第七章 税收理论

1、第七章第七章 税收理论税收理论 第一节第一节 税收概述税收概述 第二节第二节 税收制度税收制度 第三节第三节 税收负担与转嫁税收负担与转嫁第一节第一节 税收概述税收概述一、税收概念一、税收概念 1 1、定义、定义 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，参与一部分国民收入分配无偿取得财政收入形成的参与一部分国民收入分配无偿取得财政收入形成的一种分配关系。一种分配关系。 2 2、内涵、内涵 （1 1）税收属于分配范畴）税收属于分配范畴 社会生产过程：生产、分配、交换、消费。社会生产过程：生产、分配、交换、消费。 分配是把社会在一定时期新创造的产品或价值分分

2、配是把社会在一定时期新创造的产品或价值分成不同份额，分配不同所有者。成不同份额，分配不同所有者。 征税是把一部分社会产品征收到国家手中。征税是把一部分社会产品征收到国家手中。 征税形成新的社会产品占有、支配和使用结构。征税形成新的社会产品占有、支配和使用结构。 （2 2）税收分配的主体是国家）税收分配的主体是国家 税收分配是为满足社会对公共产品的需要，统一税收分配是为满足社会对公共产品的需要，统一由国家征收并使用，满足公共需要。由国家征收并使用，满足公共需要。（3 3）税收分配的依据是国家政治权利）税收分配的依据是国家政治权利 任何参与社会产品分配的主体，都要凭借某种权任何参与社会产品分配的主

3、体，都要凭借某种权力。力。 财产权力：生产资料所有权、劳动力所有权财产权力：生产资料所有权、劳动力所有权 政治权力：政治权力：（4 4）税收分配的对象是社会剩余产品）税收分配的对象是社会剩余产品 社会产品的价值构成：社会产品的价值构成：C+V+MC+V+M 税收数量不能超过社会剩余产品的价值总量；税收数量不能超过社会剩余产品的价值总量； 正确处理增加税收与生产发展的关系；税基缩小，正确处理增加税收与生产发展的关系；税基缩小，税源枯竭税源枯竭（5 5）税收分配的目的是实现其职能的物质需要）税收分配的目的是实现其职能的物质需要财政收入职能财政收入职能：税收是获得财政收入的主要形式。：税收是获得财政

4、收入的主要形式。调节经济职能调节经济职能：直接调节和间接调节，直接调节可以：直接调节和间接调节，直接调节可以直接改变国民收入分配比例，间接调节则是利用税收直接改变国民收入分配比例，间接调节则是利用税收分配，改善纳税人或负税人的物质利益，以此诱导其分配，改善纳税人或负税人的物质利益，以此诱导其调整自己的经营活动，按国家要求的方向努力。调整自己的经营活动，按国家要求的方向努力。反映监督职能反映监督职能：税收的数量和构成必然反映出社会经：税收的数量和构成必然反映出社会经济各个方面的状况，反映出各部门比例关系和社会再济各个方面的状况，反映出各部门比例关系和社会再生产各个环节是否协调。生产各个环节是否协

5、调。 二、税收的特征二、税收的特征（一）税收特征内容：（一）税收特征内容： 1 1、强制性、强制性 2 2、无偿性、无偿性 3 3、固定性、固定性（二）税收三性相互关系：（二）税收三性相互关系： 无偿性是核心、强制性保证无偿性得以实现、无偿性是核心、强制性保证无偿性得以实现、无偿性是强制性的物质保证、二者都以固定性为无偿性是强制性的物质保证、二者都以固定性为实现形式实现形式（三）把握税收特征的意义：（三）把握税收特征的意义： 区别税与非税，指导税费改革区别税与非税，指导税费改革三、税收原则三、税收原则（一）古典税收原则（一）古典税收原则1 1、亚当、亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则 国富论

6、，自由竞争，政府减少干预或不干预经济。国富论，自由竞争，政府减少干预或不干预经济。平等原则平等原则：取消免税特权；征税不应改变财富的原有：取消免税特权；征税不应改变财富的原有比例；按负担能力的一定比例征税。比例；按负担能力的一定比例征税。确实原则确实原则：税目等条例应该明确，以法律保障，防止：税目等条例应该明确，以法律保障，防止税吏贪赃枉法。税吏贪赃枉法。便利原则便利原则：收入丰裕的时候征税；手续简便；地点方：收入丰裕的时候征税；手续简便；地点方便；货币形式征税。便；货币形式征税。最少征收费用原则最少征收费用原则：国家最终收入额与纳税人所缴纳：国家最终收入额与纳税人所缴纳的数额差额越小越好的数

7、额差额越小越好征收费用。征收费用。 比例税率思想；税制效率思想等比例税率思想；税制效率思想等2 2、瓦格纳的纳税四项九端原则、瓦格纳的纳税四项九端原则 财政学，政府对经济活动具有积极的干预作用，财政学，政府对经济活动具有积极的干预作用，调整收入分配不公现象。调整收入分配不公现象。 （1 1）财政收入原则：征税能充足而灵活地保障）财政收入原则：征税能充足而灵活地保障国家经费开支需要的原则。国家经费开支需要的原则。 收入充分原则：税收是为满足国家经费的开支，收入充分原则：税收是为满足国家经费的开支，随着财政需要的增加而增加。随着财政需要的增加而增加。 收入弹性原则：税收收入能随着经济增长而自收入弹

8、性原则：税收收入能随着经济增长而自动增长。动增长。 （2 2）国民经济原则：国家征税不能阻碍国民经）国民经济原则：国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危机税源。济的发展，以免危机税源。 税源选择原则：以国民所得为税源，不能以资税源选择原则：以国民所得为税源，不能以资本所得和财产所得作为税源。本所得和财产所得作为税源。 税种选择原则：将税负归之于应该负担税收的税种选择原则：将税负归之于应该负担税收的人，应尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。人，应尽量选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。 （3 3）社会公正原则：税收应该普遍和平等地分）社会公正原则：税收应该普遍和平等地分配给各个阶级和阶层。配给各

9、个阶级和阶层。 普遍原则：所有人都应按照其能力大小纳税。普遍原则：所有人都应按照其能力大小纳税。 平等原则：要有最低征税限度。平等原则：要有最低征税限度。 （4 4）税务行政原则：该原则包含了确实原则、）税务行政原则：该原则包含了确实原则、便利原则、最少征收费用原则。便利原则、最少征收费用原则。瓦格纳的税收原则以财政政策和社会政策为中心。瓦格纳的税收原则以财政政策和社会政策为中心。收入的充分与弹性问题；收入的充分与弹性问题；选择税源和税种；选择税源和税种；税收在调节收入分配不公当中的作用。税收在调节收入分配不公当中的作用。（二）现代税收原则（二）现代税收原则1 1、公平原则、公平原则（1 1）

10、受益原则）受益原则（2 2）能力原则）能力原则2 2、效率原则、效率原则 税收征收的所得与所费的关系。讲究效率要求尽可能税收征收的所得与所费的关系。讲究效率要求尽可能增加所得和尽可能减少所费。增加所得和尽可能减少所费。 从资源配置角度，税收要有利于社会资源配置的优化；从资源配置角度，税收要有利于社会资源配置的优化； 从市场机制角度，税收要有利于市场机制的有效发挥，从市场机制角度，税收要有利于市场机制的有效发挥，尽量减少因干扰私人经济部门的选择而造成额外负担；尽量减少因干扰私人经济部门的选择而造成额外负担； （1 1）税收的额外负担与税收中性）税收的额外负担与税收中性 额外负担额外负担 其一，如

11、果因征税而导致的私人经济利益损失大于因其一，如果因征税而导致的私人经济利益损失大于因征税而增加的社会经济利益，那么就产生了税收在资源配征税而增加的社会经济利益，那么就产生了税收在资源配置方面的额外负担。置方面的额外负担。 其二，因征税干扰了消费和生产的最佳决策，同时相其二，因征税干扰了消费和生产的最佳决策，同时相对价格随着变更，即产生征税在经济运行方面的额外负担。对价格随着变更，即产生征税在经济运行方面的额外负担。 税收中性税收中性： 一是国家征税使社会所付出的代价应以征税数一是国家征税使社会所付出的代价应以征税数额为限；额为限； 二是避免对市场机制运行造成不良影响。二是避免对市场机制运行造成

12、不良影响。 （2 2）市场的缺陷和税收的矫正性）市场的缺陷和税收的矫正性 外部性外部性 公共产品公共产品第二节第二节 税收制度税收制度 税收制度税收制度简称税制，是国家有关税收简称税制，是国家有关税收方面的各种税收法令和征收办法的总称，是国方面的各种税收法令和征收办法的总称，是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程，属于家向纳税人征税的法律依据和工作规程，属于上层建筑的范畴。上层建筑的范畴。一、税收制度的构成要素一、税收制度的构成要素税制的三个基本要素：纳税人，征税对象，税率。税制的三个基本要素：纳税人，征税对象，税率。税制的其他要素：附加与加成，减税与免税，起征税制的其他要素：附加与加成，减税

13、与免税，起征点与免征额，纳税环节，违章处理。点与免征额，纳税环节，违章处理。 纳税人纳税人 也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。务的单位和个人，即税款的缴纳者。 纳税人可以是自然人，也可以是法人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。 纳税人和负税人的区别纳税人和负税人的区别 负税人是指最终承受税款的单位和个人。负税人是指最终承受税款的单位和个人。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税）。一致（如流转税）。 第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一

14、年第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。人所得税。 征税对象征税对象 也称课税客体，即对什么进行征税。也称课税客体，即对什么进行征税。 征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的主要标志。税的主要标志。 对消费品征税叫消费税，对所得额征税叫所得税，对增值对消费品征税叫消费税，对所得额征税叫所得税，对增值额征税叫增值税等。额征税叫增值税等。 税基（税基（tax basetax base）又称计税依据，是征税对象在

15、量上）又称计税依据，是征税对象在量上的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算的具体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。税额。 采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为从价计征。价计征。 税目：征税对象内容上的具体化，税目：征税对象内容上的具体化，是在税法中对征税是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税品种和项目。对象分类规定的具体的征税品种和项目。 工资、薪金所得（工资、薪金所得（不超过1500元的 3%）；）；个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得（所得（不超过15000元的 5%） 税率税率 指税额与征

16、税对象数额或税基之间的比例。指税额与征税对象数额或税基之间的比例。 税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。中心环节。 按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式形式 定额税率定额税率 比例税率比例税率 累进税率累进税率 定额税率定额税率 即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额，即边际税率为零。规定某一固定的税额，即边际税率为零。 定额税率与征税对象的价格没有直接联

17、系，一定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。般适用于从量税的征收。 定额税率计算简便，但缺乏弹性。定额税率计算简便，但缺乏弹性。 比例税率比例税率 指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率，即边际税率为常数。比例征税的税率，即边际税率为常数。 采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。 但在调节收入差距方面，有一定的局限性。但在调节收入差距方面，有一定的局限性。 具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。具有计

18、算简便、便于征收和缴纳等特点。 累进税率累进税率 指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际率，并使税率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。税率递增。 全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率 全额累进税率全额累进税率 指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。税，随着税基的增加，税率逐步提高。 实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。率。 超额累进税率超额累进税率 指将税基分成不同等级，

19、每个等级由低到高分指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。征税额。 在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。时，仅就其超过部分适用高一级税率。 全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率和超额累进税率的比较 全额累进税率计算简便，但累进速度比较急全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。出现税收增长数量超过税基的不合理现象。

20、 累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。缺陷。全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额(0, 1000(1000, 3000(3000, 5000适用税率5%10%15%应税所得额（元）边际税率全额累进税额超额累进税额平均税率1000 5%10005%=5010005%=50 5%300010%300010%=30050+200010%=2508.33%500015%500015%=75050+200+200015%=550 11% 如表9-1所示，假如应税所得额为3 00

21、0元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。 尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。 如果平均税率随收入的增加而增加，则表明该税种具有累进性。 说一种税是累进的，指的是该税种具有收入中被征税拿走的部分随收入的增长而增长的特征，而这一定义隐含着平均税率的递增性。如表9-2所示。 表9-2 税种的累进性应税所得(元) 应纳税额 边际税率 平均税率 2 000 80 15% 4% 3 000 150 15

22、% 5% 5 000 300 15% 6% 10 000 750 15% 7.5% 税制的其他要素税制的其他要素 附加与加成附加与加成 减税与免税减税与免税 起征点与免征额起征点与免征额 纳税环节纳税环节 违章处理违章处理 附加与加成附加与加成 附加一般指地方政府在正税之外附加征收的附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。一部分税款。 税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。为副税。 附加的比例有两种形式附加的比例有两种形式 按征税对象的数额征收一定比例的附加按征税

23、对象的数额征收一定比例的附加 按正税税额征收一定比例的附加按正税税额征收一定比例的附加 附加收入一般由地方财政支配附加收入一般由地方财政支配 附加与加成附加与加成 加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。税款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。人的所得，可以采取加成征收税款的方法。 如劳务报酬所得如劳务报酬所得减税与免税减税与免税 减税指减征部分税款减税指减征部分税款 免税指免交全部税款免税指免交全部税款 减税和免税是为了发挥税

24、收政策的鼓励或限减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。的特殊调节手段。 起征点与免征额起征点与免征额 起征点指税法规定的开始征税时征税对象应起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。达到的一定数额。 征税对象的数额未达到起征点的不征税，达征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。额征税。 免征额指税法规定征税对象的全部数额中免免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。予征税的数额。 无论征税对象

25、的数额多大，免征额的部分都无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就超过免征额的部分征税。不征税，仅就超过免征额的部分征税。 纳税环节纳税环节 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。中缴纳税款的环节。 工业品一般要经过生产、批发、零售等环节工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。节课税。 在多个环节征税的，称为多环节课税。在多个环节征税的，称为多环节课税。 正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要

26、意义。、便于管理等有重要意义。 违章处理违章处理 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。指对纳税人违反法律、法规行为的处理。 纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。税等。 偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。款的违法行为。 欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。违章行为。 抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。 骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出骗税指企事业

27、单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。351 1、按照征税对象分类：商品税类、所得税类、资源、按照征税对象分类：商品税类、所得税类、资源税类、财产税类税类、财产税类2 2、按照缴纳形式分类：实物税、货币税、劳役税、按照缴纳形式分类：实物税、货币税、劳役税3 3、按照计征标准分类：从价税、从量税、按照计征标准分类：从价税、从量税4 4、按照税收与价格关系分类：价内税、价外税、按照税收与价格关系分类：价内税、价外税5 5、按照税负是否转嫁分类：直接税、间接税、按照税负是否转嫁分类：直接税、间接税6 6、按照管辖权限分类：中央税、地方税、

28、中央和地、按照管辖权限分类：中央税、地方税、中央和地方共享税方共享税二、税收分类二、税收分类三、商品课税三、商品课税 商品课税也称流转税，是以商品和劳务的流转商品课税也称流转税，是以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。额为课税对象的课税体系。 1、商品课税的主要税种、商品课税的主要税种u增值税增值税u消费税消费税u营业税营业税u关税关税增值税增值税 是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产是对从事商品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按统一或差别税率课征营业服务所取得的增值额，按统一或

29、差别税率课征的一种税。的一种税。增值税的征税范围：除农业生产环节和不动产外，增值税的征税范围：除农业生产环节和不动产外，对所有销售或进口的货物，而且包括所提供的工业对所有销售或进口的货物，而且包括所提供的工业性及非工业性的加工、修配和修理劳务都要征收增性及非工业性的加工、修配和修理劳务都要征收增值税。值税。 增值税的税率：增值税的税率： 基本税率17%。 低税率13%。列入低税率的产品主要是粮食、矿产品、图书杂志、农业生产资料和关系到人们生活的必需品。 零税率。零税率的适用范围只限于出口货物。消费税消费税 国家为体现消费政策，对生产和进口应税消费品征国家为体现消费政策，对生产和进口应税消费品征

30、收的一种税。收的一种税。征税范围：征税范围： 我国消费税的征税范围是我国消费税的征税范围是1414种产品，分为五大类：种产品，分为五大类： 第一类是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等第一类是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； 第二类是奢侈品、非生产必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔第二类是奢侈品、非生产必需品，如贵重首饰、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；夫球及球具、高档手表、游艇等； 第三类是高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等；第三类是高能耗及高档消费品，如小

31、汽车、摩托车等； 第四类是不可再生和不可替代的稀缺资源消费品，如成品油第四类是不可再生和不可替代的稀缺资源消费品，如成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）、（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油）、木制一次性筷子、实木地板等；木制一次性筷子、实木地板等； 第五类是税基宽广，具有一定财政收入意义的消费品，如汽车第五类是税基宽广，具有一定财政收入意义的消费品，如汽车轮胎等。轮胎等。39一、税收负担一、税收负担（一）税收负担概念（一）税收负担概念： 税收负担，简称税负，是指一定时间内纳税收负担，简称税负，是指一定时间内纳税人因国家课税而承受的经济负担，反映了税

32、人因国家课税而承受的经济负担，反映了社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数社会产品在国家与纳税人之间的税收分配数量关系。量关系。 一定的税负水平既决定着国家通过税收一定的税负水平既决定着国家通过税收手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利手段聚财的多少，又决定着对纳税人经济利益的影响程度，对实现税收的公平与效率等益的影响程度，对实现税收的公平与效率等原则具有直接和重要的影响。原则具有直接和重要的影响。 第三节第三节 税收负担与转嫁税收负担与转嫁40（二）税收负担的分类（二）税收负担的分类 1. 1. 绝对税负与相对税负绝对税负与相对税负 绝对税负是指用绝对额表示的税负绝对税负是指用绝对额表示的税

33、负程度。对纳税人个体而言，绝对税负是程度。对纳税人个体而言，绝对税负是指在一定时期的税负总额，一般用指在一定时期的税负总额，一般用“负担负担额额”表示。表示。 对全社会的纳税人而言，绝对税负对全社会的纳税人而言，绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。是指一定时期内的税收收入总额。 相对税负是指用相对额表示的税负相对税负是指用相对额表示的税负水平。水平。41 2. 2. 名义税负与实际税负名义税负与实际税负 名义税负是指纳税人在一定时期内依名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量，名义负担率为应纳税款占其担率来度量，名义负

34、担率为应纳税款占其收益的比率。收益的比率。 名义负担率与税法规定的税率不一定名义负担率与税法规定的税率不一定相符，原因是：一是存在减免税因素；二相符，原因是：一是存在减免税因素；二是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某是应纳税额是指全部应纳税额，而不是某一种税的应纳税额。一种税的应纳税额。423. 3. 直接税负与间接税负直接税负与间接税负 从税负是否转移的角度看，税收从税负是否转移的角度看，税收可分为直接税负和间接税负。直接税可分为直接税负和间接税负。直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人，由自己负担。转嫁他人，由自己负担。 间接税负是指税款由纳税人通过间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。各种方式部分或全部转由他人负担。2022-4-26财政学43 4. 4. 宏观税负和微观税负宏观税负和微观税负 宏观税负水平以税收总收入占宏观税负水平以税收总收入占GDPGDP的比重来衡量，它表明在的比重来衡量，它表明在GDPGDP分配中的分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，