企业涉税实务-项目六

1、项目六项目六计算税款计算税款-其他税种其他税种【职业能力目标】【职业能力目标】掌握房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、契税、资源税和关税的基本知识能根据企业实际情况判断是否应缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、契税、资源税和关税，并选择适用的税率能根据相关规定计算房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、土地增值税、契税、资源税和关税应纳税额任务一任务一 计算房产税计算房产税 房产税是以房屋为课税对象，按照房屋房产税是以房屋为课税对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入向产权所的计税余值或出租房屋的租金收入向产权所有人或经营人征收的一种财产税。有人或经营

2、人征收的一种财产税。一 、认识房产税（一）确定房产税纳税人 房产税的纳税人是房屋的产权所有人（二）确定课税对象与征税范围课税对象为房产征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的房产。不包括农村 （三）了解房产税税收优惠二、计算房产税税额应纳税额=计税依据税率1、从价计征房产税的公式为：应纳税额=房产原值(1原值减除率)适用税率房产余值租金收入1.2%12%从价计征从租计征2、从租计征房产税的计税公式为：应纳税额=租金收入适用税率三、申报缴纳房产税（二）纳税期限：按年计算，分期缴纳（季或半年）（三）纳税地点：房产所在地（一）确定纳税义务发生时间：原有住房用于生产经营：生产经营之月起自建新房

3、用于生产经营：建成次月起购置新建商品房：房屋交付使用之次月起购置存量房：签发房屋权属证书之次月起出租房产，自交付使用之次月起房地产开发企业自用、出租、出借：自使用或交付之次月起任务二任务二 计算城镇土地使用税计算城镇土地使用税 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按实际占用土地面积所征收的一种税。实际占用土地面积所征收的一种税。一、认识城镇土地使用税（一）确定纳税人在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。（二）确定课税对象与征税范围城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县

4、城、建制镇、工矿区范围内国家所有和集体所有的土地。不包括农村（三）了解城镇土地使用税税收优惠（一）确定城镇土地使用税计税依据（二）选择城镇土地使用税税额标准差别定额税，依土地级别而定。二、计算城镇土地使用税税额（三）计算城镇土地使用税应内税额应纳税额=实际占用应税土地面积适用税额三、申报缴纳城镇土地使用税（一）纳税义务发生时间 购置新建房：交付使用之次月 购置存量房：房屋权属证签发之次月 出租出借：交付之次月 新征用耕地：批准之日起满一年 新征用非耕地：批准次月（二）纳税期限：按年计算，分期缴纳（三）纳税地点：土地所在地 使用土地不属于同一省、自治区、直辖市的，分别纳税。任务三任务三 计算车船

5、税计算车船税车船税是对行驶于我国境内公共道路的车船税是对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法所征收的一种税。的船舶，依法所征收的一种税。 一、认识车船税2011年2月25日，第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过了中华人民共和国车船税法2012年1月1日起施行第一部由条例上升的法律和第一部地方税法律（一）确定纳税人纳税人:车辆、船舶的所有人或管理人 。扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。 按规定不需投交强险，又属于征税范围的机动车辆，纳税人应自觉到税务机关申报。 车辆所有人或者管理人在

6、申请办理车辆相关登记、定期检验手续时，应向公安机关交通管理部门提交依法纳税或者免税证明。公安机关交通管理部门核查后予以办理相关手续。（二）确定课税对象和征税范围车船税税目税额表规定的车辆、船舶 车辆: 机动车 包括载客汽车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、摩托车、专项作业车和轮式专用机械车等。 船舶: 机动船 非机动驳船（三）了解车船税税收优惠（一）确定车船税计税依据车船税实行有幅度的定额税率，根据车船的种类、性能、构造和使用情况，分别按辆、整备质量和净吨位、长度规定了不同的税额幅度。幅度差别税额省级税务机关确定二、计算车船税税额（二）选择车船税税率知识链接：目前我国游艇一般长度范围在7.9米到

7、30米之间，按上述税额幅度计算，税额约为每艘4800元至60000元之间。 （三）计算车船税应纳税额年应纳税额=计税依据适用税额 应纳税额=（年应纳税额12）应纳税月份数 按年计算三 申报缴纳车船税1、纳税义务发生时间:纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月起按月计算 。购买机动车交通事故责任强制保险的同时由保险机构代收代缴机动车的车船税。 2、纳税期限:按年计算3、纳税地点车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。任务四任务四 计算印花税计算印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立印花税是对经济活动和经济交往中

8、书立、使用、领受各种应税凭证而征收的一种行、使用、领受各种应税凭证而征收的一种行为税。为税。一、认识印花税（一）确定纳税人 在我国境内书立、使用、领受各种应税凭证的单位和个人，具体包括： 对于两方或两方以上当事人共同书立的凭证，应各方分别全额完税。（二）确定课税对象和征税范围1.合同或具有合同性质的凭证2.产权转移书据3.营业账簿4.权利许可证照5.规定的其他凭证（三）了解印花税税收优惠二、计算印花税税额应纳税额=应税凭证计税金额适用税率应纳税额=应税凭证件数适用税额（一）确定计税依据（二）确定税率（三）计算应纳税额三、申报缴纳印花税（一）自行贴花： （二）汇贴或汇缴：（三）委托代征：任务五任

9、务五 计算土地增值税计算土地增值税 土地增值税是对转让国有土地使用权、地土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物上建筑物及其附着物( (简称房地产，下同简称房地产，下同) )的单的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。征收的一种税。一、认识土地增值税（一）确定土地增值税纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（可简称“转让房地产”）并取得收入的单位和个人（二）确定土地增值税课税对象和征税范围（三）了解土地增值税税收优惠 所有转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的行为。道道征税道道征税按次征收按次征收1、

10、应税收入额的确定二、计算土地增值税（一）确定计税依据增值额2、确定扣除项目增值率=增值额/扣除项目（二）选择税率土地增值税实行四级超率累进税率，按转让房地产增值比例的大小，分档定率，超率累进。 增值率 税率 速算扣除率 1、增值率50% 30% 0 2、50%增值率100% 40% 5% 3、100%增值率200% 50% 15% 4、增值率200% 60% 35%（三）计算应纳税额应纳税额=土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除率增值率=增值额/扣除项目金额土地增值额=转让收入-扣除项目金额依率确定税率和速算扣除率三、申报缴纳土地增值税（一）纳税期限：转让房地产合同签订后的7日内（二）纳税地

11、点：房地产所在地任务六任务六 计算契税计算契税 契税是以所有权发生转移变更的不动产契税是以所有权发生转移变更的不动产为课税对象，向产权承受人征收的一种税。为课税对象，向产权承受人征收的一种税。一、认识契税契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。（一）确定纳税人契税的课税对象是在我国境内发生权属转移的土地、房屋。（二）确定课税对象和征税范围（三）了解契税税收优惠（一）确定计税依据契税的计税依据是在土地、房屋权属发生转移，当事人签订契约时的房产价值。二、计算契税税额契税实行3%-5%的幅度比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府在规定幅度内按照本地区实际情况确定契税的实际适用税

12、率，并报财政部和国家税务总局备案。（二）确定税率契税应纳税额的计算公式为：（三）计算契税应纳税额=计税依据税率三申报缴纳契税 （一）确定纳税义务发生时间： 签订土地、房屋权属转移合同之日当天。 取得其它具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。（二）确定纳税期限和地点 1、纳税期限：纳税义务发生之日起10日内申报，在征收机关核定的期限内缴纳。 2、纳税地点：土地、房屋所在地任务七任务七计算资源税计算资源税 资源税是对在我国境内开采应税矿产品资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产应税资源的单位和个人，征收的一或者生产应税资源的单位和个人，征收的一种税。种税。（一）确定纳税人资源税的纳税人为在

13、我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。（二）确定资源税课税对象和征税范围（三）了解资源税税收优惠一、认识资源税（一）确定计税依据 1、从价计征情况下计税依据的确定 2、从量计征情况下计税依据的确定二 、计算资源税 （二）选择资源税税率（三）计算资源税应纳税额从价计征的计算公式：应纳税额=销售额比例税率 从量计征的计算公式：应纳税额 =销售数量定额税率三、申报缴纳资源税（一）确定资源税纳税义务发生时间（二）确定资源税纳税期限（三）确定资源税纳税地点（四）申报资源税任务八任务八 计算关税计算关税 关税是由海关对进出国境或关境的货物关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种流转税。、物

14、品征收的一种流转税。（一）关税的分类1. 按货物的不同流向分类，可分为：进口税出口税过境税一、认识关税2.按征税的计征方式分类，可分为：从价关税从量关税复合关税滑准关税税率随进口商品价格变动而反向变动3. 按差别对待分类，可分为：歧视性关税）优惠关税（三）确定关税的课税对象和征税范围 关税的课税对象是进出国境(关境)的货物和物品。（二）确定关税的纳税人贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收发货人物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人（四） 了解关税税率1、进口货物税率我国现行税则中采用了最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率和配额税率等。一般产品加工程度越深，税率越高2、出口货物税率比例

15、税率（五）了解关税的税收优惠1、 法定减免 税法法定条文规定的减免税2、 特定减免政策性减免 法定减免以外，按国际规则和实际国情制定3、 临时减免 上述减免以外的其他减免税，特殊情况特别照顾（六）关税的征收管理1、关税缴纳经海关审核批准关税缓纳的纳税义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付10的利息。2、关税缓纳 地点：关境地(货物通关处)或主管地(住址所在地) 期限：自海关填发完税凭证次日起15日内，向指定银行缴纳。不超过六个月3、 关税退还 (出现溢征)4、 关税补征和追征 (出现短征)因纳税人违反规定造成：3年内追征并加收滞纳金非纳税人违反规定造成：1年内补征自缴纳税款之日起一年内申请并加算活期利息5、 关税滞纳金自缴纳期限之日的次日起至缴清税款之日止，按日征收所欠税款的0.5关税滞纳金 = 应纳税款额0.5 滞纳天数二、计算关税税额（一）确定关税的完税价格1、 进口货物完税价格的确定进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。海关计征关税所使用的计税价格到岸价（CIF）：包括货价、货物运抵中国关境内输入