2012会计从业资格证考试综合经典讲解8

1、银行结算账户支付结算法律制度第三节 银行结算账户一、银行结算账户的概念银行结算账户，是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。二、银行结算账户的分类（一）按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户（二）单位按照用途的不同，可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户（三）按照开户地的不同分为本地银行结算账户和异地银行结算账户三、银行结算账户管理应当遵守的基本原则（一）一个基本账户原则单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。（二）自主选择银行开立银行结算账户原则（三）守法合规原则（四）存款信息保密原则四、银行结算账户的开立、变

2、更和撤销（一）银行结算账户的开立（二）银行结算账户的变更（三）银行结算账户的撤销五、基本存款账户（一）使用范围基本存款账户，是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。（二）基本存款账户开户要求1.存款人资格（独立核算的所有组织：法人或非法人）2.需出具的证明文件营业执照正本或批文或证明或登记证，如有税务登记证也出具。（三）开立基本存款账户的程序中国人民银行审核-2个工作日其他银行结算账户以基本存款账户为前提等规定。单位内部的会计工作单位内部的会计工作管理（一）单位负责人的会计责任1.单位负责人的含义单位负责人，是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人

3、。（二）会计机构、会计人员的基本职责1.会计法规定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，并不意味着会计人员对造假或违规可以不承担任何责任。会计人员和会计工作其他相关人员不仅要对单位负责人负责，同样也应当对法律负责。如果会计人员主动或参与违法会计行为，与单位负责人一起也应当承担相应的法律责任。2.会计法规定，“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。” 进行会计核算，实行会计监督，既是会计机构、会计人员法定职责，也是法定权利。3.会计法规定，“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”。“任何单位

4、或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”。所得税优惠的形式所得税优惠的形式企业所得税法及其实施条例（以下简称“新税法”）正式实施至今已有两个月了，在此期间，河南省国税局12366纳税服务热线不断接到纳税人的电话，咨询所得税税收优惠形式有哪些变化，争取享受不同税收优惠形式需要注意哪些事项。咨询员结合税收优惠形式解读了政策规定。法定权益性投资收益可免税免税收入一直是企业关注的重点，尽可能多地取得免税收入，可以为企业节省不必要的税收成本。新税法明确可以免税的收入包括：通过购买国务院财政部门发行的国债取得的利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设

5、立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件，经认定的非营利组织从事非营利活动取得的收入。另外，权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。纳税人需要关注的是，当企业有闲置资金时，可以与其他投资项目进行比较，准确估计项目的收益率，在取得同等收益率的情况下优先购买国债，进行权益性投资，考虑税收因素，力求税后利润最大化。另外，非营利性组织要分清非营利性收入和营利性收入，否则不能享受免税优惠。从事国家鼓励和扶持项目可享受定期减免税优惠如果纳税人要享受行业定期减免优惠，可以选择政策鼓励和扶持的项目。这些

6、项目主要有：从事农、林、牧、渔业项目的所得，分类免征和减半征收；从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的所得，可以“三免三减半”；从事包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等环境保护项目、节能节水项目的所得，可以“三免三减半”。一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。纳税人要从事这些受政策鼓励和扶持的项目，必须研究行业具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格。如选择公共设施免税项目，就必须符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定，否则即使从事公共设施建设

7、，也不一定能享受免税。对于企业技术转让所得，纳税人可以500万元为界，考虑免征与减半征收的边界税率，确定最佳税收负担。如纳税人在两个纳税年度内共取得1000万元技术转让所得，第一年400万元，第二年600万元，则纳税人应在第二年度就超过500万元部分减半征税。而如果每年都确认500万元的技术转让所得，则不需负担企业所得税。小型企业和高新技术企业享受低税率优惠如果要享受低税率优惠，可以选择开办小型微利企业和高新技术企业。小型微利企业可减按20的税率缴纳企业所得税，是国家需要重点扶持的高新技术企业可减按15的税率缴纳企业所得税。纳税人需要注意的是，小型微利企业的界定，小型微利企业是指从事国家非限制

8、和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。由于上述条件要求同时满足，纳税人应在不影响正常生产经营的前提下，结合经营情况，考虑生产流程和人员需求，适当减少不必要的人员和资产占用，以满足小型微利企业认定条件，享受低税率优惠。从事高新技术企业应注意符合相关条件：产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；科技人员占

9、企业职工总数的比例不低于规定比例；高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。企业应认真研究这些条件，缺一不可，保证全部达到才能享受低税率优惠。到民族自治地区投资享受地方分享减免民族自治地区税收优惠是新税法中仅存的区域性税收优惠。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业，不得减征或者免征企业所得税。纳税人如果选择到民族自治地区进行投资，享受地方分享减免优惠的，应当先了解地方政府的有关减免规定，才能进行投资。如自治州、自治县决

10、定减征或者免征的，是否经省、自治区、直辖市人民政府批准，是否是民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业。研发费用和残疾人员工资可享受加计扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。纳税人应注意分清研究开发费用的期间费用化和无形资产化，如果构成无形资产的，则不能在当期全额扣除，要按照无形资产摊销的有关规定处理。安置残疾人员则一定要按照中华人民共和

11、国残疾人保障法的规定处理有关事务，否则不能享受加计扣除。 设立创投企业可享受投资抵扣应纳税所得额优惠为促进中小高新技术企业发展，新税法规定创投企业采取股权投资方式投资未上市的中小高新技术企业，可以按照其投资额的一定比例抵扣该创投企业的应纳税所得额。选择设立创投企业享受股权抵扣应纳税所得额税收优惠应注意以下方面：必须是股权投资方式；必须投资未上市中小高新技术企业；投资必须在2年以上；只有70%的投资额可抵扣；开始抵扣的第一年是股权持有满2年的当年；抵扣不完可结转下年，不是过期作废。符合条件固定资产可以选择加速折旧新税法规定了由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产和常年处于强震动、高腐蚀状态的固

12、定资产可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这也是企业可享受的税收优惠。纳税人需要注意的是，采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法，不能擅自使用其他加速折旧方法。开展资源综合利用可享受减计收入优惠如果纳税人生产资源综合利用类产品取得的收入，则可以享受减计10%的优惠，即减按90%计入收入总额。纳税人享受此类优惠，需要注意的有：原材料应以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源为主；产品应属于国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品；原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录

13、规定的标准。如果不符合这些要求，则不能享受减计收入的优惠。购置专用设备可按10%比例抵免所得税新税法规定，纳税人企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。纳税人需要注意的是：专用设备应在环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定范围内；享受企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用；专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。支付结算法律制度支付结算法律制度一、支付结算的概念和特征支付结算，是指单

14、位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行2.支付结算是一种要式行为3.支付结算的发生取决于委托人的意志4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制5.支付结算必须依法进行二、支付结算的基本原则（一）恪守信用，履约付款（二）谁的钱进谁的账，由谁支配（三）银行不垫款三、支付结算的主要支付工具四、支付结算的主要法律依据票据法、票据管理实施办法、支付结算办法中国人民银行银行卡业务管理办法、人民币银行结算账户管理办法异地托收承付结算办法、电子支付指引（第一号）。五、办理支付结算的具体要求（一）单位、个

15、人和银行应当按照人民币银行结算账户管理办法的规定开立、使用账户（二）单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据和结算凭证票据和结算凭证是办理支付结算的工具。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。（三）填写票据和结算凭证的基本要求1.中文大写数字应用正楷或行书填写，不得自造简化字。2.中文大写数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整（或”正“）”字；在“角”之后可以不写“整（或”正“）”字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整（或”正“）”字。3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。4.阿拉伯小写数字中间有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。（四）填写票据和结算凭证应当规范，做到要素齐全，数字正确，字迹清晰，不错不漏，不潦草，防止涂改票据和结算凭证金额应以中文大写和阿拉伯数字同时记载，两者必须一致，