第4章-本量利分析

1、第 1 页管理会计第 2 页Transition Page过渡页第 2 页本量利分析概述01第 3 页 第一节 本量利分析概述 1 2 3本量利分析的概念本量利分析模型本量利分析的基本假定目 录第 4 页 第一节 本量利分析概述本量利分析是在成本性态分析和变动成本计算法的基础上，通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，建立数字化的会计模型和图示，进而揭示变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等诸多变量之间的内在规律性联系，为预测、决策、控制、考核提供有价值的会计信息的一种定量分析方法。第 5 页 第一节 本量利分析概述 010302 0406假设一定时间、一定范围内固定成本保持不变产销平衡

2、和品种结构稳定的假定假设一定时间、一定范围内销售收入与销售量呈完全线性关系假设一定时间、一定范围内变动成本与产量呈完全线性关系目标利润假定，在本量利分析中，除了特殊说明外，利润指标是指营业利润。成本性态分析的假定0507会计数据可靠性的假设第 6 页 第一节 本量利分析概述营业利润营业收入总额-成本总额营业收入总额-变动成本总额-固定成本总额当企业只产销单一品种产品时，上述公式可具体表述为：营业利润销售量单价- 销售量单位变动成本-固定成本（单价-单位变动成本）销售量-固定成本计算营业利润的基本公式即本计算营业利润的基本公式即本量量利分析的基本数学模型如利分析的基本数学模型如下所示：下所示：第

3、 7 页 第一节 本量利分析概述式中：L营业利润；p单价；x销售量；a固定成本总额；b单位变动成本。用字母表示如下：用字母表示如下：Lpxabxpb xa第 8 页Transition Page过渡页第 8 页保本分析02第 9 页 第二节 保本分析 1 2保本点的含义及其计算企业经营安全程度评价目 录第 10 页 第二节 保本分析保本点也称盈亏临界点或盈亏平衡点，是使企业的收入和成本相等的作业量，在这一作业量水平上，该企业既没有利润，也没有亏损，达到收支平衡。以数量方式反映即为保本销售量，也称保本量；以货币金额方式反映即为保本销售额，也称保本额。如果企业保本点比较高，意味着企业必须销售较多的

4、产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。第 11 页 第二节 保本分析 （一）单一产品企业的保本点分析 1. 基本等式法利用利润等式是计算保本点的一种方法。根据利润等式，使利润利用利润等式是计算保本点的一种方法。根据利润等式，使利润为零的销售量即保本点销售量。为零的销售量即保本点销售量。营业利润销售量单价- 销售量单位变动成本-固定成本0用销售量来表示保本点：保本销售量固定成本单价-单位变动成本ap-b用销售额而非销售量来表示保本点：保本销售额单价保本销售量app-b第 12 页 第二节 保本分析 （一）单一产品企业的

5、保本点分析 2. 边际贡献法边际贡献是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额，边际贡献是指产品的销售收入与相应的变动成本之间的差额，也称贡献边际、贡献毛益、边际利润。边际贡献除了可以用总也称贡献边际、贡献毛益、边际利润。边际贡献除了可以用总量指标表示外，还有单位边际贡献和边际贡献率两种表现形式。量指标表示外，还有单位边际贡献和边际贡献率两种表现形式。边际贡献销售收入-变动成本px-bx=(p-b)x单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献销售量=p-b边际贡献率边际贡献销售收入100%单位边际贡献单价100%p-bp第 13 页 第二节 保本分析 （一）保本作业率保本作业率又称危险率或盈亏

6、临界点作业率，是指保本点业务量占企保本作业率又称危险率或盈亏临界点作业率，是指保本点业务量占企业正常销售量的百分比。而所谓正常销售量，是指在正常市场环境和业正常销售量的百分比。而所谓正常销售量，是指在正常市场环境和企业正常开工情况下产品的销售数量。企业正常开工情况下产品的销售数量。保本销售量保本作业率正常销售量保本销售额保本作业率正常销售额保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。保本作业率是一个反指标，保本作业率越小说明企业经营越安全。保本作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。保本作业率还可以表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。第 14 页 第二节 保本分析

7、 （二）安全边际率 1. 安全边际所谓安全边际是指现有或预计的销售业务量（包括销售额和销售量两种形式）与保本业务量之间的差额所确定的定量指标。这一差额表明企业的销售量超越保本销售量的程度。安全边际的绝对量，又包括以实物形态表现的安全边际销售量（简称安全边际量）和以价值形态表现的安全边际销售额（简称安全边际额）两种具体形式。安全边际量正常或现有的销售量-保本销售量安全边际额正常或现有的销售额-保本销售额第 15 页 第二节 保本分析 （二）安全边际率 2. 安全边际率安全边际还可以用相对数来表示，即安全边际率，计算模型如下：安全边际量安全边际率现有或正常销售量安全边际额安全边际率现有或正常销售额

8、第 16 页Transition Page过渡页第 16 页保利分析03第 17 页 第三节 保利分析 1 2 3保利分析的基本概念保净利点的含义及其计算保利点的含义及其计算目 录第 18 页 第三节 保利分析所谓保利分析，就是指将目标利润引进本量利分析的基本数学模型，在单价和成本水平既定的情况下，在确保企业目标利润实现的正常条件下，充分揭示成本、业务量和利润三者之间关系的本量利分析。所以，盈利条件下的本量利分析是保本点分析的延伸和拓展。第 19 页 第三节 保利分析 （一）保利点的含义所谓保利点，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现，而应达到的销售量或销售额。保

9、利点也称实现目标利润的业务量，具体包括实现目标利润的销售量（简称保利量）和实现目标利润的销售额（简称保利额）两项指标。第 20 页 第三节 保利分析 （二）单一产品企业的保利点分析根据本量利分析的基本公式，保利点的计算公式如下：固定成本目标利润固定成本目标利润保利量单价单位变动成本单位边际贡献1固 定 成 本目 标 利 润保 利 额 单 价保 利 量边 际 贡 献 率固 定 成 本目 标 利 润变 动 成 本 率第 21 页 第三节 保利分析 （一）保净利点的含义目标净利润也称税后目标利润，是企业在一定时期缴纳所得税后实现的利润目标。保净利点是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的税

10、后净利润目标能够实现，而应达到的销售量或销售额。保净利点也称实现目标净利润的业务量，具体包括实现目标净利润的销售量（简称保净利量）和实现目标净利润的销售额（简称保净利额）两项指标。第 22 页 第三节 保利分析 （二）保净利点的计算1目标净利润税前利润 （所得税税率）由于：1目标净利润税前利润所得税税率所以：1目标净利润固定成本所得税税率保净利量单价单位变动成本1目标净利润固定成本所得税税率保净利额边际贡献率第 23 页Transition Page过渡页第 23 页本量利关系图04第 24 页 1 2 3 4本量利关系图概述金额式本量利关系图传统式本量利关系图贡献式本量利关系图目 录 第四节

11、 本量利关系图第 25 页 第四节 本量利关系图在管理会计中，把利用解析几何原理在平面直角坐标系上建立的，能够全面反映成本、业务量和利润等因素之间依存关系的图像，统称为本量利关系图。 （一）本量利关系图的概念第 26 页 第四节 本量利关系图 （二）本量利关系图的作用本量利关系图不仅能够反映出固定成本、变动成本、销售量、销售收入和利润等指标的总量水平，而且还可以在一定程度上反映单价、单位变动成本和单位边际贡献等单位量水平；并揭示保本点、保利点、安全边际量和安全边际额等指标的水平，描绘出相关范围、亏损区和利润区的形状和大小。第 27 页 第四节 本量利关系图它所反映的总成本是以固定成本为基础，能

12、在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、盈利区、亏损区等。标准式本量利关系图金额式本量利关系图第 28 页 第四节 本量利关系图通过观察标准式本量利关系图，可以发现本量利之间联系的规律性。1在保本点不变的条件下，销售量超过保本点一个单位，即可获得一个单位的边际贡献的盈利，销售量越大，能实现的盈利越多。2在销售量不变的情况下，保本点越低，盈利区三角形面积就有所扩大，亏损区三角形面积就有所缩小，它反映出产品盈利性有所提高。3在销售收入不变时，保本点的高低取决于固定成本总额和单位变动成本的大小。固定成本总额或单位变动成本越大，保本点就越高；反之，保本点就越低。4在成本

13、总额不变时，保本点受销售单价的影响而发生变动。产品单价越高，销售收入线的斜率越大，保本点就越低；反之，保本点就越高。第 29 页 第四节 本量利关系图特点：将总成本置于变动成本线之上，总成本线是一条平行于变动成本线的直线，在该图上能直观地反映边际贡献、固定成本及利润的关系缺点：无法直接反映固定成本线。第 30 页 第四节 本量利关系图从贡献式本量利关系图中，我们不难看出以下几点。0101020204040303当时，必有pb存在。这表明，只有当单价大于单位变动成本时，边际贡献区才能存在。盈利区三角形的面积不仅受到和大小的影响，而且还受到固定成本和预计销售业务量的影响。边际贡献减去固定成本之后才能形成利润。盈利能力的大小，受到由销售收入线与x轴形成的夹角和变动成本线与x轴形成的夹角的大小的影响。第 31 页 第四节 本量利关系图010203单价变动的影响：在其他因素不变的情况下，单价提高，边际贡献增加，保本点降低，此时，盈亏平衡图中的盈利区域增大，亏损区域减小，产品的盈利性提高，安全边际上升；反之。在单价变动，其他因素也变动的情况下，会出现两种情况。单位变动成本变动的影响：在其他条件不变的情况下，