成本会计课件修改版

1、1 2345l 应把握的主要线索应把握的主要线索l蕴涵的会计理念蕴涵的会计理念l基本技巧基本技巧l基本方法基本方法 6789l费用按照其在生产经营过程中的作用不费用按照其在生产经营过程中的作用不同和可分为两大类：同和可分为两大类：l生产费用：生产费用：它是由直接材料、直接人工、它是由直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用构成；其他直接支出和制造费用构成；l期间费用：期间费用：由管理费用、销售费用和财由管理费用、销售费用和财务费用构成；务费用构成；101112l原始的成本会计阶段（原始的成本会计阶段（1880188019201920）l近代的成本会计阶段（近代的成本会计阶段（1921-194

2、51921-1945）l现代成本会计阶段（现代成本会计阶段（19451945年以后）年以后）13l特点：记录型成本会计特点：记录型成本会计l劳伦斯的观点劳伦斯的观点：成本会计就是应用普通会计的成本会计就是应用普通会计的原理、原则，原理、原则，系统地记录系统地记录某一工厂生产和销售某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。l方法：方法：主要采用分批法或分步法。主要采用分批法或分步

3、法。l目的：目的：计算产品成本以确定存货成本及销售成计算产品成本以确定存货成本及销售成本。本。l适用范围：适用范围：仅限于工业企业仅限于工业企业14l标志：标志：美国会计学家提出了标准成本会计制美国会计学家提出了标准成本会计制 度，并从实验阶段进入到实施阶段度，并从实验阶段进入到实施阶段l职能：职能：进一步扩大进一步扩大l适用范围适用范围：各种行业各种行业l方法：方法：理论和方法有了进一步的完善和理论和方法有了进一步的完善和 发展，发展，形成了管理成本会计形成了管理成本会计l观点：观点：英国会计学家杰英国会计学家杰. .贝蒂认为，成本会计贝蒂认为，成本会计是用来详细的描述企业在预算和控制它的资

4、源是用来详细的描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一一种综合术语。种综合术语。15l特点：特点：形成了新型的以管理为主的现代形成了新型的以管理为主的现代成本会计，起重点是预测、规划和决策。成本会计，起重点是预测、规划和决策。l方法：方法：成本计算与成本控制有机结合，成本计算与成本控制有机结合，做到算为管用，以最大限度的降低成本，做到算为管用，以最大限度的降低成本，提高企业的盈利能力和竞争力。提高企业的盈利能力和竞争力。16 17l财务成本：财务成本：是指按照现行企业会计制度是指按照现行企业会计制度的有关规定计算的成本，包括生产

5、经营的有关规定计算的成本，包括生产经营业务成本和期间费用。业务成本和期间费用。l管理成本：管理成本：为企业内部经营管理的需要为企业内部经营管理的需要所计算的成本。所计算的成本。l成本会计对象的延伸与扩展：成本会计对象的延伸与扩展：可概括为可概括为各行业企业的财务成本和管理成本。各行业企业的财务成本和管理成本。18 192021222324l按照实际成本计价：按照实际成本计价：在材料按照实际成在材料按照实际成本计价的情况下，发出时可以选择的方本计价的情况下，发出时可以选择的方法有：先进先出法、一次加权平均法、法有：先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。移动加权平均法、个别计价法

6、。l按照计划成本计价：按照计划成本计价：日常发出材料按照日常发出材料按照计划成本计价，月末时再将其调整为实计划成本计价，月末时再将其调整为实际成本。际成本。25l做好各项消耗定额的制订和修订工作；做好各项消耗定额的制订和修订工作；l建立各项财产物资的收发、领退、转移、建立各项财产物资的收发、领退、转移、报废和清查盘点制度；报废和清查盘点制度；l建立和健全各项原始记录；建立和健全各项原始记录；l严格计量制度，完善各种计量检测设施；严格计量制度，完善各种计量检测设施；l制定和修订厂内计划价格；制定和修订厂内计划价格；26l 三种基本方法：品种法、分批法、三种基本方法：品种法、分批法、分步法；分步法

7、；l 两种辅助方法：分类法、定额法；两种辅助方法：分类法、定额法；272829303132l 33原材料周转材料应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用库存现金银行存款基本生产成本 库存商品在建工程应付职工薪酬 销售费用管理费用其他业务成本制造费用辅助生产成本间接材料间接工资其他间接费分配转入辅助生产费用直接材料直接工资制造费用直接材料直接工资分配制造费用分配辅助生产费用在产品成本34 3536 关键应把握两条线索：关键应把握两条线索： 一是把握将一是把握将本期所发生的生产费用本期所发生的生产费用在各种在各种不同核算对象之间进行分配。不同核算对象之间进行分配。二是把握将二是把握将某核算对象所发生的生产

8、费用某核算对象所发生的生产费用的的合计金额在该产品的完工产品和在产品之合计金额在该产品的完工产品和在产品之间分配。间分配。37 原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 外购半成品（外购件）外购半成品（外购件） 修理用备件（备品备件）修理用备件（备品备件） 燃料燃料 包装材料包装材料38l材料费用的分配一般包括原料及主要材料、材料费用的分配一般包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装物等材料的分辅助材料、外购半成品、包装物等材料的分配。配。l平时，各车间、部门根据领料凭证向仓库领平时，各车间、部门根据领料凭证向仓库领取各种材料。月末，财会部门根据审核无误取各种材料。月末，财会部门根

9、据审核无误的领、退料凭证，按照材料的领用车间、部的领、退料凭证，按照材料的领用车间、部门和用途进行归类汇总，将计入成本费用的门和用途进行归类汇总，将计入成本费用的材料费计入材料费计入“基本生产成本基本生产成本”和和“制造费用制造费用”账户，不应计入产品成本的材料费则应计入账户，不应计入产品成本的材料费则应计入管理费用、销售费用等账户。管理费用、销售费用等账户。39l对于计入对于计入“基本生产成本基本生产成本”账户的材料费，账户的材料费，凡能确定某种产品耗用的，应直接计入凡能确定某种产品耗用的，应直接计入“基基本生产成本本生产成本”账户所属的明细账的账户所属的明细账的“原材料原材料”成本项目；成

10、本项目；凡由几种产品共同耗用的材料费，凡由几种产品共同耗用的材料费，应选用适当的分配方法分配计入应选用适当的分配方法分配计入“基本生产基本生产成本成本”账户所属的明细账账户所属的明细账“原材料原材料”成本项成本项目。目。l 常用的分配方法有：常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法 产品重量比例分配法产品重量比例分配法 标准产量比例分配法标准产量比例分配法40l 料消耗定额单位产品材实际产量该种产品的定额消耗量某种产品的耗数量之和各种产品的材料定额消材料实际消耗总量分配率材料消耗量分配率材料消耗量料定额消耗量该种产品的材配的材料数量某种产品应分材料单价的材料数量该种产品分配摊

11、的材料费某种产品应分41l分配标准：产品的重量分配标准：产品的重量l计算公式：计算公式： 材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额材料费用的分配率共同耗用的材料费用总额 各种产品重量之和各种产品重量之和分配率材料费用的重量该种产品分配的材料费用某种产品应42 这种方法是将耗用同种材料的各种这种方法是将耗用同种材料的各种产品折合的标准产量之和，与材料费用产品折合的标准产量之和，与材料费用总额的比例进行分配的。总额的比例进行分配的。 43l（三）系数分配法（标准产量比例分配法）l系数分配法的程序系数分配法的程序l1.1.选择标准产品：一般选择产量大，规格适选择标准产品：一般选择产量大，规格适中的产品

12、为标准产品，并将其系数定为中的产品为标准产品，并将其系数定为“1”1”；l2.2.计算各产品的系数：计算各产品的系数：售价等或定额费用标准产品定额消耗量售价等或定额费用该产品定额消耗量系数某产品、 44l3.3.计算总系数（标准总产量）。计算总系数（标准总产量）。l4.4.计算费用分配率。计算费用分配率。l5. 5. 计算各种产品应分配费用。计算各种产品应分配费用。l 的系数该产品实际产量该产品本期标准总产量某产品总系数 之和标准总产量各种产品总系数接材料费用各种产品共同耗用的直分配率费用 分配率费用标准总产量该产品应分配费用某产品 45l例题：（补充）例题：（补充）l金元工厂本月生产金元工厂

13、本月生产601、601、603、604、605五种产品，共同耗用五种产品，共同耗用C材料材料448875元，单位产元，单位产品品C材料消耗定额分别为材料消耗定额分别为24千克、千克、27千克、千克、30千克、千克、36和和39千克，本月实际产量分别为千克，本月实际产量分别为1000件、件、2500件、件、5000件、件、3000件、件、2000件，以件，以603为标准产品。要求：采用标准产量比例分为标准产品。要求：采用标准产量比例分配法分配材料费用。配法分配材料费用。46产品名称产品名称消耗定额（千克）消耗定额（千克）系数系数6012424300.86022727300.96033016043

14、636301.26053939301.347产品名称产品名称实际产量实际产量系数系数总系数总系数60110000.880060225000.9225060350001500060430001.2360060520001.32600合计合计1425048l材料费用分配率材料费用分配率4488751425031.549产品名称产品名称总系数总系数费用分配率费用分配率应分配材料应分配材料费用费用6018002520060222507087560350001575006043600113400605260081900合计合计1425031.544887550 为了全面反映耗用材料的情况，企业为了全面反

15、映耗用材料的情况，企业通常根据领料凭证按部门和用途归类汇通常根据领料凭证按部门和用途归类汇总，按月编制总，按月编制“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，并据以进行总分类核算。并据以进行总分类核算。 “耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”格式详见格式详见教材教材P29。 51根据根据“耗用材料分配汇总表耗用材料分配汇总表”，作会计分，作会计分录：录：借：基本生产成本借：基本生产成本 A产品产品 xxx B产品产品 xxx 辅助生产成本辅助生产成本 修理车间修理车间 xxx 动力车间动力车间 xxx 制造费用制造费用 xxx 管理费用等管理费用等 xxx 贷：原材料贷：原材料 xxx52材料

16、按计划成本核算时，分配发出材料应负担材料按计划成本核算时，分配发出材料应负担的材料成本超支差异时：的材料成本超支差异时：借：基本生产成本借：基本生产成本 A产品产品 xxx B产品产品 xxx 辅助生产成本辅助生产成本 修理车间修理车间 xxx 动力车间动力车间 xxx 制造费用制造费用 xxx 管理费用等管理费用等 xxx 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 xxx53l（一）成本项目的设置（一）成本项目的设置 l 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制企业产品生产直接耗用的外购动力和自制l动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用l。在成本项目的设置上，有

17、三种处理办法。在成本项目的设置上，有三种处理办法。54l （1 1）当动力费用在产品成本中所占的比重）当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置应当单独设置“燃料及动力燃料及动力”（或（或“动力费用）动力费用）成本项目；成本项目；l （2 2）当动力费用在产品成本中所占的比重）当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；l （3 3）从动力费用一般

18、为间接计入费用考虑，）从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入为了简化核算，也可以将其并入“制造费用制造费用” ” 成本项目。成本项目。55l 企业的外购动力费用应当按照权责企业的外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费入产品成本和有关费用中的外购动力费用，用，应当是按照当月有关电力、煤气和应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。而

19、不管这些款项是否已经支付。 56l生产工时分配法，是以各种产品的生产工时生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配动力费用的方法为标准来分配动力费用的方法。各种产品生产工时之和力费用各种产品共同耗用的动分配率费用 分配率费用生产工时该产品实际应分配费用某产品 57l 与材料和工资费用的帐务处理类似。与材料和工资费用的帐务处理类似。58详见教材详见教材P73页思考题页思考题1-7。作业：作业：P73习题一、习题二习题一、习题二补充作业：习题三补充作业：习题三 青海工厂本月生产青海工厂本月生产801、801、803、804、805五种产品，共同耗用五种产品，共同耗用C材料材料59850元，

20、单位元，单位产品产品C材料消耗定额分别为材料消耗定额分别为30元、元、27.5元、元、25元、元、20和和17.5元，本月实际产量分别为元，本月实际产量分别为400件、件、500件、件、1000件、件、200件、件、160件，以件，以803为标准为标准产品。要求：采用标准产量比例分配法分配材产品。要求：采用标准产量比例分配法分配材料费用。（参考例题用表）料费用。（参考例题用表）591.一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容 （一）职工工资、奖金津贴和补贴（一）职工工资、奖金津贴和补贴 （二）职工福利费（二）职工福利费 （三）社会保险费（三）社会保险费 （四）住房公积金（四）住房公积金 （五）工会

21、经费和职工教育经费（五）工会经费和职工教育经费 （六）非货币性福利（六）非货币性福利60l （一）（一）职工薪酬的职工薪酬的归集归集l职工薪酬的职工薪酬的归集与前述材料费用的归集归集与前述材料费用的归集l方法相同，不再重复。方法相同，不再重复。61额或实际）之和各种产品生产工时（定生产工人工资总额分配率工资费用分配率工资费用工时（实际或定额）该产品生产的工资费用某种产品应分配626364 65（一）固定资产折旧费和修理费（一）固定资产折旧费和修理费 1.折旧费用的核算折旧费用的核算 借：制造费用借：制造费用 * 辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 * 动力车间动力车间 * 管理费用管理费

22、用 * 销售费用销售费用 * 贷：累计折旧贷：累计折旧 * 66 6768 69 70 7172 73l辅助生产：是指为基本生产服务而进行的产品辅助生产：是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。生产和劳务供应。l辅助生产的服务类型：辅助生产的服务类型：l （1）为基本生产车间提供产品，如工具、）为基本生产车间提供产品，如工具、模具等；模具等；l （2）为基本生产车间和其他部门提供劳务，）为基本生产车间和其他部门提供劳务，如供电、供水、供气、运输等如供电、供水、供气、运输等；74l一、一、 辅助生产费用核算的账户设置辅助生产费用核算的账户设置l（一）（一）辅助生产成本明细账的设置辅助生产成

23、本明细账的设置l 辅助生产单位发生的费用，可以通过在辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本生产成本”账户中设置账户中设置“辅助生产成本辅助生产成本”二二级账户来归集；也可以将级账户来归集；也可以将“辅助生产成本辅助生产成本”作作为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。本教材按照在户来归集。本教材按照在“辅助生产成本辅助生产成本”总总分类账户下设置二级账户来进行核算。分类账户下设置二级账户来进行核算。 75l （二）制造费用明细账的设置（二）制造费用明细账的设置l 辅助生产单位发生的制造费用，有两种归辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方

24、法：集方法：一是在一是在“制造费用制造费用”总分类账户下总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；本明细账；l 二是直接计入或分配计入辅助生产成本二二是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，级账及所属的产品生产成本明细账，在在“制造制造费用费用”总分类账户下不设置辅助生产单位的制总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。造费用明细账。 76l由

25、于各个辅助生产车间提供的产品和劳务种类由于各个辅助生产车间提供的产品和劳务种类不同，其费用分配和成本结转的方式也不相同。不同，其费用分配和成本结转的方式也不相同。l（一）需要入库的产品成本的结转（一）需要入库的产品成本的结转l1、工具、模具车间发生有关生产费用时：、工具、模具车间发生有关生产费用时：l 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 xxxl 贷：原材料贷：原材料 xxxl 应付职工薪酬应付职工薪酬 xxxl 银行存款等银行存款等 xxx77l 借：借： 周转材料周转材料 xxxl 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 xxxl3、有关车间和部门领用工具、模具

26、时：、有关车间和部门领用工具、模具时： 借：生产成本借：生产成本 基本生产成本（基本生产成本（x产品）产品） xxx 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） xxx 管理费用管理费用 （厂部耗用）（厂部耗用） xxx 销售费用销售费用 （销售部门耗用）（销售部门耗用） xxx 在建工程在建工程 （各种工程耗用）（各种工程耗用） xxx 贷：周转材料贷：周转材料 xxx78l 1、供水、供电、机修和运输等车间发生有关、供水、供电、机修和运输等车间发生有关费用时：费用时：l 借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（辅助生产成本（x车间）车间） xxxl 贷：原材料贷：原材料 xxxl

27、应付职工薪酬应付职工薪酬 xxxl 银行存款等银行存款等 xxxl 累计折旧累计折旧 xxx79借：生产成本借：生产成本 基本生产成本（基本生产成本（x产品）产品） xxx 制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用） xxx 管理费用管理费用 （厂部耗用）（厂部耗用） xxx 销售费用销售费用 （销售部门耗用）（销售部门耗用） xxx 在建工程在建工程 （各种工程耗用）（各种工程耗用） xxx 贷：生产成本贷：生产成本 辅助生产成本（辅助生产成本（x车间）车间） xxx 808182l 概念：概念：直接分配法，是将辅助生产单位发生直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成

28、本）直接分配给辅助的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的一种方法。生产以外的受益对象的一种方法。l 特点：特点：只对外分配，不对内分配；只对外分配，不对内分配；l 优缺点：优缺点：采用这种方法，分配结转比较简单，采用这种方法，分配结转比较简单，但由于各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳但由于各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务没有相互分配费用，当各辅助生产单位之间相务没有相互分配费用，当各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务成本差额较大时，会影响分互提供的产品和劳务成本差额较大时，会影响分配结果的准确性。配结果的准确性。l 适用条件：适用条件：各辅助生产单位之间相互提

29、供的各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务数量较小时采用。产品和劳务数量较小时采用。83l直接分配法的计算：直接分配法的计算：l 务总量生产单位以外部门的劳该生产单位供应给辅助费用总额某辅助生产单位待分配分配率费用 分配率费用的劳务供应总量该受益对象接受应负担费用某受益对象 84l 见教材见教材p46-4785 概念：概念： 86l特点：费用分配分两步进行，即先对内，特点：费用分配分两步进行，即先对内，再对外。再对外。l优点：计算结果较为准确优点：计算结果较为准确l缺点：计算手续较为复杂缺点：计算手续较为复杂l适用条件：适用条件：各辅助生产单位之间相互提各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务数

30、量较大时采用。供的产品和劳务数量较大时采用。87交互分配的计算交互分配的计算公式：对外分配的计算公式对外分配的计算公式：务总量该辅助生产车间提供劳配前的费用某辅助生产车间交互分劳务单位成本交互分配前劳务单位成本交互分配前耗用劳务数量该辅助生产车间应分配劳务费用某辅助生产车间88转出的费用交互分配转入的费用交互分配前的费用交互分配分配后的实际费用某辅助生产车间交互89供的劳务总量该辅助生产车间对外提配后的实际费用某辅助生产车间交互分劳务单位成本交互分配后的90劳务单位成本交互分配后的门应分配劳务费用该车间（产品）或部门应分配的劳务费用某车间（产品）或部91辅助生产费用分配法（交互分配法）辅助生产

31、费用分配法（交互分配法）921600048003.0交互分配率940047005.0交互分配后应分配费用2404004800496040024047004540交互分配后分配率1520049603263. 0860045405279. 093 概念：概念：9495 概念：概念：96 代数分配法实例：代数分配法实例：教材教材p52表表3-11yxxy940080047001600080048005278.03264.0yx97 98l辅助生产费用分配结果的帐务处理辅助生产费用分配结果的帐务处理 99不同辅助费用分配方法的比较不同辅助费用分配方法的比较100第五节第五节 制造费用的归集和分配制造费

32、用的归集和分配101 （一）制造费用内容（一）制造费用内容102103二、制造费用归集的方法二、制造费用归集的方法104105（二）制造费用归集的方法（二）制造费用归集的方法106107三、制造费用的分配方法三、制造费用的分配方法108 109l制造费用分配率制造费用分配率=当期制造费用当期制造费用总额总额/各种产品的生产工时之和各种产品的生产工时之和l某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用= 该产品的生产工时该产品的生产工时*分配率分配率110l制造费用分配率制造费用分配率=当期制造费用总额当期制造费用总额/各种产品的生产工人工资之和各种产品的生产工人工资之和l某产品应分配的制造费用某

33、产品应分配的制造费用= 该产品的生产工人工资该产品的生产工人工资*分配率分配率111112l制造费用分配率制造费用分配率=当期制造费用当期制造费用总额总额/各种产品的机器工时之和各种产品的机器工时之和l某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用= 该产品的机器工时该产品的机器工时*分配率分配率113114制造费用的分配制造费用的分配 115制造费用的分配制造费用的分配116 金城工厂加工车间生产甲、乙、丙三金城工厂加工车间生产甲、乙、丙三种产品，本年度制造费用预算总额为种产品，本年度制造费用预算总额为420000元，三种产品本年计划产量分别元，三种产品本年计划产量分别为为5000件、件、60

34、00件、件、1600件，单位产品件，单位产品工时定额为工时定额为40小时、小时、70小时和小时和50小时，小时，本年本年6月份生产甲产品月份生产甲产品600件、乙产品件、乙产品400件、丙产品件、丙产品300件，实际发生制造费件，实际发生制造费用用40900元，元，5月末月末“制造费用制造费用加工车加工车间间”明细账贷方余额为明细账贷方余额为400元，有关计元，有关计算如下：算如下：117l本年度计划完成定额总工时本年度计划完成定额总工时l=5000*40+6000*70+1600*50=700000小时小时118年月年月日日凭证凭证字号字号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额5.1上

35、月上月结转结转贷贷4005.31本月本月发生发生40900借借405005.31本月本月分配分配40200 借借3005.31本月本月月结月结40900 40200 借借300119制造费用分配的会计处理制造费用分配的会计处理120四、制造费用核算实例四、制造费用核算实例121l122 123124125126127128本节小结及作业本节小结及作业129 130（一）废品损失的含义（一）废品损失的含义131l 1 1、废品损失核算的范围。、废品损失核算的范围。l 可修复废品的修复费用（修理费用可修复废品的修复费用（修理费用残值残值应应收赔款）。收赔款）。l不可修复废品的报废损失（废品的生产成

36、本不可修复废品的报废损失（废品的生产成本- -残值残值- -应收赔款）。应收赔款）。l2 2、非废品损失的核算范围。、非废品损失的核算范围。l应由过失人赔偿的废品损失；应由过失人赔偿的废品损失；l经鉴定可以降价出售的不合格品（不需返修）；经鉴定可以降价出售的不合格品（不需返修）；l实行实行“三包三包”的企业，发生的的企业，发生的“三包三包”损失。应列损失。应列入入“管理费用管理费用”；l产品入库后，因管理不善造成的损坏变质损失，应产品入库后，因管理不善造成的损坏变质损失，应列入列入“管理费用管理费用”。132（三）废品损失的归集与分配（三）废品损失的归集与分配账户设置：账户设置：1.单独设置单

37、独设置“废品损失废品损失”账户。账户。2.设置设置“基本生产成本基本生产成本产品产品”（废品损（废品损失）失）账户。账户。133废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配134l废品的材料成本废品的材料成本=直接材料费用总额直接材料费用总额/（合格品数量（合格品数量+废品数量）废品数量）*废品数量废品数量l废品的人工费用废品的人工费用=人工费用总额人工费用总额/（合格（合格品工时品工时+废品工时）废品工时）*废品工时废品工时l废品的制造费用废品的制造费用=制造费用总额制造费用总额/（合格（合格品工时品工时+废品工时）废品工时）*废品工时废品工时l实例：见教材实例：见教材p64-65，例，例3-1

38、9，3-20135136（一）停工损失的含义（一）停工损失的含义 137l 1、账户设置：、账户设置：l（1）单独设置）单独设置“停工损失停工损失”账户；账户；l（2）在）在“制造费用制造费用”账户下设账户下设“停工损停工损失明细账失明细账 ；138 139l年度计划分配率年度计划分配率=全年停工损失计划数全年停工损失计划数/全年各种产品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数l全年各种产品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数l=（全年某种产品计划产量（全年某种产品计划产量*该产品的工该产品的工时定额）时定额）l开工月份某产品应分配的停工损失开工月份某产品应

39、分配的停工损失l=该月该种产品实际产量的定额工时该月该种产品实际产量的定额工时*年年度计划分配率度计划分配率140l某月某种产品实际产量的定额工时某月某种产品实际产量的定额工时l=该月该种产品实际产量该月该种产品实际产量*单位产品工时单位产品工时定额定额l实例：见教材实例：见教材p66例例3-21141 142 143 144145 146147 148149 本章主要内容概述本章主要内容概述 本章是工业企业成本核算的重要内容之一，是费本章是工业企业成本核算的重要内容之一，是费用归集与分配中的纵向分配问题，即期末将归集用归集与分配中的纵向分配问题，即期末将归集在基本生产成本明细账中的某产品期初

40、在产品成在基本生产成本明细账中的某产品期初在产品成本与本期的生产费用的合计数，分别不同的成本本与本期的生产费用的合计数，分别不同的成本项目采用合理的方法，分配计算出该产品本期完项目采用合理的方法，分配计算出该产品本期完工产品成本与期末在产品成本。工产品成本与期末在产品成本。 150l应掌握的会计理念：应掌握的会计理念：l掌握某产品期初、期末在产品成本、本期掌握某产品期初、期末在产品成本、本期生产费用以及完工产品成本之间的关系即：生产费用以及完工产品成本之间的关系即： 期初在产品成本本期生产费用期初在产品成本本期生产费用 完工产品成本期末在产品成本完工产品成本期末在产品成本151l一、在产品成本

41、与完工产品成本计算的一、在产品成本与完工产品成本计算的关系关系 1、期初在产品成本本期生产费用、期初在产品成本本期生产费用 完工产品成本期末在产品成本完工产品成本期末在产品成本 2、期初在产品成本本期生产费用、期初在产品成本本期生产费用-期末在产品成本期末在产品成本 完工产品成本完工产品成本152l1、该产品本月全部完工，没有月末在产品时，、该产品本月全部完工，没有月末在产品时，则：则：l 完工产品总成本完工产品总成本=生产费用合计数生产费用合计数l或：完工产品总成本或：完工产品总成本=本月生产费用（没有月本月生产费用（没有月初在产品）初在产品）l2、该产品本月全部未完工时，则生产费用合、该产

42、品本月全部未完工时，则生产费用合计均为月末在产品成本。计均为月末在产品成本。l3、该产品部分完工，部分尚未完工时，则应、该产品部分完工，部分尚未完工时，则应将生产费用合计采用适当的方法在完工产品和将生产费用合计采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得完工产品的月末在产品之间进行分配，以求得完工产品的总成本和单位成本。总成本和单位成本。153l 狭义在产品与广义在产品：狭义在产品与广义在产品：l 广义在产品是指全厂范围而言的在产品，广义在产品是指全厂范围而言的在产品，包括正在车间加工中的产品和已经完成一包括正在车间加工中的产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半个或几

43、个生产步骤，但还需继续加工的半成品。成品。l 狭义在产品是指正在某一车间或某一生产狭义在产品是指正在某一车间或某一生产步骤加工中的那部分产品。步骤加工中的那部分产品。l 154l由于在产品属于企业的一种存货，因此由于在产品属于企业的一种存货，因此在产品数量的确定采用帐面核算和实地在产品数量的确定采用帐面核算和实地盘点的方法。盘点的方法。(详见教材详见教材P78页页“在产品在产品收发台账收发台账”）155l清查方法：实地盘点法清查方法：实地盘点法l清查结果的账务处理：清查结果的账务处理： 1、发现在产品盘盈时，、发现在产品盘盈时， 审批前，借：基本生产成本审批前，借：基本生产成本X产品产品 贷：

44、待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 审批后，借：待处理财产损溢审批后，借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用156l2、发现在产品盘亏时，、发现在产品盘亏时， 审批前，借：待处理财产损溢审批前，借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本X产品产品 审批后，借：其他应收款审批后，借：其他应收款X单位（个人）单位（个人） 营业外支出营业外支出 原材料原材料 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢157 适用条件：适用条件：。158 适用条件适用条件： 如果企业在产品数量在如果企业在产品数量在各个月份变化不大，可以用年初在产品各个月份变化不大，可以用年初在产品成本作为每

45、月月末在产品成本。成本作为每月月末在产品成本。 特点：特点：当月发生的生产费用，全部当月发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。但年末在产品成由完工产品成本负担。但年末在产品成本必须根据实地盘点数重新计算，以免本必须根据实地盘点数重新计算，以免影响成本计算的正确性。影响成本计算的正确性。159 适用条件：适用条件： 如果企业期末在产品数量较大，如果企业期末在产品数量较大，各月之间在产品数量变化较大，同时，原材料各月之间在产品数量变化较大，同时，原材料费用在产品成本中又占很大的比重时，在产品费用在产品成本中又占很大的比重时，在产品成本只按所耗原材料费用计算，而其他各项费成本只按所耗原材料费用计算

46、，而其他各项费用全部作为完工产品成本计算。如果原材料是用全部作为完工产品成本计算。如果原材料是生产开始时一次投入的，则：生产开始时一次投入的，则：160在产品产量完工产品产量直接材料费用总额直接材料成本单位产品161单位产品直接材料成本月末在产品数量月末在产品成本在产品成本月末生产费用本月在产品成本月初本月完工产品成本162l金元工厂生产的乙产品直接材料费用占金元工厂生产的乙产品直接材料费用占比重较大，在产品只计算材料成本，乙比重较大，在产品只计算材料成本，乙产品月初在产品的材料成本为产品月初在产品的材料成本为25250元，元，本月发生生产费用为本月发生生产费用为96350元，其中直接元，其中

47、直接材料材料74750元，直接人工元，直接人工14400元，制造元，制造费用费用7200元。乙产品本月完工元。乙产品本月完工9000公斤，公斤，月末在产品月末在产品1000公斤，材料费用已在生公斤，材料费用已在生产开始时一次投入，材料费用可按完工产开始时一次投入，材料费用可按完工产品和月末在产品的数量比例分配。产品和月末在产品的数量比例分配。163l1、月末在产品的原材料费用计算、月末在产品的原材料费用计算l直接材料费用分配率直接材料费用分配率=（25250+74750）/（9000+1000）=10元元/公斤公斤l月末在产品的材料成本月末在产品的材料成本=1000*10=10000元元l2、

48、本月完工产品成本计算、本月完工产品成本计算l本月完工产品直接材料成本本月完工产品直接材料成本=9000*10=90000元元l=25250+74750-10000=90000元元l本月完工产品总成本本月完工产品总成本=90000+14400+7200=111600元元l=25250+96350-10000=111600元元164摘要摘要直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本2525025250本月生产费用本月生产费用7475014400720096350生产费用合计生产费用合计100000144007200121600完工产品总成本完工产品总成本9

49、0000144007200111600完工产品单位成本完工产品单位成本101.600.8012.40月末在产品成本月末在产品成本1000010000165 适用条件：适用条件： 如果企业月末在产品数量较如果企业月末在产品数量较多且各月之间很不稳定，产品成本中原材料成多且各月之间很不稳定，产品成本中原材料成本与其他成本所占比重差不多时，则可使用约本与其他成本所占比重差不多时，则可使用约当产量法。当产量法。 约当产量：约当产量：是指将月末实际结存的在产品是指将月末实际结存的在产品数量，按其投料程度或加工程度折合为相当于数量，按其投料程度或加工程度折合为相当于完工产品产量。完工产品产量。 约当产量法

50、：约当产量法：按照完工产品产量与月末在按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种分配法。月末在产品成本的一种分配法。 1661.原材料在生产开始时一次投入的，其投料程度为原材料在生产开始时一次投入的，其投料程度为100；2.原材料在每道工序开始时一次投入的；原材料在每道工序开始时一次投入的；3.原材料是随着产品生产进度采用陆续投料的；原材料是随着产品生产进度采用陆续投料的；%100投（数量）成本单位完工产品原材料应本投入原材料（数量）成单位在产品本道工序本投入原材料（数量）成计单位在产品上道工序累投料程度某工序在

51、产品%100%50投（数量）成本单位完工产品原材料应本投入原材料（数量）成单位在产品本道工序本投入原材料（数量）成计单位在产品上道工序累投料程度某工序在产品1671.产品生产一般是陆续加工的，在各道工产品生产一般是陆续加工的，在各道工序的在产品数量和加工量比较均衡时，序的在产品数量和加工量比较均衡时，全部在产品的加工程度可按全部在产品的加工程度可按50计算。计算。2.如果各道工序的在产品数量和加工量差如果各道工序的在产品数量和加工量差别较大，就应分工序计算在产品的加工别较大，就应分工序计算在产品的加工程度，即程度，即168%100%50单位完工产品工时定额工序工时定额单位在产品本道累计工时定额

52、单位在产品上道工序加工程度某工序在产品169之和（或加工）的约当产量各工序在产品的投料（或加工）的约当产量月末在产品的投料170产量月末在产品的投料约当完工产品的产量本月发生的原材料费用月初在产品原材料成本用原分配率材料费171分配率原材料费用投料约当产量期末在产品的的原材料费用期末在产品应分配172产量月末在产品的加工约当完工产品的产量本月发生的该项费用月初在产品该项费用其他费用项目分配率173分配率该项费用加工约当产量期末在产品的的某项费用期末在产品应分配174 请完成教材请完成教材P9192页的习题一、二页的习题一、二 175 适用条件：适用条件： 176的定额成本该成本项目在产品数量月

53、末的定额费用月末在产品某成本项目目的定额费用之和月末在产品各个成本项月末在产品的定额成本177投料程度在产品在产品数量月末单价计划消耗定额原材料材料定额成本月末在产品原加工程度在产品在产品数量月末单价计划消耗定额燃料和动力和动力定额成本月末在产品燃料178加工程度在产品在产品数量月末福利费费用率小时工资及定额工时福利费定额成本月末在产品工资及179加工程度在产品在产品数量月末费用率小时制造定额工时制造费用定额成本月末在产品180项之和上述月末在产品定额成本181 适用条件适用条件：182（1）计算完工产品与在产品定额消耗量或定额成本）计算完工产品与在产品定额消耗量或定额成本）定额（定额成本）单

54、位产品消耗产量完工产品量（定额成本）完工产品定额消耗定额（定额成本）单位产品消耗程度投料产量月末在产品量（定额成本）月末在产品定额消耗183月末在产品定额消耗量完工产品定额消耗量本月发生的原材料费用月初在产品原材料成本用原分配率材料 费184分配率原材料费用消耗量（定额成本）完工产品定额的原材料费用完工产品应负担185分配率原材料费用消耗量（定额成本）在产品定额的原材料费用在产品应负担186（1）计算完工产品与在产品定额工时）计算完工产品与在产品定额工时工时定额单位产品产量完工产品定额工时完工产品工时定额单位产品加工程度在产品数量月末在产品定额工时月末在产品187月末在产品定额工时完工产品定额

55、工时费用）本月发生的工资（其他费用）月初在产品工资（其他工资（其他费用）分配率188分配率工资（其他费用）定额工时完工产品工资（其他费用）完工产品应负担189分配率工资（其他费用）定额工时月末在产品工资（其他费用）月末在产品应负担190 完工产品成本的结转的程序图（完工产品成本的结转的程序图（p89,熟悉）熟悉）1911. 请问将生产费用在完工产品和在产品之请问将生产费用在完工产品和在产品之间的分配时应考虑的因素有那些间的分配时应考虑的因素有那些?2. 请问生产费用在完工产品和在产品之间请问生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法有那些的分配方法有那些?3. 约当产量比例分配法的主要核算要点有

56、约当产量比例分配法的主要核算要点有哪些哪些? 192l1、练习定额比例法的应用、练习定额比例法的应用l资料：南山工厂生产的丁产品是定型产品，有资料：南山工厂生产的丁产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。丁产品比较健全的定额资料和定额管理制度。丁产品原材料费用定额为原材料费用定额为1000元，工时消耗定额为元，工时消耗定额为100小时，小时，2008年年3月完工丁产品月完工丁产品2000件，月末件，月末盘点停留在各工序的在产品为盘点停留在各工序的在产品为400件，其中第件，其中第一工序位一工序位200件，单位在产品原材料费用定额件，单位在产品原材料费用定额为为600元，工时消耗定额

57、为元，工时消耗定额为25小时；第二工序小时；第二工序为为100件，单位在产品原材料费用定额为件，单位在产品原材料费用定额为900元，元，工时消耗定额为工时消耗定额为65小时；小时；193l第三工序为第三工序为100件，单位在产品原材料费件，单位在产品原材料费用定额为用定额为1000元，工时消耗定额为元，工时消耗定额为90小小时。根据产品成本明细账，丁产品月初时。根据产品成本明细账，丁产品月初在产品成本为在产品成本为400000元，其中直接材料元，其中直接材料300000元，直接人工元，直接人工44000元，制造费用元，制造费用56000元，本月发生生产费用为元，本月发生生产费用为3035600

58、元，其中其中直接材料元，其中其中直接材料2033100元，直接元，直接人工人工441100元，制造费用元，制造费用561400元。元。194l采用定额比例法计算丁产品月末在产品采用定额比例法计算丁产品月末在产品成本和本月完工产品成本。完成产品成成本和本月完工产品成本。完成产品成本计算单。本计算单。195l2、资料：南山工厂生产的丁产品有关成、资料：南山工厂生产的丁产品有关成本计算资料见上题本计算资料见上题1，该厂每一定额工时，该厂每一定额工时的直接人工费用为的直接人工费用为2.20元，每一定额工时元，每一定额工时的制造费用为的制造费用为2.80元。元。l要求：采用在产品按定额成本计算法计要求：

59、采用在产品按定额成本计算法计算丁产品月末在产品成本，完成月末在算丁产品月末在产品成本，完成月末在产品定额成本计算表和产品成本计算单。产品定额成本计算表和产品成本计算单。196项目项目直接材料直接材料 直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本3000004400056000400000本月生产费用本月生产费用2033100 4411005614003035600生产费用合计生产费用合计2333100 4851006174003435600定额合计定额合计2310000 220500220500分配率分配率1.012.202.80完工产品成本完工产品成本2020000

60、4400005600003020000单位成本单位成本10102202801510月末在产品成本月末在产品成本3131004510057400415600197l完工产品的材料费用总定额完工产品的材料费用总定额=2000*1000l =2000000元元l完工产品的工时总定额完工产品的工时总定额=2000*100l =200000小时小时l月末在产品的材料费用总定额月末在产品的材料费用总定额l=200*600+100*900+100*1000=310000元元l月末在产品的工时总定额月末在产品的工时总定额l=200*25+100*65+100*90=20500小时小时198工序工序在产在产品数