项目六(下)审计课件

1、项目六（下）审计程序及实训项目六（下）审计程序及实训知识准备知识准备（一）实施阶段审计程序的概念及步骤（一）实施阶段审计程序的概念及步骤（二）实施阶段审计程序工作内容（二）实施阶段审计程序工作内容任务训练（实训）任务训练（实训）项目六（下）审计程序及实训 （一）实施阶段审计程序的概念及步骤（一）实施阶段审计程序的概念及步骤 1 1实施阶段审计程序的概念实施阶段审计程序的概念 从进驻被计单位实施从进驻被计单位实施审查与取证的过程，审查与取证的过程，是关键阶段。是关键阶段。项目六（下）审计程序及实训步骤步骤内部控制内部控制测试测试报表实质报表实质性测试性测试收集证据收集证据编制工作编制工作底稿底稿

2、项目六（下）审计程序及实训（1）概念：是测试控制）概念：是测试控制运行的有效性。控制运行运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。并定设计得以一贯执行。并确信其得到正确的执行时，确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计才能减少实质性测试审计程序。程序。1 1内部控制制度测试内部控制制度测试项目六（下）审计程序及实训（2 2）内部控制测试的内容：围绕被审计单位内部控）内部控制测试的内容：围绕被审计单位内部控制是否执行、如何执行、由谁执行及执行的效果制是否执行、如何执行、由谁执行及执行的效果而进行审查。而

3、进行审查。（3 3）内部控制测试的目的：对内部控制测试后，根）内部控制测试的目的：对内部控制测试后，根据可信赖程度分为高信赖程度、中信赖程度、低据可信赖程度分为高信赖程度、中信赖程度、低信赖程度。信赖程度高，可以适当减少实质性测信赖程度。信赖程度高，可以适当减少实质性测试工作；信赖程度低可以适当增加实质性测试工试工作；信赖程度低可以适当增加实质性测试工作，甚至修订审计计划。内部控制测试能为实质作，甚至修订审计计划。内部控制测试能为实质性测试提供更多的审计重点，更准确把握审计时性测试提供更多的审计重点，更准确把握审计时间和范围。间和范围。项目六（下）审计程序及实训 （1 1）报表实质性测试的概念

4、：是指审计人员）报表实质性测试的概念：是指审计人员在在控制测试的基础上，对被审计单位财务报表或影响控制测试的基础上，对被审计单位财务报表或影响财务报表的因素进行深入的审查并进行评价。财务报表的因素进行深入的审查并进行评价。 （2 2）报表实质性测试的内容：实质性控制是）报表实质性测试的内容：实质性控制是对对被审计单位财务报表的真实性、完整性、合法性等被审计单位财务报表的真实性、完整性、合法性等方面进行审查和评价。方面进行审查和评价。 测试常用的方法有：检查、监盘、观察、函证、测试常用的方法有：检查、监盘、观察、函证、计算、分析性复核等。计算、分析性复核等。项目六（下）审计程序及实训 （3 3）

5、报表实质性测试的目的：无论内部控制测）报表实质性测试的目的：无论内部控制测试结果好与坏，报表实质性测试必不可少。试结果好与坏，报表实质性测试必不可少。 内部控制测试与报表实质性测试的关系：内部控制测试与报表实质性测试的关系： 内部控制测试好可以减少实质性测试，内部控内部控制测试好可以减少实质性测试，内部控制测试不好要较多进行实质性测试。但好与不好，制测试不好要较多进行实质性测试。但好与不好，都必须进行实质性测试。（参照教材图）都必须进行实质性测试。（参照教材图）项目六（下）审计程序及实训（1 1）审计证据概念：）审计证据概念：审计证据是指审计人员在执行审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中为

6、了形成审计审计业务过程中为了形成审计意见所获取的证据。意见所获取的证据。依据：依据： 我国审计准则对审计证据提出了相应的要求。我国审计准则对审计证据提出了相应的要求。项目六（下）审计程序及实训（2 2）审计证据基本特征）审计证据基本特征项目六（下）审计程序及实训是指审计证据的数量是指审计证据的数量必须足够支持审计人必须足够支持审计人员做出审计结论。它员做出审计结论。它是对审计证据的数量是对审计证据的数量要求，也是最低数量要求，也是最低数量要求。要求。审计证据也不是越多越好，审计证据也不是越多越好，收集审计证据还要考虑审计收集审计证据还要考虑审计时间与审计成本的问题。时间与审计成本的问题。项目六

7、（下）审计程序及实训相关性相关性可靠性可靠性质量合理保质量合理保证证项目六（下）审计程序及实训相关性要求审计证据与审计目标关联，围绕审计任相关性要求审计证据与审计目标关联，围绕审计任务、目的取证。务、目的取证。 审计人员对存货监盘是为了反映被审计人员对存货监盘是为了反映被审计单位出纳工作是否认真？审计单位出纳工作是否认真？ 项目六（下）审计程序及实训可靠性要求审计证据反映客观事实，判断审计证可靠性要求审计证据反映客观事实，判断审计证据的可靠性应考虑证据的客观性和证据的来源。据的可靠性应考虑证据的客观性和证据的来源。审计证据的充分性与适当性必须同时满足。审计证据的充分性与适当性必须同时满足。项目

8、六（下）审计程序及实训 审计证据的适当性会影响其充分性（质量审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。如果审计证越高，需要的审计数量就越少）。如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的数据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的数量，审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。量，审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系项目六（下）审计程序及实训项目六（下）审计程序及实训结论正确吗？函证证据充分吗？结论正确吗？函证证据充分吗？ 函证证据充分性函证证据充分性. .函证数量比例函证数量比例:60/640=9.4%:60/640=9.4%，1010万

9、元函证数量比例：万元函证数量比例：20/200=10%20/200=10%。仅从函证的样。仅从函证的样本数量来说不够充分。函证结论要考虑回函是否本数量来说不够充分。函证结论要考虑回函是否有异常、是否新客户、超过重要性水平的函证可有异常、是否新客户、超过重要性水平的函证可适当增加样本、对函证内容可通过其他程序作进适当增加样本、对函证内容可通过其他程序作进一步核实等。所以被审计单位应收账款没有问题一步核实等。所以被审计单位应收账款没有问题的结论过于草率。的结论过于草率。项目六（下）审计程序及实训 按其外形特征分类按其外形特征分类a a实物证据实物证据b b书面证据书面证据 c c口头证据口头证据d

10、 d环境证据环境证据 按其来源分类按其来源分类a a内部证据内部证据b b外部证据外部证据 按审计证据相互关系分类按审计证据相互关系分类a a基本证据基本证据b b辅助证据辅助证据项目六（下）审计程序及实训 （4 4）审计证据证明力）审计证据证明力审计证据越客观，证明力越强。审计证据越客观，证明力越强。 a a实物证据比书面、口头、环境证据证明力实物证据比书面、口头、环境证据证明力强；书面证据比口头、环境证据证明力强；口头证强；书面证据比口头、环境证据证明力强；口头证据比环境证明力强；环境证据证明力较弱。据比环境证明力强；环境证据证明力较弱。 b b外部证据比内部证据证明力强。外部证据比内部证

11、据证明力强。 c c审计人员亲自处理获取的证据比其他人员处审计人员亲自处理获取的证据比其他人员处理获取的证据证明力强。理获取的证据证明力强。 d d原件比复印件证明力强。原件比复印件证明力强。 e e直接获取的证据比间接获取的证据证明力强。直接获取的证据比间接获取的证据证明力强。 f f不同来源的审计证据相互印证比不能相互印证的证不同来源的审计证据相互印证比不能相互印证的证据证明力强。据证明力强。项目六（下）审计程序及实训 审计证据收集是指审计人员为发现和获取审计证审计证据收集是指审计人员为发现和获取审计证据而进行的活动。据而进行的活动。 审计人员需要获取的审计证据的数量受错报风险审计人员需要

12、获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。项目六（下）审计程序及实训检查检查观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序项目六（下）审计程序及实训项目六（下）审计程序及实训 思考审计人员如何才能收集到有价值思考审计人员如何才能收集到有价值的审计证据的审计证据 （1 1）收集证据要考虑充分性（数量）；（）收集证据

13、要考虑充分性（数量）；（2 2）收）收集证据还要考虑相关性及可靠性（质量）；（集证据还要考虑相关性及可靠性（质量）；（3 3）收集证据采用一些策略和手段收集证据采用一些策略和手段；（；（4 4）收集证据一）收集证据一定程序一定要合法。定程序一定要合法。项目六（下）审计程序及实训（1 1）概念：审计工作底稿是指审计人员在审计）概念：审计工作底稿是指审计人员在审计过程中所编制的审计工作记录以及所获取资过程中所编制的审计工作记录以及所获取资料的总称。它是审计证据的载体，是形成审料的总称。它是审计证据的载体，是形成审计结论和发表审计意见的依据，也是反映审计结论和发表审计意见的依据，也是反映审计人员工作

14、质量好坏的依据。计人员工作质量好坏的依据。我国审计准则对审计工作底稿作出了相应的我国审计准则对审计工作底稿作出了相应的要求。要求。项目六（下）审计程序及实训2.2.审计工作底稿分类审计工作底稿分类项目六（下）审计程序及实训是指审计人员根据在审计计划和审计报告阶段是指审计人员根据在审计计划和审计报告阶段形成的审计工作记录或收集的资料而取得的工形成的审计工作记录或收集的资料而取得的工作底稿。如被审计单位基本情况表、审计计划作底稿。如被审计单位基本情况表、审计计划等。等。是指审计人员在审计实施阶段执行具体的审计是指审计人员在审计实施阶段执行具体的审计程序所编制或取得的工作底稿。如管理费用、程序所编制

15、或取得的工作底稿。如管理费用、销售费用等。销售费用等。是指审计人员在审计过程中形成的，仅起备查作是指审计人员在审计过程中形成的，仅起备查作用的审计工作底稿。如会议记录、证明文件、营用的审计工作底稿。如会议记录、证明文件、营业执照、章程等业执照、章程等项目六（下）审计程序及实训被审计单位未审情况；被审计单位未审情况；审计过程记录；审计过程记录；审计项目结论审计项目结论基本结构基本结构项目六（下）审计程序及实训被审计单位的名称被审计单位的名称 审计项目名称及时间审计项目名称及时间 审计过程及说明审计过程及说明审计标识及说明审计标识及说明审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制者姓名及其日期编制

16、者姓名及其日期复核者姓名及其日期复核者姓名及其日期审计结论审计结论其他应说明事项其他应说明事项 基本要素基本要素项目六（下）审计程序及实训项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分组讨论； 要求课堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分组讨论； 要求课堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分组讨论； 要求课

17、堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训知识准备知识准备（一）终结阶段审计程序的概念及步骤（一）终结阶段审计程序的概念及步骤（二）终结阶段审计程序工作内容（二）终结阶段审计程序工作内容任务训练（实训）任务训练（实训）项目六（下）审计程序及实训（一）终结阶段审计程序的概念及步骤（一）终结阶段审计程序的概念及步骤1 1终结阶段审计程序的概念终结阶段审计程序的概念是指审计人员取得审计是指审计人员取得审计证据后，对审计项目作证据后，对审计项目作出评价、撰写审计报告出评价、撰写审计报告及作出审计意见的过程。及作

18、出审计意见的过程。项目六（下）审计程序及实训步骤步骤复核工作复核工作底稿底稿编制差异编制差异调整表调整表编制试算编制试算平衡表平衡表出具审计出具审计报告报告出具审计出具审计意见意见项目六（下）审计程序及实训 1 1复核审计工作底稿复核审计工作底稿 （1 1）复核审计工作底稿的概念：复核审计工）复核审计工作底稿的概念：复核审计工作作底稿是根据编制的审计工作底稿，按复核制度要求底稿是根据编制的审计工作底稿，按复核制度要求对审计工作底稿进行三级复核对审计工作底稿进行三级复核 项目经理项目经理 部门经理部门经理 主任会计师主任会计师项目六（下）审计程序及实训 以达到减少审计工作误差、降低审计风险以达到

19、减少审计工作误差、降低审计风险a.a.所引用的资料是否可靠；所引用的资料是否可靠；b.b.取得证据是否充分；取得证据是否充分；c.c.审计结论是否恰当。审计结论是否恰当。项目六（下）审计程序及实训 （1 1）审计差异的概念及种类）审计差异的概念及种类 审计差异的概念：审计差异是指审计人员在审审计差异的概念：审计差异是指审计人员在审计中发现的被审计单位会计处理方法、准则、制度计中发现的被审计单位会计处理方法、准则、制度不一致或金额计算差错而形成的差异。不一致或金额计算差错而形成的差异。项目六（下）审计程序及实训 核算误差：核算误差：是指因为使用了不正确的会计方法等因是指因为使用了不正确的会计方法

20、等因素而导致的误差。如将应资本化的借款利息而错误计入财务素而导致的误差。如将应资本化的借款利息而错误计入财务费用。核算误差根据对报表影响程度，又可分为调整的不符费用。核算误差根据对报表影响程度，又可分为调整的不符事项和未调整的不符事项。事项和未调整的不符事项。 a a调整的不符事项：调整的不符事项：核算误差对会计报表影响较大核算误差对会计报表影响较大时，被审计单位应进行调整。时，被审计单位应进行调整。 b b未调整的不符事项：未调整的不符事项：核算误差对会计报表影响不大核算误差对会计报表影响不大时，被审计单位可不进行调整。时，被审计单位可不进行调整。 重分类误差：重分类误差：是指因为未按会计准

21、则、会计制度规是指因为未按会计准则、会计制度规定而导致的误差。如报表中应收账款明细账贷方余额应与预定而导致的误差。如报表中应收账款明细账贷方余额应与预收账款贷方合并，而不应与应收账款借方抵销。收账款贷方合并，而不应与应收账款借方抵销。项目六（下）审计程序及实训 a a会计政策：是指企业确认、计量和报告中会计政策：是指企业确认、计量和报告中所所采用的原则、基础和会计处理方法。如后进先出法采用的原则、基础和会计处理方法。如后进先出法改为先进先出法，资本性支出还是收益性支出，折改为先进先出法，资本性支出还是收益性支出，折旧方法等。旧方法等。 b.b.会计估计：是指企业对其结果不确定的交易会计估计：是

22、指企业对其结果不确定的交易或或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如坏事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如坏账、存货陈旧过时、或有事项（未决诉讼、仲裁、账、存货陈旧过时、或有事项（未决诉讼、仲裁、重组等）。重组等）。项目六（下）审计程序及实训 编制试算平衡表是指审计人员根据被审计编制试算平衡表是指审计人员根据被审计单位提供的未审会计报表的基础上，考虑审单位提供的未审会计报表的基础上，考虑审计差异的调整，以确定已审数及报表披露数计差异的调整，以确定已审数及报表披露数而编制的会计报表平衡表。有资产负债表试算平衡而编制的会计报表平衡表。有资产负债表试算平衡表、利润表试算平衡表等。格式参见教

23、材。表、利润表试算平衡表等。格式参见教材。项目六（下）审计程序及实训1.概念：审计人员在工作结束后，撰写的反映审计概念：审计人员在工作结束后，撰写的反映审计完成情况和审核结果并呈送给相关单位的书面报告完成情况和审核结果并呈送给相关单位的书面报告项目六（下）审计程序及实训按主体按主体按内容按内容按详细按详细按性质按性质种类种类（2 2）审计报告的分类）审计报告的分类项目六（下）审计程序及实训按主体按主体种类种类国家审计报告国家审计报告内部审计报告内部审计报告民间审计报告民间审计报告项目六（下）审计程序及实训按内容按内容种类种类财政财务收支审计报财政财务收支审计报告告经济效益审计报告经济效益审计报

24、告财经法纪审计报告财经法纪审计报告经济责任审计报告经济责任审计报告项目六（下）审计程序及实训按详细按详细种类种类详细审计报告详细审计报告简式审计报告简式审计报告项目六（下）审计程序及实训按性质按性质种类种类标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告项目六（下）审计程序及实训 （3）审计报告审计报告要求要求 a.简炼准确简炼准确 b.完整确凿完整确凿 c.规范到位规范到位项目六（下）审计程序及实训 国家审计报告内容：包括标题、编号、被审国家审计报告内容：包括标题、编号、被审计单位名称、审计项目名称、审计机关名称、日期、计单位名称、审计项目名称、审计机关名称、日期、审计依据、被审计单位的

25、基本情况、被审计单位的审计依据、被审计单位的基本情况、被审计单位的会计责任、实施审计的基本情况、审计评价意见、会计责任、实施审计的基本情况、审计评价意见、处理处罚决定、相关人员签字与盖章。处理处罚决定、相关人员签字与盖章。 国家审计报告出具的程序：审计组长审核，征求国家审计报告出具的程序：审计组长审核，征求被审计单位意见，部门复核，法制机构复核，分管领被审计单位意见，部门复核，法制机构复核，分管领导签发。导签发。格式参见教材。格式参见教材。项目六（下）审计程序及实训 内部审计报告内容：包括报告名称、报告内部审计报告内容：包括报告名称、报告编号、报告时间、审计概况、审计依据、审计结论、编号、报告

26、时间、审计概况、审计依据、审计结论、审计决定及审计建议。审计决定及审计建议。（格式省略，参照国家审计报告格式）（格式省略，参照国家审计报告格式）项目六（下）审计程序及实训 包括要素有：标题，收件人，引言段，管包括要素有：标题，收件人，引言段，管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师签名和盖章、任段、审计意见段、注册会计师签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章，日期。会计师事务所的名称、地址及盖章，日期。项目六（下）审计程序及实训民间审计民间审计报告种类报告种类标准审计报告标准审计报告（无保留意见（无保留意见）非标准审计报告非

27、标准审计报告无保留意见无保留意见（带强调事项）（带强调事项）保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见审计报告五种格式参见教材审计报告五种格式参见教材项目六（下）审计程序及实训项目六（下）审计程序及实训分析审计意见对被审计单位的影响分析审计意见对被审计单位的影响 （1 1）投资人及潜在投资人、债权人、政府部门、）投资人及潜在投资人、债权人、政府部门、银行等都需要了解银行等都需要了解被审计单位被审计单位。 （2 2）如果不考）如果不考虑其他信息来源，审计结果就成为需了解被审计虑其他信息来源，审计结果就成为需了解被审计单位信息人的重要信息渠道。（单位信息人的重要信息渠道。（3 3）获

28、得财务信息）获得财务信息后投资人、债权人可进行经济决策。好的审计结后投资人、债权人可进行经济决策。好的审计结果对被审计单位有利，不好的审计结果对被审计果对被审计单位有利，不好的审计结果对被审计单位带来负作用。单位带来负作用。项目六（下）审计程序及实训（1）国家审计程序出具审计意见书、审计决定书。）国家审计程序出具审计意见书、审计决定书。审计意见书：审计意见书：对审计事项作对审计事项作出的评价的文出的评价的文件。件。审计决定书：对违反审计决定书：对违反财经纪律行为作出的财经纪律行为作出的处理处罚的文件处理处罚的文件详细内容见教材详细内容见教材项目六（下）审计程序及实训 （2 2）内部审计程序出具

29、审计意见书、审计决定）内部审计程序出具审计意见书、审计决定书（参照国家审计，略）。书（参照国家审计，略）。 （3 3）民间审计程序出具审计意见书、管理建议）民间审计程序出具审计意见书、管理建议书。民间审计审定审计报告后，对审计事项作出评书。民间审计审定审计报告后，对审计事项作出评价，出具审计意见书。针对被审计单位内部控制缺价，出具审计意见书。针对被审计单位内部控制缺陷可以提出管理建议书。陷可以提出管理建议书。 管理建议书是指注册会计师在审计过程中注意管理建议书是指注册会计师在审计过程中注意到的、可能导致被审计单位财务报表产生重大错报到的、可能导致被审计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重

30、大缺陷提出的书面建议。它不或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。它不是一种法定业务。是一种法定业务。 项目六（下）审计程序及实训a a标题和收件人；标题和收件人；b b财务报表审计目的及管理建议书的性质；财务报表审计目的及管理建议书的性质；c c内部控制重大缺陷及其影响和改进建议；内部控制重大缺陷及其影响和改进建议；d d使用范围及使用责任（管理建议书应当指明其仅使用范围及使用责任（管理建议书应当指明其仅 供被审计单位管理当局内部参考）；供被审计单位管理当局内部参考）；e e签章和日期。签章和日期。格式参见教材。格式参见教材。项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分

31、组讨论； 要求课堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分组讨论； 要求课堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训实训：实训：组织学生分组讨论；组织学生分组讨论； 要求课堂上完成实训并填写任务实要求课堂上完成实训并填写任务实 训日志表（参考答案另附）。训日志表（参考答案另附）。项目六（下）审计程序及实训11被审计单位编制会计报表时如果按应收账款填列，明细账有贷被审计单位编制会计报表时如果按应收账款填列，明细账有贷方余额，属于（方余额，属于（ ） A A核算误差核算误