第06章 固定资产

1、12022-4-27财务会计学财务会计学 课件课件第六章第六章 固定资产固定资产2022-4-272第六章第六章 固定资产固定资产本章学习要求v理解固定资产的性质、分类和计价基础v熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价与处置的账务处理v分清固定资产清理与固定资产清查的核算2022-4-273第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础 一、固定资产的性质一、固定资产的性质 （一）定义：（一）定义：指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。 （二）特点：（二）特点： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

2、2、使用寿命超过一个会计年度； 3、是有形资产； 4、价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。2022-4-274第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础 （三）具体判定标准：（三）具体判定标准：企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般地，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就列为固定资产，如企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。否则，列为低值易耗品。 （四）注意事项：（四）注意事项：

3、如果固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应分别将各组成部分确认为单项固定资产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产固定资产的分类固定资产的分类第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v固定资产的分类 按使用情况分：使用中、未使用、出租和持有待售 按所有权分：自有、租入 按来源渠道分 按是否需要安装分：需安装、不需安装固定资产的分类固定资产的分类第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v固定资产的确认固定资产的确认 符合

4、固定资产的定义 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量v固定资产的计量固定资产的计量 固定资产的价值如何确定？ 初始计量 后续计量第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v初始计量初始计量 基本原则l 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量l 并应考虑相关费用（购置、税费等）因素并应考虑相关费用（购置、税费等）因素第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础2022-4-279第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v固定资产的初始计量（

5、四种计价基础）固定资产的初始计量（四种计价基础） 历史成本 重置成本 净值 现值2022-4-2710第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v历史成本历史成本 定义：也称为原始价值，指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。 构成内容：企业从外部取得的固定资产，原值包括固定资产的买价（不含增值税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。 优点：具有客观性和可验证性 。 缺点：当经济环境和社会物价水平发生显著的变化时，不能反映固定资产的真实价值，也就不能真实反

6、映企业的经营规模，以此为依据反映的企业财务状况，其相关性必然受到影响。2022-4-2711第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v重置成本重置成本 定义：也称为重置完全价值，指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。 构成内容：与原值的构成内容相同。 优点：可较真实地反映固定资产的现时价值。 缺点：很难确定，实务操作较复杂。 适用情况：仅在确定财产清查中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。2022-4-2712第一节第一节 固定资产的性质、分类与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础v净值净值 定义：也

7、称为折余价值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。 优点：可反映企业一定时期固定资产尚未磨损的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额；将固定资产的净值与原始价值对比，可了解固定资产的新旧程度。 适用情况：主要用于计算盘盈、盘亏、损毁固定资产的溢余或损失等情况。v现值：现值：指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。2022-4-2713v账户设置账户设置 “固定资产”账户：核算企业持有的固定资产原价。 “累计折旧”账户：核算企业固定资产的累计折旧额。 “工程物资”账户：核算各项工程物资的实际成本。 “在建工程”账户：核算各项工程的实际成本。第一节第一节 固定资产的性质、分类

8、与计价基础固定资产的性质、分类与计价基础2022-4-2714第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 一、固定资产的购置一、固定资产的购置 （一）购入不需安装的固定资产（一）购入不需安装的固定资产 企业购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费等，作为入账价值。 企业购入不需安装的固定资产时， 借：固定资产（实际支付的买价和包装运杂费等）借：固定资产（实际支付的买价和包装运杂费等） 应交税费（应负担的增值税）应交税费（应负担的增值税） 贷：银行存款或应付账款等贷：银行存款或应付账款等2022-4-2715第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 企业购入不需要安装的

9、机器一台，增值税专用发票上注明价款50,000元，增值税款8,500元；另支付运输费、包装费等2,000元。均以银行存款付讫。 借：固定资产借：固定资产 52,00052,000 应交税费应交税费 8,5008,500 贷：银行存款贷：银行存款 60,50060,5002022-4-2716第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 注意：v 企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。v 企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即采用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，

10、冲减财务费用。v 企业采用赊购方式购入的固定资产，一般来说，其价格要高于现购价格，这部分差额属于购买日至付款日之间企业应付的利息。这部分利息原则上不应计入固定资产成本，而应作为购买日至付款日之间的利息费用处理。v 如果赊购的时间不长，利息费用不多，按照重要性原则，赊购固定资产的入账价值一般按照其合同价格（应付价款总额）为基础计算。2022-4-2717第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 2013年6月5日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额为1,000,000元，增值税进项税额为170,000元，支付的运杂费为30,000元，款项已经通过银行转

11、账支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估后得知，甲机床的公允价值为750,000元，乙机床的公允价值为500,000元。 (1)计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。 甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为： 750,000（750,000+500,000）10060 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为： 500,000（750,000+500,000）100402022-4-2718第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 (2)计算确定甲、乙机床的入账价值。 甲机床的入账价值为: (1,000,000+30,000)60618,000（元） 乙机床的入账价值为：

12、 (1,000,000+30,000)40412,000（元） (3)编制分录。 借：固定资产借：固定资产甲机床甲机床 618,000618,000 乙机床乙机床 412,000412,000 应交税费应交税费 170,000170,000 贷：银行存款贷：银行存款 1,200,0001,200,0002022-4-2719第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 （二）购入需安装的固定资产（二）购入需安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产时， 借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费）借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费） 应交税费（应负担的增值税）应交税费（应负担

13、的增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 安装工程完工后， 借：固定资产（全部安装工程成本）借：固定资产（全部安装工程成本） 贷：在建工程贷：在建工程 注意：固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”账户进行核算。2022-4-2720第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150,00

14、0元，增值税额25,500元，另支付运输费、包装费等4,500元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12,000元，安装完毕后即交付使用。 (1)支付价款等时 借：在建工程借：在建工程 154,500154,500 应交税费应交税费 25,50025,500 贷：银行存款贷：银行存款 180,000180,000 (2)支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 12,00012,000 贷：银行存款贷：银行存款 12,00012,000 (3)安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产 166,500166,500 贷：在建工程贷：在建工程 166,500166,5002022-4-2

15、721第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床，原始价值200,000元。双方按质论价，以170,000元成交，发生运输费4,000元、包装费2,000元，购入后发生安装成本14,000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。 (1)支付价款时 借：在建工程借：在建工程 176,000176,000 贷：银行存款贷：银行存款 176,000176,000 (2)支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 14,00014,000 贷：银行存款贷：银行存款 14,00014,000 (3)安装完毕交付使用时 借：固定资产借：固定资产

16、190,000190,000 贷：在建工程贷：在建工程 190,000190,0002022-4-2722第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 二、自行建造的固定资产二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。 自行建造的固定资产，均应通过“在建工程”账户核算。2022-4-2723第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 （一）采用自营方式建造固定资产（一）采用自营方式建造固定资产 1、企业购入自营工程所需材料物资时， 借：工程物资（实际支付的

17、货款）借：工程物资（实际支付的货款） 应交税费（应负担的增值税）应交税费（应负担的增值税） 贷：银行存款等贷：银行存款等 2、企业自营工程领用材料物资时， 借：在建工程（实际成本）借：在建工程（实际成本） 贷：工程物资贷：工程物资 3、企业自营工程领用本企业产品时， 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品（产品的实际成本）贷：库存商品（产品的实际成本） 应交税费（应负担的税金）应交税费（应负担的税金）2022-4-2724第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 4、企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时， 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5、企业的辅助生产经营

18、部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时， 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成本 6、企业自营工程发生其他支出时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-4-2725第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 7、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利息时， 借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息等贷：应付利息等 8、企业自营工程中发生报废取得残料时， 借：原材料借：原材料 贷：在建工程贷：在建工程 9、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录） 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资2022-4-2726第二节第二节 固定

19、资产的取得固定资产的取得 10、企业自营工程在交付使用时， 借：固定资产（工程的实际成本）借：固定资产（工程的实际成本） 贷：在建工程贷：在建工程 11、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发现该项固定资产的实际原值大于原入账价值，（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理） 借：固定资产（实际原值大于原入账价值的差额）借：固定资产（实际原值大于原入账价值的差额） 贷：在建工程贷：在建工程2022-4-2727第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 企业于2012年4月1日向银行借款500,000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。工程于2013年2月1日完工，经检

20、验合格交付使用。期间发生下述经济业务。 (1)向银行取得长期借款。 借：银行存款借：银行存款 500,000500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000500,000 (2)购入工程物资一批, 价款360,000元, 增值税额61,200元，运输费2,800元。 借：工程物资借：工程物资 362,800362,800 应交税费应交税费 61,20061,200 贷：银行存款贷：银行存款 424,000424,0002022-4-2728第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 (3)工程领用工程物资362,800元。 借：在建工程借：在建工程 362,800362,800 贷：工

21、程物资贷：工程物资 362,800362,800 (4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3,000元，售价4,000元，增值税680元。 借：在建工程借：在建工程 3,6803,680 贷：库存商品贷：库存商品 3,0003,000 应交税费应交税费 680680 (5)工程应负担职工工资12,800元。 借：在建工程借：在建工程 12,80012,800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12,80012,800 (6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53,000元。 借：在建工程借：在建工程 53,00053,000 贷：生产成本贷：生产成本 53,00053,00

22、02022-4-2729第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 (7)工程应付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 25,00025,000 贷：应付利息贷：应付利息 25,00025,000 (8)工程完工，退回剩余物资3,000元。 借：工程物资借：工程物资 3,0003,000 贷：在建工程贷：在建工程 3,0003,000 (9)工程某一部件报废，残料500元作为生产用料入库，另应收责任者赔款1,500元。 借：原材料借：原材料 500500 其他应收款其他应收款 1,5001,500 贷：在建工程贷：在建工程 2,0002,000 (10)车间用房工程经验收合格，交付使用。 借：

23、固定资产借：固定资产 452,280452,280 贷：在建工程贷：在建工程 452,280452,2802022-4-2730第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 （二）采用出包方式建造固定资产（二）采用出包方式建造固定资产 1、企业预付工程价款时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 2、工程完工补付工程价款时， 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 3、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时， 借：在建工程借：在建工程 贷：应付利息等贷：应付利息等 4、出包工程完工时， 借：固定资产（工程实际成本）借：固定资产（工程实际成本） 贷：在建工程贷

24、：在建工程2022-4-2731第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 例. 某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款800,000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50,000元。 (1)预付工程价款 借：在建工程借：在建工程 800,000800,000 贷：银行存款贷：银行存款 800,000800,000 (2)补付工程价款 借：在建工程借：在建工程 50,00050,000 贷：银行存款贷：银行存款 50,00050,000 (3)结转工程成本 借：固定资产借：固定资产 850,000850,000 贷：在建工程贷：在建工程 850,000850,000 总结

25、总结v来源不同，初始计量成本的构成内容不同来源不同，初始计量成本的构成内容不同 外购的固定资产 A购入不需要安装按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+税金（不含可抵扣增值税）+专业人员服务费等作为入账价值。 B购入需要安装A+安装费。 自行建造建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得2022-4-2733第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 一、折旧的性质一、折旧的性质 （一）折旧的概念：（一）折旧的概念：指固定资产由于损耗而减少的价值。 （二）固定资产的两种损耗：（二）固定资产的两种损耗： 1、有形损耗，指固定资产在使用

26、过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗； 2、无形损耗，指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。 （三）折旧的实质：（三）折旧的实质：是固定资产成本的分配。固定资产在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧的形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。年份年份12345值值价价第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2022-4-2735第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素 （一）固定资产应计提折旧总额（一）固定资产应计提折旧总额 （二）固定资产预计使用年限（二）固定资产预计使用年限 （三）固定资产预计工作总量（三

27、）固定资产预计工作总量2022-4-2736第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （一）固定资产应计提折旧总额（一）固定资产应计提折旧总额 固定资产应计提折旧总额，指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。数量上， 固定资产应计提折旧总额固定资产的原值固定资产减值准备累计金额 （预计残值收入预计清理费用） 固定资产的原值固定资产减值准备累计金额 预计净残值 注意：在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率指预计净残值与固定资产原值的比率。一般地，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计

28、净残值率。2022-4-2737第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （二）固定资产预计使用年限（二）固定资产预计使用年限 固定资产预计使用年限，指固定资产预计的经济使用年限，这要考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。 在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。 （三）固定资产预计工作总量（三）固定资产预计工作总量 固定资产预计工作总量，指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。这由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。 以上计提折旧应考虑的三项因素中，固定资产应计提折旧总额是各种计提折旧的方

29、法均应考虑的因素。而固定资产预计使用年限，则是在企业按时间计提折旧时考虑；固定资产预计工作总量，则是企业按完成的工作量计提折旧时考虑的。v折旧方法折旧方法折旧方法折旧方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法折旧方法折旧方法一经确定，一经确定，不得随意不得随意变更。变更。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧3 3月月折旧额折旧额1 1月月2 2月月15001500元元3 3月月折旧额折旧额1 1月月2 2月月15001500元元20002000元元10001000元元平均折旧法平均折旧法 加速折旧法加速折旧

30、法第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2022-4-2740第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （一）直线法（一）直线法 直线法，指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。若以时间或工作量为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故称直线法。这种方法主要包括平均年限法和工作量法。2022-4-2741第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 1、平均年限法 （1）定义：指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。 （2）采用平均年限法的前提假定：固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定

31、资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。2022-4-2742第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （3）计算公式： 固定资 预计残 预计清 产原值 （值收入 理费用） 年折旧额 预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12 上述公式为平均年限法的一般原理。2022-4-2743第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （4）平均年限法在实际工作中的应用：固定资产折旧额一般用固定资产原值乘以折旧率计算。 1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率2022-4-2744第三节第三节 固定资产折

32、旧固定资产折旧 2、工作量法 （1）定义：指按固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。 （2）采用工作量法的前提假定：固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。2022-4-2745第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （3）计算公式： 某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额 产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量 该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量折旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量 注意：不同的固定资产，其工作量有

33、不同的表现形式。 （4）工作量法的适用情况：一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。原因在于，这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。2022-4-2746第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 例. 某设备原值20,000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。 年折旧率(14%)/109.6% 月折旧率9.6%/120.8% 月折旧额20,0000.8%160(元) 例. 某企业一辆轿车，其原始价值150,000元，预计净残值率4%，预计总行使里程为50万公里，某月份行使里程4,000公里。 每公

34、里折旧额150,000(1-4%)/500,000 0.288(元) 本月折旧额4,0000.2881,152(元)2022-4-2747第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （二）加速折旧法（二）加速折旧法 加速折旧法也称为递减费用法，指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年折旧额呈递减趋势，并一般只采用个别折旧方式。 较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。 1、双倍余额递减法 （1）定义：指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。 （2）计算公式： 双倍直线折旧率2/预计使用年限100% 固定资产年折旧额固定资

35、产期初账面余额双倍直线折旧率 固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12 （6-12）固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减v双倍余额递减法特点双倍余额递减法特点：第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2022-4-2749第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （3）采用双倍余额递减法需注意的问题 在预计使用年限结束时，应避免固定资产净值大于预计净残值（少提折旧）。在固定资产使用期限内，某一年按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年在剩余年限内按平均年限法计提的折旧额，则该年应改按平均年限法计提折旧。固定资固定资产期初产期初

36、净值净值双倍直双倍直线折旧线折旧 率率剩余使用年限残预产期初净值计净值固定资2013.10.31 例.某企业某项固定资产原值为60,000元，预计净残值为2,000元，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率及各年折旧额计算见下表。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2013.10.31从上表可以看出，该项固定资产第4年如果仍按双倍余额递减法计提折旧，年折旧额应为5,182元(12,96040%)；如果改按平均年限法计提折旧，年折旧额应为5,480元（12,960-2,000）2。由于该项固定资产第4年按双倍余额递减法计提的折旧额小于按平均年限法计提的折旧额，因此

37、从第4年开始，该项固定资产改按平均年限法计提折旧。我国企业会计准则规定，采用双倍余额递减法计提折旧，应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。假定该项固定资产于20X7年8月开始计提折旧，则20X7年8月至20X8年7月，各月的折旧额为2,000元(24,000/12)；20X8年8月至20X9年7月，各月的折旧额为1,200元(14,400/12)，依此类推。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2022-4-2752第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 在预计使用年限内，应避免固定资产期末净值小于预计净残值（多提折旧）。当某期按双倍余额递减法计提的折旧额大于剩余应计提折旧额时，将

38、该期剩余应计提折旧额全部列作当期的折旧额，以后使用期间不再计提折旧额。2013.10.31 承上例，假定预计净残值为10,000元，其他条件不变。 该项固定资产第4年如按双倍余额递减法计提折旧5,182元，则第4年末净值为7,776元(12,960-5,182)，小于预计净残值10,000元。因此，该项固定资产第4年应提折旧2,960元(12,960一10,000)；第5年不再提取折旧。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧2022-4-2754第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 2、年数总和法 （1）定义：指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧

39、率）计提折旧的方法。 （2）计算公式： 年折旧率该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和 预计使用年限已使用年限 （6-13） 预计使用年限1 预计使用年限 2 年折旧额应计提折旧总额年折旧率 （6-14）v年数总和法的特点年数总和法的特点 以固定资产的应计折旧额作折旧基数，以一个逐期递减的分数作折旧率来计算各期折旧额的方法。v即：即： 折旧基数原值扣除预计净残值(暂不考虑减值准备) ，即应计折旧额； 折旧率递减的分数，分子是从N1，分母是从12+N，N是预计使用年限。=固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值-已计提的减值准备已计提的减值准备（如果有的话）（如果有的话）第三节第三节 固定

40、资产折旧固定资产折旧某年折旧额某年折旧额= =（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减2022-4-2756第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 例. 某机器设备原值32,000元，预计净残值2,000元，预计可使用4年。 年数总和法折旧计算表 年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计 份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 4 30,000 1 1/1

41、0 3,000 30,0002022-4-2757第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （三）直线法与加速折旧法的比较（三）直线法与加速折旧法的比较 直线法的优点：使用方便，易于理解。 缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。 加速折旧法的优点：克服了直线法的不足，还能减少前期缴纳的所得税额，符合谨慎要求。 缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。而且，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。2022-4-2758第三节第三节 固定资产折旧固定资

42、产折旧 注意：企业可根据具体情况，选择折旧计算方法。但按照可比性要求，某种折旧计算方法一经选定，就不得随意改变。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧计算方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。2022-4-2759第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （四）计提折旧的范围（四）计提折旧的范围 1、除已提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。 2、企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资

43、产当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2022-4-2760第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 （五）计提折旧的总分类核算（五）计提折旧的总分类核算 为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月编制固定资产折旧计算表。固定资产折旧计算表应反映该企业各类固定资产的当月应计提的折旧额。 固定资产折旧计算表 使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资 本月应计 折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额 - 一车间 6,000 1,500 500 7,000 二车间 8,000 2,000 1,500 8,500 机修车间 2,000 500

44、400 2,100 管理部门 1,000 400 1,400 - 合 计 17,000 4,400 2,400 19,0002022-4-2761第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，累计折旧累计折旧计提的计提的折旧折旧资产减少时冲减资产减少时冲减计提的折旧计提的折旧现有资产的累计折现有资产的累计折旧额旧额制造费用制造费用生产部门生产部门管理部门管理部门管理费用管理费用专设销售机构专设销售机构销售费用销售费用专项工程专项工程在建工程在建工程2022-4-2762第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产后续支出的定义：指固定资产投入

45、使用后发生的修理和改扩建等支出。 固定资产后续支出的处理：根据固定资产后续支出所产生效果的不同，应分别采用资本化或费用化的处理方法。2022-4-2763第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 一、资本化的后续支出一、资本化的后续支出 （一）确认条件：（一）确认条件：下列条件只要满足其一，就需将后续支出予以资本化。 1、通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命； 2、通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力； 3、通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了产品的更新换代； 4、通过对生产线的

46、改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了产品的价格竞争力等。2022-4-2764第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 （二）账务处理：（二）账务处理： 1、企业应在固定资产发生可资本化的后续支出之前，将其账面价值转作在建工程， 借：在建工程借：在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2、企业应在固定资产发生可资本化的后续支出时， 借：在建工程借：在建工程 贷：有关账户贷：有关账户2022-4-2765第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 3、在固定资产发生可资本化的后续支出过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲

47、减改扩建工程支出， 借：原材料等借：原材料等 贷：在建工程贷：在建工程 4、固定资产可资本化的后续支出完工后，应将全部后续支出转为完工后的固定资产原值， 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 5、固定资产可资本化的后续支出完工后，应对完工后各期的固定资产折旧额进行调整。2022-4-2766第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 例. 某公司车库的账面原值500,000元，已提折旧120,000元，预计使用10年，净残值率4%，年折旧率9.6%，年折旧额48,000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600,000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。

48、(1)转入改良工程 借：在建工程借：在建工程 380,000380,000 累计折旧累计折旧 120,000120,000 贷：固定资产贷：固定资产 500,000500,0002022-4-2767第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 (2)预付工程款 借：在建工程借：在建工程 360,000360,000 贷：银行存款贷：银行存款 360,000360,000 (3)工程交付使用，付清工程价款 借：在建工程借：在建工程 240,000240,000 贷：银行存款贷：银行存款 240,000240,000 借：固定资产借：固定资产 980,000980,000 贷：在建工程贷：

49、在建工程 980,000980,0002022-4-2768第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出 （一）确认条件：（一）确认条件：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应进行费用化处理，直接计入发生当期的费用账户。 （二）账务处理：（二）账务处理： 将实际发生的修理费用，按用途进行分配， 借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等 贷：银行存款等贷：银行存款等2022-4-2769第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 例. 企业为维修生产用车床，发

50、生修理费用1,200元，其中以银行存款支付800元，领用维修材料300元，修理工人工资费用100元。 借：制造费用借：制造费用 1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 800800 原材料原材料 300300 应付职工薪酬应付职工薪酬 1001002022-4-2770第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 一、固定资产的出售一、固定资产的出售 1、企业固定资产出售时，首先应计算其账面价值：固定资产账面价值根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。 2、账务处理： 企业出售固定资产时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备

51、贷：固定资产贷：固定资产2022-4-2771第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 在固定资产清理过程中，发生清理费用时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款等贷：银行存款等 出售固定资产实际收取价款时， 借：银行存款等借：银行存款等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 企业出售不动产后，按收入的一定比例计算交纳营业税、城市维护建设税和教育费附加等时， 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费2022-4-2772第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益， 借：固定资产清理借

52、：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 出售固定资产的收入小于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失， 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 经过上述结转后，“固定资产清理”账户没有余额。固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产净值转入清理的固定资产净值发生的清理费用发生的清理费用取得的清理收入取得的清理收入取得赔偿收入取得赔偿收入计算应交的税金计算应交的税金结转清理净收益结转清理净收益结转清理净损失结转清理净损失= =营业外收入或支出营业外收入或支出第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理2022-4-2774第五节第五节 固定资产的清理

53、固定资产的清理 例. 某企业出售一座建筑物，原价2,000,000元，已使用6年，计提折旧300,000元，支付清理费用10,000元，出售的价款收入为1,900,000元，营业税率5%。 (1)转入清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 1,700,0001,700,000 累计折旧累计折旧 300,000300,000 贷：固定资产贷：固定资产 2,000,0002,000,000 (2)支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 10,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,00010,0002022-4-2775第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 (3)收到价

54、款 借：银行存款借：银行存款 1,900,0001,900,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1,900,0001,900,000 (4)计算营业税 借：固定资产清理借：固定资产清理 95,00095,000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 95,00095,000 (5)结转净损益 借：固定资产清理借：固定资产清理 95,00095,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 95,00095,0002022-4-2776第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 二、固定资产的报废二、固定资产的报废 1、固定资产报废的原因：一类是由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废

55、；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废。 2、正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能会有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。 3、提前报废的固定资产未提足折旧，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，在计算清理净损益时也应一并考虑。2022-4-2777第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 例. 企

56、业因车祸提前报废东风卡车一辆，原值48,000元，已提折旧18,000元，企业支付清理费2,000元，保险公司理赔20,000元，废车出售给废品公司得款3,000元。 (1)转入清理时 借：固定资产清理借：固定资产清理 30,00030,000 累计折旧累计折旧 18,00018,000 贷：固定资产贷：固定资产 48,00048,0002022-4-2778第五节第五节 固定资产的清理固定资产的清理 (2)支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 2,0002,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,0002,000 (3)获得变价收入和收到保险赔款 借：银行存款借：银行存款 23,00

57、023,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 23,00023,000 (4)结转净损益 借：营业外支出借：营业外支出 9,0009,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9,0009,0002022-4-2779第六节第六节 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报表列示 一、固定资产的期末计价一、固定资产的期末计价 （一）固定资产的减值迹象（一）固定资产的减值迹象 如果出现下列情形之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计： 1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。 2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固

58、定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。2022-4-2780 3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 4、有证据表明固定资产已陈旧过时。 5、固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。 6、企业内部证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。 7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。第六节第六节 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报表列示2022-4-2781 （二）固定资产可收回金额的计量（二）固定资产可收回金额的计量 固定资产可收回金额应根据固

59、定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中， 固定资产的公允价值，应根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应按该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。企业按上述规定仍无法可靠估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额的，应以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。第六节第六节 固定资产的减值及报表列示固定资产的减值及报表列示2022-4-2782 （三）固定资产减值损失的确定（三）固定资产减值损失的确定 1、如果固定资产可收回金额低于其账面价值，则应将固定资产的账面价值减记至可收回金额， 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2、固定资产减值损失确