第8章收入和利润

1、第八章第八章 收入和利润收入和利润8.1 收入收入8.2 利润（或亏损）形成利润（或亏损）形成8.3 利润分配利润分配8.1 收入收入8.1.1 收入概述收入概述8.1.2 收入的确认收入的确认8.1.3 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 收入概述收入概述 定义：定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。利益的总流入。 包括：包括：企业所从事的经常企业所从事的经常性活动实现的收入。性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。企业发生的与经常性活动相关的其

2、他活动。销售商品收入的确认销售商品收入的确认提供劳务收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量 收入的确认收入的确认主营业务收入核算主营业务收入核算应应设置的账户设置的账户主营业务收入核算的主营业务收入核算的账务处理账务处理 主营业务收入的核算主营业务收入的核算 主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用（p285）营业税金及附加营业税金及附加主营业务收入主营业务收入企业实现的企业实现的营业收入营业收入 发生销货退回时发生销货退回时冲减的营业收入冲减的营业收入 主营业务收入主营业务收

3、入借借贷贷余额转入余额转入“本年利润本年利润” 主营业务成本主营业务成本退回商品成本，转退回商品成本，转入入“本年利润本年利润” 发生的成本发生的成本 主营业务成本主营业务成本借借贷贷结转后无余额结转后无余额 销售费用销售费用 转入转入“本年利润本年利润” 发生的发生的销售费用销售费用销售费用销售费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 营业税金及附加营业税金及附加 出口退税、减免退回、出口退税、减免退回、转入转入“本年利润本年利润” 应负担的销售应负担的销售税金及附加税金及附加营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷结转后无余额结转后无余额 主营业务收入核算的账务处理主营业务收入核算的账务处理取得主

4、营业务收入取得主营业务收入结转主营业务成本结转主营业务成本结转营业税金及附加结转营业税金及附加结转销售费用结转销售费用发生销售折扣发生销售折扣销售退回销售退回发生销售折让发生销售折让取得主营业务收入取得主营业务收入借借贷贷银行存款（或应收账款）银行存款（或应收账款）借借贷贷主营业务收入主营业务收入借借贷贷应交税费应交税费 借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费结转主营业务成本结转主营业务成本借借贷贷主营业务成本主营业务成本借借贷贷库存商品（或自制半成品）库存商品（或自制半成品） 借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库

5、存商品 （或自制半成品）（或自制半成品）结转营业税金及附加结转营业税金及附加借借贷贷营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷应交税费应交税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费借借贷贷销售费用销售费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 结转销售费用结转销售费用费用发生：费用发生：借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷销售费用销售费用结转销售费用结转销售费用月末结转：月末结转： 借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用主营业务收入核算的账务处理主

6、营业务收入核算的账务处理发生销售折扣（总价法）发生销售折扣（总价法）销售退回、销售折让销售退回、销售折让例例 题题 吉澳公司吉澳公司1212月份发生的业务如下：月份发生的业务如下： 12 12月月1515日，公司向强生工厂发出甲产品日，公司向强生工厂发出甲产品7070台，每台售价台，每台售价12001200元，销货价款计元，销货价款计8400084000元，该产品增值税率元，该产品增值税率1717，已开，已开具专用发票。若每台产品成本具专用发票。若每台产品成本800800元。此外，用支票支付元。此外，用支票支付代垫代垫运杂费运杂费10001000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。元，已办妥托收

7、手续，货款尚未收到。1212月月1818日，日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。 账务处理账务处理? ?例例 题题 1212月月1515日，办妥托收手续时：日，办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 8400084000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 1428014280 银行存款银行存款 10001000 1212月月2828日，收到货款、增值税及代垫运费时：日，收到货款、增值税及代垫运费时：

8、借：银行存款借：银行存款 9928099280 贷：应收账款贷：应收账款强生工厂强生工厂 9928099280（2 2）消费税税率为）消费税税率为10%10%。 结转营业税金及附加结转营业税金及附加时的账务处理时的账务处理? ?例例 题题 （3 3）公司）公司1212月在产品销售过程中发生销售费用共计月在产品销售过程中发生销售费用共计70007000元，其中：以银行存款支付广告费元，其中：以银行存款支付广告费16001600元、运输费元、运输费840840元、应负担的专设销售机构人员薪酬元、应负担的专设销售机构人员薪酬45604560元。元。 账务处理账务处理? ? 例例 题题借：销售费用借：

9、销售费用 7000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4560 银行存款银行存款 2440 利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 期间费用的核算期间费用的核算 资产减值损失资产减值损失 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 8.2 利润（或亏损）形成利润（或亏损）形成利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成 利润从不同的管理角度，分为不同的层次，利润从不同的管理角度，分为不同的层次，如：如：营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润。（利润表）（利润表）利润（或亏损）总额的构成利润（或亏损）总额的构成营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额利润（或亏损）总额的

10、构成利润（或亏损）总额的构成303页页 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、管理费用、财务费用和销售费用。财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。里只讲管理费用和财务费用。期间费用的核算期间费用的核算管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用的内容管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金财务费用

11、，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。等而发生的费用。 管理费用核算的账户设置管理费用核算的账户设置转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的管理费用管理费用管理费用管理费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 转入转入“本年本年利润利润” 发生的发生的财务财务费用费用财务费用财务费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 财务费用核算的账户设置财务费用核算的账户设置借借贷贷管理费用管理费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付职工薪酬应付职工薪酬 费用发生：费用发生：管理费用核算的账务处理管理费用核算的账务处理借借贷贷累计摊销累计摊销 借：管理费用借：管理费用 贷：

12、应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 累计摊销累计摊销借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷管理费用管理费用月末转月末转出出：管理费用核算的账务处理管理费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用借借贷贷财务费用财务费用借借贷贷银行存款（或库存现金）银行存款（或库存现金）借借贷贷应付利息应付利息 费用发生：费用发生：借借贷贷长期借款长期借款 财务费用核算的账务处理财务费用核算的账务处理借借贷贷本年利润本年利润借借贷贷财务费用财务费用月末转月末转出出：财务费用核算的账务处理财务费用核算的账务处理借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用例例 题题 吉澳公司吉澳公司1212月已发

13、生管理费用月已发生管理费用13550.5513550.55元，财元，财务费用务费用30003000元。除此以外，还发生下列业务；元。除此以外，还发生下列业务；13 13 日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费支付手续费500500元；元；2626日用现金支付业务招待费日用现金支付业务招待费449.45449.45元。据此，应进行以下账务处理：元。据此，应进行以下账务处理： (1)13(1)13日支付银行手续费时：日支付银行手续费时： 借：财务费用借：财务费用银行手续费银行手续费 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500500 (

14、2)26(2)26日支付业务招待费时：日支付业务招待费时： 借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 449.45449.45 贷：库存现金贷：库存现金 449.45449.45 (3)(3)期末结转管理费用期末结转管理费用1400014000元、财务费用元、财务费用35003500元元时时: :例例 题题借：本年利润借：本年利润 1750017500 贷：管理费用贷：管理费用 1400014000 财务费用财务费用 35003500 资产减值损失资产减值损失企业的应收款项、存货等资产发生减值时，账务处理?借：资产减值损失 贷： 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准

15、备 无形资产减值准备 贷款损失准备（金融企业） 资产减值损失资产减值损失 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入，是指企业发生的营业外收入，是指企业发生的与生产经营业务无直接与生产经营业务无直接关系的各项收入关系的各项收入。主要内容包括：处置非流动资产利得、。主要内容包括：处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。利得、捐赠利得等。 营业外支出，是指企业发生的营业外支出，是指企业发生的与生产经营

16、活动无直接与生产经营活动无直接关系的各项支出。关系的各项支出。主要内容包括：处置非流动资产损失、主要内容包括：处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等。性捐赠支出、非常损失等。 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外收入取得的各种取得的各种营业外收入营业外收入 期末转入期末转入“本年利润本年利润” 营业外收入营业外收入借借贷贷期末无余额期末无余额 营业外收支的核算营业外收支的核算营业外支出期末转入期末转入“本年利润本年利润” 发生的各种发生的各种营业外支出营业外支出 营业外支出营业外支出借借贷

17、贷期末无余额期末无余额 企业利润实现的核算企业利润实现的核算 企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账户设置 企业利润实现核算的账务处理企业利润实现核算的账务处理账结法账结法 企业利润实现核算的账户设置企业利润实现核算的账户设置期末转入的收入类期末转入的收入类账户的贷方余额账户的贷方余额 期末转入的支出类期末转入的支出类账户的借方余额账户的借方余额 本年利润本年利润借借贷贷余额表示利润总额余额表示利润总额 余额表示亏损额余额表示亏损额 采用采用“账结法账结法”核算的账务处理核算的账务处理 所谓所谓“账结法账结法”，是在每期终了，将，是在每期终了，将损益类账户损益类账户余额全余额全部转入部

18、转入“本年利润本年利润”账户，通过账户，通过“本年利润本年利润”账户结出本期账户结出本期份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。份利润或亏损总额以及本年累计损益的一种方法。 所得税 所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理所得税的涵义及性质所得税的涵义及性质所得税所得税是国家对企业生产是国家对企业生产经营所得和其他所得经营所得和其他所得依法课征的一种税。根据依法课征的一种税。根据中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税得税法法规定，规定， 所得税的性质所得税的性质从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项

19、从所得税的属性上看，其本身就是企业的一项费费用支出。用支出。就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企就企业收益分配的性质而论，所得税应归属为企业的费用。业的费用。从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费从收入与费用配比的原则出发，所得税应作为费用处理。用处理。 所得税核算应设置的账户所得税核算应设置的账户“所得税费用所得税费用”账户账户 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户账户“所得税费用所得税费用”账户账户期末转入期末转入“本本年利润年利润”当期发生的当期发生的所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用借借贷贷结转后无余额结转后无余额 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户

20、账户实际应纳实际应纳所得税所得税 实际已纳实际已纳所得税所得税 应交税费应交税费应交所得税应交所得税借借贷贷余额反映欠交所得税余额反映欠交所得税 所得税核算的账务处理所得税核算的账务处理所得税的计算：所得税的计算： 应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率（所得税税率（25%） 应纳税所得额应纳税所得额=利润总额（会计利润）利润总额（会计利润）+纳税调纳税调整项目整项目 注意：注意：基础会计一般简化处理：视会计利润为基础会计一般简化处理：视会计利润为应税利润，即无税前调整项目。应税利润，即无税前调整项目。 8.3 利润分配的核算利润分配的核算 利润分配的内容和顺序利润分配的内容和顺序利润分配核算应设置的账户利润分配核算应设置的账户 利润分配核算的账务