 000贷:公共基础设施 630 000【例9-158】某行政单位报废一项公共基础设施,该设施原账面价值为43 000元,已提折旧321 000元,账面余额364 000元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 43 000累计折旧 321 000贷:公共基础设施 364 000第五节第五节待处理资产、政府资产和受托资待处理资产、政府资产和受托资产的核算产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏,以及货币性资产损失核销等。为核算行政单位待处理财产的价值及财产处理损溢,设置“待处理财产损溢”(1701)科目。借方记录

10、待处理财产的增加额,贷方记录减少额。本科目期末如为借方余额,反映尚未处理完毕的各种财产的价值及净损失;期末如为贷方余额,反映尚未处理完毕的各种财产净溢余。年度终了,报经批准处理后,本科目一般应无余额。(一一)按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余溢余1.属于无法查明原因的现金短缺属于无法查明原因的现金短缺,报经批准核销报经批准核销的的,借记借记“经费支出经费支出”科目科目,贷记本科目。贷记本科目。一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-126】某行政单位清查现金,发现短缺现金800元,无法查明原因,经批准予以核销。转入待处理财产损溢

11、时: 借:待处理财产损溢800 贷:现金 800予以核销时: 借:经费支出800 贷:待处理财产损溢 800一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(一一)按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或按照规定报经批准处理无法查明原因的现金短缺或溢余溢余2.属于无法查明原因的现金溢余属于无法查明原因的现金溢余,报经批准后报经批准后,借记本科目借记本科目,贷记贷记“其他收入其他收入”科目。科目。【例9-127】县水利局溢余现金1 000元,无法查明原因,报经批准后,作为其他收入。借:待处理财产损溢 1 000贷:其他收入 1 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(二二)按照规定报经批准核

12、销无法收回的应收账款、其他按照规定报经批准核销无法收回的应收账款、其他应收款应收款1.转入待处理财产损溢时转入待处理财产损溢时,借记本科目借记本科目,贷记贷记“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”科目。科目。2.报经批准对无法收回的其他应收款予以核销报经批准对无法收回的其他应收款予以核销时时,借记借记“经费支出经费支出”科目科目,贷记本科目贷记本科目;对无法对无法收回的应收账款予以核销时收回的应收账款予以核销时,借记借记“其他应付款其他应付款”等科目等科目,贷记本科目。贷记本科目。一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-128】市文化局有

13、一笔其他应收款无法收回,金额为43 000元,转入待处理财产损溢。 借:待处理财产损溢43 000 贷:其他应收款43 000【例9-129】接例9-128,经领导批准,文化局的43 000元其他应收款予以核销。 借:经费支出43 000 贷:待处理财产损溢 43 000(三三)按照规定报经批准核销预付账款、无形资产按照规定报经批准核销预付账款、无形资产【例9-130】某行政单位按照规定报批核销预付账款20 000元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 20 000贷:预付账款 20 000 【例9-131】接例9-130,报批核销的预付账款等到批准,予以核销。借:资产基金预付款项 20

14、000贷:待处理财产损溢 20 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(四四)出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等等【例9-132】某行政单位出售政府储备物资一批,该批物资的账面余额10 000元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000贷:政府储备物资 10 000【例9-133】某行政单位与兄弟单位置换一台设备,该设备账面价值10 000元,已计提折旧2 000元,账面余额12 000元。借:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000累计折旧 2 000贷:固定资产 12 000一、待处

15、理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-134】接例9-132,政府储备物资售出。借:资产基金政府储备物资 10 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000【例9-135】接例9-133,单位换出设备。借:资产基金固定资产 10 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 10 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-136】接例9-134,售出的政府储备物资取得价款11 000元,并存入银行。借:银行存款11 000贷:待处理财产损溢处理净收入11 000【例9-137】接例9-135,置换换出资产过程中,收到补价款1 000元,并存入银行。借:银行存款1 000贷:待处

16、理财产损溢处理净收入1 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-138】接例9-136,出售政府储备物资过程中支付运输费500元,以现金支付。借:待处理财产损溢处理净收入500贷:库存现金500【例9-139】接例9-137,置换换出资产过程中发生运输费500元,人工费700元,以现金支付。借:待处理财产损溢处理净收入1 200贷:库存现金1 200一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算【例9-140】接例9-138,出售政府储备物资完备,处理净收入为10 500元。借:待处理财产损溢处理净收入10 500贷:应缴财政款10 500【例9-141】接例9-139,置换换出完备,

17、处置收入扣除相关费用后的净支出为200元。借:经费支出200贷:待处理财产损溢处理净收入200一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(五五)盘亏、毁损、报废各种实物资产盘亏、毁损、报废各种实物资产【例9-142】某行政单位管理的公共基础设施发生毁损,转入待处理财产损溢。该项设施账面价值7 465 000元,已计提折旧72 535 000元,账面余额80 000 000元。借:待处理财产损溢待处理财产价值 7 465 000累计折旧 72 535 000贷:公共基础设施 80 000 000【例9-143】接例9-142,经批准,发生毁损的公共基础设施予以核销。借:资产基金公共基础设施 7 4

18、65 000贷:待处理财产损溢待处理财产价值 7 465 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(六六)核销不能形成资产的在建工程成本核销不能形成资产的在建工程成本【例9-145】某市水利局核销不能投入使用水库建设在建工程,成本648 253 400元。转入待处理财产损溢时:借:待处理财产损溢 648 253 400贷:在建工程 648 253 400予以核销时:借:资产基金在建工程 648 253 400贷:待处理财产损溢 648 253 400一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算(七七)盘盈存货、固定成本、政府储备物资等实物资产盘盈存货、固定成本、政府储备物资等实物资产【例9-

19、146】某行政单位盘盈库存材料一批,同类商品市场价格为2 000元。转入待处理财产损溢时:借:存货2 000贷:待处理财产损溢2 000经批准予以处理时:借:待处理财产损溢2 000贷:资产基金存货2 000一、待处理资产的核算一、待处理资产的核算二、政府资产的核算二、政府资产的核算(一一)政府储备物资政府储备物资为核算行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等,设置“政府储备物资”(1801)科目。借方记录储备物资的增加额,贷方记录减少额。本科目期末借方余额,反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。 1.取得政府储备物资时取得政府储备物资时,应当按照其成本入账。应当按照其成本入账。

20、【例9-147】某行政单位(采购单位)通过政府采购购入一批政府储备物资,购买价款12 546 700元,向对方支付增值税2 132 939元,运输费34 500元,装卸费86 100元,保险费30 000元,共计14 830 239元,由财政直接支付方式付款。借:政府储备物资 14 830 239贷:资产基金政府储备物资 14 830 239同时,记:借:经费支出 14 830 239贷:财政拨款收入 14 830 239二、政府资产的核算二、政府资产的核算 2.政府储备物资发出时政府储备物资发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、应当根据实际情况采用先进先出法、加加权平均法或者个别计价法确定

21、发出政府储备物资的实际成本。计权平均法或者个别计价法确定发出政府储备物资的实际成本。计价方法一经确定价方法一经确定,不得随意变更。不得随意变更。【例9-149】经批准,某行政单位对外一所非洲小学捐赠一批政府储备物资,该批物资的实际成本2 470 000元,以零余额账户用款额度支付运费80 000元。借:资产基金政府储备物资2 470 000贷:政府储备物资2 470 000同时,记:借:经费支出80 000贷:零余额账户用款额度80 000二、政府资产的核算二、政府资产的核算 3.盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资。盘盈、盘亏或报废、毁损政府储备物资。【例9-151】某行政单位清查盘点政府储备

22、物资,盘盈物资的同类市场价格为26 000元。借:政府储备物资 26 000贷:待处理财产损溢 26 000【例9-152】某行政单位清查盘点政府储备物资,盘亏物资的账面余额是6 100元,转入待处理财产损溢。借:待处理财产损溢 6 100贷:政府储备物资 6 100二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施1.公共基础设施在取得时公共基础设施在取得时,应当按照其成本入账。应当按照其成本入账。【例9-153】市体育局自行建设市民健身中心,建设完工交付使用,建造成本3 678 526 000元,验收后投入使用。借:公共基础设施 3 678 526 000贷:资产基金公共基础设施 3 67

23、8 526 000同时,记:借:资产基金在建工程 3 678 526 000贷:在建工程 3 678 526 000二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施2.公共基础设施的后续支出。公共基础设施的后续支出。【例9-155】接例9-154,市环保局对新接管商业小区配套开发的环保设施进行扩建,以财政直接支付的方式支付施工费用210 000元。借:在建工程 210 000贷:财政拨款收入 210 000【例9-156】接例9-154,市环保局对所接管商业小区配套开发的环保设施进行日常维护,支付人工费6 000元,以现金支付。借:经费支出 6 000贷:库存现金 6 000二、政府资产的核

24、算(二二)公共基础设施公共基础设施3.公共基础设施的处置。公共基础设施的处置。 【例9-157】接例9-154,经批准,市环保局向环保设施所在小区的街道移交环保设施,该设施原账面价值为629 000元,已提折旧1 000元,账面余额630 000元。借:资产基金公共基础设施 629 000累计折旧 1 000贷:公共基础设施 630 000二、政府资产的核算(二二)公共基础设施公共基础设施3.公共基础设施的处置。公共基础设施的处置。 【例9-158】某行政单位报废一项公共基础设施,该设施原账面价值为43 000元,已提折旧321 000元,账面余额364 000元,转入待处理财产损溢。借:待处

25、理财产损溢 43 000累计折旧 321 000贷:公共基础设施 364 000二、政府资产的核算(一一)受托转赠物资受托转赠物资【例9-159】某行政单位接受委托转赠物资一批,有关凭据注明的金额为114 000元,以现金支付运输费900元,物资已验收入库。借:受托代理资产 114 000贷:受托代理负债 114 000同时,记:借:经费支出 900贷:库存现金 900 三、受托资产的核算【例9-160】接例9-159,单位将受托转赠物资交付受赠人,转赠物资的成本为61 000元，支付运输费用900元。借:受托代理负债 61 000贷:受托代理资产 61 000同时,记:借:经费支出 900贷:库存现金 900三、受托资产的核算【例9-161】接例9-159、例9-160,转赠物资的委托人取消了对剩余捐赠物资的转赠要求,且不再收回捐赠物资。剩余物资价值53 000元,转为存货。借:受托