第一章 税法概论(笔记)

1、税法笔记（原创）PA：税法(重点：三个流转税和三个所得税，占分比例70%)第一章：税法概论第一节：税法的概念一、税法的定义：税法和税收密不可分， 确定的具体内容税法 税收：实质国家为了行使职能取得收入的方式。法律表现形式税收的特征：强制性、无偿性、固定性。二、税收法律关系：利润分配关系。经过法律明确权利和义务上升到特定的法律关系。（一）税收法律关系的构成：主体、客体和内容。税收法律关系有其特殊性。1、权利主体：享有权力和承担义务的当事人。权利主体：税务机关、财政机关、海关和纳税人。属地兼属人的原则。权利主体双方法律地位平等，但行政关系是管理与被管理关系，则权利和义务不对等，与民法不同，这是税收

2、法律关系的重要特征。2、权利客体：共同指向的对象，即征税对象。3、内容：主体享有的权利和应承担的义务。是最实质的，是税法的灵魂。（二）税收法律关系的产生、变更与消灭税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系（判断题），税收法律事实决定税收法律关系的产生、变更和消灭。税收法律事实：税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为。（三）税收法律关系的保护保护税收法律关系，就是保护国家正常的经济秩序，形式和方法很多如：限期纳税、征收滞纳金和罚款。偷税漏税的处罚，纳税人不服，行政复议。权利主体双方是对等的。三、税法的构成要素：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节

3、、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。（重点）（一）总则：立法依据、目的和适用原则。（二）纳税义务人：纳税主体，一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。（三）征税对象：纳税客体，征纳双方共同指向的对象。区分不同税种的标志。（四）税目：各个税种所规定的具体征税项目，征税对象的具体化，例：消费税具体规定了烟酒等11个项目。（五）税率：对征收对象征收比率和征收额度。计算税额的尺度，衡量税负轻重与否的重要标志。比例税率不论金额大小，相同的征收比例增值税、营业税、城建税、企业所得税超额累进税率按大小分成若干等级，税率依次提高个人所得税定额税率固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船使用税超率

4、累进税率若干级距，分别规定相应的差别税率。土地增值税（六）纳税环节：应当纳税的环节。流转税是流转环节，所得税是分配环节。（七）纳税期限：税法规定纳税期限。（八）纳税地点：有利于税款控制。（九）减税免税：特殊规定。（十）罚则：（十一）附则。四、税法的分类：（一）按照基本内容和效力：税收基本法和税收普通法。（二）按职能作用不同：税收实体法和税收程序法。（三）按征收对象不同：流转税、所得税、财产行为税和自然资源税。（四）行驶税收管辖权不同：国内税法、国际税法、外国税法等。（五）归属和征收管辖权限不同：中央税、地方税和中央地方共享税。我国和八十多个国家签订避免双重征税的决定。（新增）第二节：税收的法律

5、地信与其他法律的关系一、税收的法律地位。二、税法与其他法律的关系。第三节：我国税收的立法原则一、从实际出发；二、公平原则；三、民主决策；四、原则性和灵活性相结合；五、稳定性、连续性与废、改、立相结合。第四节：我国税法的制定和实施一、税法的制定，海南、民族自治州在遵循 基础下可以制定有关税收的地方性法规。立法程序：提议、审议、通过和公布。二、税法的实施。税收执法和守法。多层次：层次高法优于层次低法；特别法优于普通法；国际法优于国内法；实体从旧，程序法从新。第五节：我国现行税法体系（04年新增但没考过，作为考点复习）一、现行税法体系的内容：税法体系即税收制度（税制）分为简单型和复合型。内容分为三个

6、层次：不同要素构成不同税种，不同税种构成税收制度，规范征收程序的法律法规。一个国家的税法一般包括税法通则、各税税法（税法条例）、实施细则、具体规定四个层次。税制实体法分为七大类（共24种税）流转税增值税、消费税和营业税资源税资源税、土地使用税所得税企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税特定目的税固定资产调节税、筵席税、城建税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税财产行为类房产税、城市房地产税、车船使用税、车船牌照税、印花税、屠宰税、契税农业税农业税、牧业税关税税收征收管理法、海关法、进出口关税条例税制程序法，实体法和程序法构成了我国税法体系。一、我国税制改革制度：三个历史时期，五次重大改革。

7、94年开征土地增值税，新设遗产税和证券交易税（未开征）。第六节：我国税收管理体制。一、税收管理体制概念：国家机关划分税权的制度。税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权二、税收立法权的划分：什么机关有税收立法权，如何划分？1、按税收类型的不同划分；2、按税种基本要素划分，3、按税收执法的级次划分。我国：1、中央税，共享税用全国统一实行的地方税由中央立法；2、各地适当立法。一、税收执法权的划分：1、税种，中央和地方；2、地区性税种，省级政府；二、税务机构设置和征管范围划分：中央设国家税务总局（正部级），省或下设国税局和地税局。第二章：增值税法：（新增内容：废旧物资、新办商贸企业）增值税销售有形动

8、产提供应税劳务营业税销售无形动产提供非应税劳务第一节：征税范围及纳税义务人一、征税范围（重点）（一）销售或进口听货物，有形动产，包括电力、热力、气体等（二）提供加工、修理修配劳务。1、征税范围的特殊项目（营业税主体发生增值税行为）：货物期货银行销售金银死当物品（4%）集邮商品及邮政部门以外销售邮政行为货物期货银行销售金银死当物品（4%）集邮商品及邮政部门以外销售邮政行为2、征税范围的特殊行为：（1）视同销售行为；（2）混合销售行为；（3）兼营非应税劳务行为。视同销售（8点）：结合不得抵扣行为（7点）将货物代销销售代销机构间货物物转移自产或委托加工货物用于非应税项目自产委托加工购买货物投资自产委

9、托加工购买货物分配自产委托加工货物福利消费自产委托加工购买无偿赠送。不得抵扣行为（7点）购进固定资产用于非应税项目购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保管扣税凭证，或其他不符条件的，不得抵扣。3、其他征免税的规定：（1）融资租赁：货物（动产）所有权转让，征增值税，所有权不转让，不征增值税；（2）即征即退：舍弃物油页岩、废旧再生混凝土、生活垃圾发电、生产原料中含30%以上废渣。（已考过）（3）减半征收：煤矸煤泥油页岩风力发电、新型

10、墙体材料。（4）一般纳税人生的产实心砖瓦全额征收。（5）转让企业全部产权，涉及的应税货物的转让，不征增值税。（6）黄金生产和经营单位销售黄金，进口黄金，免征增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金，未发生交割的，免征增值税，发生交割的，由税局按实际成交价代开专用发票，即征即退。（7）对废旧物资回收单位销售其收购的废旧物资免征增值税，利用废旧物资加工生产的产品不享受此政策。二、纳税义务人：单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。第二节：一般纳税人和小规模纳税人的认定和管理（几乎不考，新增内容为考点）一、小规模纳税人的认定和管理：凡年应税销售额在180万元以下的

11、小规模商业企业、企业性单位，一律不得认定为一般纳税人。二、一般纳税人的认定及管理不得认定：销售规模；个人；非企业性单位；不经常发生业务企业。全部销售免税货物企业不办理一般纳税人认定。（重点）：新开业的符合一般纳税人的企业（非商贸企业），办理税务登记的同时申请认定，税务机关对预计年应税销售额超过小规模的企业暂认定，开业后未超过的，重新办理，符合会计核算健全、准确核算销项、进项税，可继续认定，反之，则取消其一般纳税人资格。对从事成品油销售的加油站，无论其销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。新增内容考点：新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理：新办商贸企业必须自税务登记之日起，一

12、年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，认定之前一律按小规模纳税人管理。一年内达到180万元以后，税务机关对其审核评估，实行纳税辅导期管理制度，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为一般纳税人。大中型新办商贸企业（有固定经营场所，注册资本在500万元以上，人员50人以上）在税务登记时提出认定申请，可认定为一般纳税人，实行辅导期管理，辅导期结束后，经主管税务机关同意，转入正式一般纳税人。对经营规模大、管理核算完善大中型商贸企业可不进行辅导期，直接按一般纳税人管理。认定的审批管理：案头审核；约谈；实地查验（两人以上），生产厂房、设备、固定经营场所、货物；核实注册资本、银行存

13、款证明、银行账户及企业人数。辅导期不少于6个月。小型商贸企业，限量限额发售专用发票。限量每次不超过25份，限额不超过一万元。商贸零售和中大型企业：限量限额，最高开票限额由税局审批，限量每次不超过25份。按次领购数量不能满足当月经营需要的，可申请再次领购，增购前须预缴前次领购并开票销售额的4%的增值税，方可领购专用发票。对每月首次领购月末尚未使用的，次月领购时相应核减上月未使用数量。每月最后一次领购在月末尚未使用，次月领购时应减去核定与未使用差额部分。辅导期内取得专用发票、海关进口征税凭证、废旧物资和运输费普通发票，经税局交叉稽核比对无误后，可以抵扣。正常申报纳税，预缴大于应缴的，经税局核实，下

14、月抵减。商贸企业辅导期结束转正后，原则上最高限额不超过一万元，辅导期内实际销售额在300万元以上的、并足额缴纳税款的，经审核批准，可开具十万元以下发票；对限额小型商贸企业，如有大宗货物交易，凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税局机关同意，适量开具。大中型商贸企业转正后，其最高限额由税局审核批准。第三节：税率与征收率的确定。基本税率再加一档低税率基本税率17%低税率：销售或进口下列13%：粮食、食用植物油、暖气、冷气、煤气、液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、热水、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农膜、农机（不包括农机零部件）。注：自来水公司销售自来水税率为6%；征收率：商业4%；其

15、他6%；第四节：一般纳税人应纳税额的计算（重点）一、销项税：销售额×税率；增值税是价外税。（一）一般销售方式下的销售额收取的全部价款和价外费用，不包括销项税。价外费用不包括：销项；代收代缴消费税；转交的非本单位的运输发票费用。价外费用作为含税收入，换算为不含税收入，即÷（1+税率）（二）特殊销售：1、折扣：销售额和折扣在同一张发票的，按余额计算销售额；不在同一张发票，不得扣减销售额。销售折扣不同于销售折让，销售折让后的货款可以作为销售额。折扣仅限于货物价格和折扣，如果用实物折扣，则视同销售“赠送他人”。2、以旧换新：按新货物的同期销售价计税，不得扣减旧货物的收购价格。对金银

16、首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征税。3、还本销售：其销售额即货物的销售价格，不得减除还本支出。4、以物易物：以各自发出的货物核算销售额计算销项税，以各自收到的货物接规定核算刚购货额计算进项税。如没有合法的专用发票，则不能抵扣进项税。5、包装费押金：单独记账，一年内不计销项税，一年以上，无论是否退回均计算销项税，÷（1+税率）。包装物租金在销货时作为价外费用计算销项税。销售除啤酒、黄酒外其他酒类收取包装物押金，计入当期销项税，啤酒、黄酒按一般押金计销项税。6、旧货、旧机动车销售：按4%征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己用过的属于征收消费税

17、的机动车、摩托车、游艇，售价超过原价，4%计算后减半，售价未超过原价，免征增值税；旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%计算减半征收。7、视同销售：（8点）无销售额，当月同类平均销售价；最近同期同类；组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）。成本利润率：10%（三）含税销售额的换算二、进项税：购进的货物不是用于增值应税项目，用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费，不得抵扣。（一）准予抵扣：1、专用发票。2、海关完税凭证（新增重点）：2004年2月1日以后海关进口完税凭证，开具之日起90天后的第一个申报期申报抵扣，逾期不抵。2004年1月31日前完

18、税凭证2004年5月前申报。3、农产品：买价×13%扣除率。买价：批准使用的收购凭证上的价款含农业特产税。4、运费（固定资产动费除外）动费×7%扣除率。运输单位开具普通发票，注明的运费，含建设基金。装卸费、保险费等杂费不得扣除进项税。提供运输劳务的纳税人必须经税局认定方可开具运输发票，没有认定开具运输发票不得抵扣，税局将申请抵扣的运输费与营业税运输发票比对，纳税人填报增值税运输发票抵扣清单纸质文件及电子信息报送，取得2003年10月31日以后开具的运输发票，自开票之日起90天内申报，逾期不办。以前的在2004年1月31日前抵扣完毕。5、一般纳税我购进废旧物资（新增考点），普

19、通发票，10%计算。2004年3月1日以后废旧物资普通发票，开具之日起90天后的第一个申报期申报抵扣，逾期不抵。2004年3月1日前完税凭证2004年6月前申报。6、2004年12月1日，税控机进项税可以抵扣。（二）不得抵扣：（7点）购进固定资产用于非应税项目购进货物或应税劳务，非应税项目：营业税项目用于免税项目的购进货物或应税劳务，免税项目：农业生产销售自产的农业产品、避孕药具、古书、科研设备、无偿援助物资、残疾组织直接进口残疾人专用品，个人销售自己使用过的除汽车游艇摩托车以外货物、专供少数民族的边销茶。用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物：非正常损失：自然灾害、管

20、理不善损失。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得或保管扣税凭证，或其他不符条件的，不得抵扣。抵扣时间：发票开具之日90日起认证通过后当月申报抵扣。当月不足抵扣留抵下月。三、应纳税额的计算=销项税-进项税由于增值税实行当期销项抵扣当期进项的“购进扣税法”，但抵扣后改变用途，应将进项税款从当期扣减，无法确定的，按当期实际成本（进价+运费+保险+其他杂费）计算应扣减的进项税。销售退回或折让，扣减当期销项税，退货收回增值税，扣减当期进项税。（新增内容：考点）返还收入，2004年7月1日起，与销售额挂钩的各种返还收入，按“平销返利”行为扣减当期进项税

21、：当期应冲减的应交税金=当期取得的返还资金÷（1+税率）×税率商业企业向供货方收取各种返还收入，一律不得开具专用发票。第五节：小规模纳税人应纳税款的计算=销售额×征收率；销售额=含税销售额÷（1+征收率）自来水公司销售自来水按6%的征收率。特定货物的征收率（营业税主体，增值税行为）寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；免税商店零售免税货物。按4%征税。第六节：电力产品应纳增值税的计算及管理（05年新增，不会考）一、电力产品的销售额：全部价款和价外费用。价外费用是指目录电价和上网电价之外收取的各种费用。电费保证金逾期未还的并入价外费用。二、征收办法：（

22、一）发电企业生产销售：一般纳税人，按一般纳税人计算方法在机构所在地申报纳税。不具备一般纳税人条件，依核定的定额税率预缴增值税，不得抵扣进项税。（二）供电销售：销售额×预征率，不得抵扣进项税。第七节：几种特殊经营行为的税务处理：一、兼营不同税率的货物或应税劳务：分别核算，未分别核算的，从高计税。二、混合销售行为：既涉及增值税，又涉及营业税，两者之间有从属关系，处理方法：从事货物生产批发零售的企业或以生产批发零售为主、兼营非应税劳务，视同销售，计征增值税；其他混合销售行为，视为非应税劳务，不征增值税。是否属于混合销售行为，由国税局确定。三、兼营非应税劳务：与混合销售行为区别，增值勤税行为

23、的同时还从事营业税行为，两者没有直接的从属的联系。兼营行为要分别增值税和营业税，未能区分的，一并计缴增值税。是否一并计缴增值税由国税局确定。第八节：进口货物征税：一、征收范围和纳税人：范围：申报入境的货物，“来料加工，进料加工”有特殊减免。纳税人：代理进口货物以海关完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。税率按第三节。计税价格=关税完税价+关税+消费税。报关地海关纳税，缴款书起15日内缴纳税款。第九节：出口货物退免税一、我国出口货物税收政策：1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税不退税二、出口退（免）税范围，四个条件（同时满足）：1、属于增值税、消费税征收范围；2、必须是报关离境的货物；

24、3、必须是财务上作销售处理的货物；4、必须是出口收汇并已核销的货物。（一）出口免税并退税：1、生产企业自营出口或委托代理出口的自产货物；2、出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托代理出口货物。3、特定出口货物：（二）下列企业免税不退税：1、小规模纳税人自营或委托代事出口自产货物；2、外贸企业从小规模购并持普通发票的货物出口；3、外贸企业直接购进的免税货物。（三）免税不退税1、来料加工复出口；2、避孕药、图书；3、出口卷烟：计划内出口，免增值税、消费税，不退税。非计划内照征收，不退税。4、军用物资；5、其他物资：如农产品。（四）不免也不退：1、计划外出口原油（计划内原油退税率13%）；2、援外

25、出口货物（一般物资不退税，利用优惠合作项目出口，出口退税）；3、国家禁止出口货物，天然牛黄、麝香、铜、白银等（五）生产企业出口，同时符合，退（免）税：1、与本企业生产的产品名称、性能相同（套牌）；2、使用本企业的注册商标或外商提供给本企业的商标（套牌）；3、出口给进口本企业自产产品的外商。生产企业外购与本企业配套出口的产品，出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列之一，视同自产产品退税；1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零件、配件；2、不经过本企业加工或组装，出口后直接与自产产品组成配套产品的。同时符合下列条件，税局认定集团成员，集团收购下属产品，视自产产品退税；1、县级政府批准的下属，

26、或控股；2、集团及下属均实行生产企业财务会计制度3、有关证明报送税局生产企业委外收回，同时符合，视自产产品退税：1、必须与本企业产品名称、性能相同，或自有产品委外深加工收回产品；2、出口给进口本企业自产产品的外商；3、委托方执行生产企业财务会计制度；4、受托方与委托方必须签订委托加工协议。不垫付资金，开具加工费专用发票。出口货物的退税率：17%, 13%, 11%, 8%, 6%, 5%出口货物退税的计算：涉及到既免税又退税，才会涉及到退税的计算。我国两种退税办法：“免、抵、退”自营和委托出口自产货物的生产企业；“先征后退”收购货物出口的外贸（工贸）企业。（一）“免、抵、退”，一般纳税人计算方

27、法，小规模免征增值税。“免”销售环节增值税；“抵”出口耗用进项税抵内销货物的应纳税额；“退”应抵的进项税大于应纳税额，对未抵完的部分予以退税。计算公式：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格×（出口货物征税率出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征收率出口货物退税率）当期应纳税额当期内销货物销项税（当期进项税额）上期留抵税额免抵退税额扣减额免税购进原材料价格×出口退税率免抵退税额离岸价×牌价×退税率当期应退税额：留抵小于免抵退则当期应退期末留抵达，当期免抵税额=当期免抵退税

28、额-当期应退税额；如果当期期末大于当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0例：“先征后退”的计算方法：1、外贸企业“先征后退”的计算方法：外贸及实行外贸财务制度收购货物出口，出口环节免增值税，货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退差计入成本。应退税额=收购不含税购进金额×退税率收购小规模出口货物：小规模持普通发票特准退税：抽纱、工艺品等12种货物，则应退税额=普通发票金额÷（1+征收率）×6%或5%或税局代开专用发票，则应退税额=专用发票不含税金额×6%或5%外贸企业委托加工出口货物：出口货物退（免）税管理（0

29、4年新增）1、利用“口岸电子执法系统”核对：税局在企业申报当月与“口岸电子执法系统”报关单证明联电子数据核对，有申报没有电子数据或有电子数据没申报，按出口价或离岸价计算销项税，当月底前通知企业，企业按对应的实际的出口额，次月视同内销缴纳消费税，申报缴纳增值税。2、“免、抵、退”视同内销征税处理：企业有申报没有电子数据或有电子数据没申报，还包括：自报关出口之日起超过6个月未收齐有关凭证或未向税局办理免抵退申报手续的货物。其他规定：应在次月补税的出口额中，不包括委托、代理出口以及寄售业务的出口额。计算：销项税额=视同内销征税货物离岸价×牌价×增值税征税率已按规定转入成本的，从成

30、本中转入进项税。视同内销出口货物，收齐有关凭证后，重新办理退税手续，出口比例大，税负重，经省级国税局批准，在规定的清算期按规定的退税率退税。3、新发生业务退免税：首次出口业务12个月内，不实行按月退税，而结转留抵；12月期满后，如果该企业属小型出口企业，在年度中间发生应退税额，不实行按月退税的办法，而是结转下期，年底对未顶完的部分一次性办理退税的办法。如果该企业属小型出口以外的企业，则实行统一的按月计算免抵退税办法。开业一年以上的新发生出口业务的企业，经税局认定无违法行为，可实行统一的按月计算免抵退税。新成立的内外销额之和超过500万元，外销比重超过50%，经税局批准可办理实行统一的按月计算免

31、抵退方法。4、外商投资企业及其他业务的出口退税非增值税纳税人的外商投资企业、在保税区设立的外商投资企业，采购国产设备，按规定办理退税。外商投资企业以包工包料方式委托承建，购买国产设备，取得专用发票和出口货物专用增值税税收缴款书，可办理退税。生产企业出口实行简易办法征税的货物，免证增值税，出口其他货物实行免抵退。小规模委托其他企业来料加工，向税局申请来料加工免税证明，加工企业凭此办理免税手续。生产型集团代理下属出口货物，集团向税局申请代理出口证明，下属实行免抵退办法。具有对外经济合作经营权的对外承包工程公司，非一般纳税人的，购进相关出口货物，供货企业向税局申请开具出口货物专用税收缴款书，对外承包工程公司向税局办理退税。保税区内从区外有进出口权企业购理货物，保税区海关出具出境备案清单，办理免抵退。海关监管仓出口货物，报关单办理免抵退税5、出口货物专用缴款书的管理（05年新增）2004年6月1日