商品流通企业会计教案

1、1 / 53商品流通企业会计t-|-r A/r 7电子教案2015年3月2015年7月 导入新课： 会计学学习介绍学习会计的重要性 会计是管理者的第二门外语 学习会计的方法1、认真听课，课后必须复习2、多做练习会计应视职业道德为生命宏观会计非营利组织会计 预算会计工业企业会计管理会计1、工业会计1财务会计（对外提供会 计信息）2、商业会计3、预算会计2管理会计（对内部管理 部门提供会计信息，加 强内部管理）会计学科体系会计原理专业会计财务会计 企事业经济活动分析基础会计财务会计会计微观会计营利组织会计商品流通企业会计财务会计 旅游饮食服务业会计基本建设会计一 ） 以原苏联为代表的会计模式2 /

2、 53（二） 以英美为代表的会计模式成本会计管理会计审计学进行新课第一章 概论教学目标和要求： 掌握商品流通企业会计的基本含义，核算和监督的具体内容 理解商品流转的基本含义和环节，商品购进和商品销售的确认和计量 了解核算批发、零售两类商品流转业务的四种方法的基本要点及其适用 范围教学要求： 本章内容理论知识较多，教学过程中尽量结合实际情况进行讲授，做到通俗易懂，注意激发学生的学习兴趣。教学重点、难点： 重点：商品流通企业会计的基本含义，商品流通核算的基本方法难点：商品购进和商品销售的确认和计量教学方法： 以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问 课外作业及其要求： 结合本章的“思考与练习

3、”适当布置，以求学生及时消化所学知识一、 商品流通企业会计的相关知识1、什么是商品（商品流通企业外购或委托加工完成的，验收入库，用于销 售的各种产品）商品是价值和使用价值的统一 价值：凝结在商品中的无差别的人类劳动 使用价值：是指能够满足人员需要的物品的有用性2、什么是商品流通 提问：商品流通在国民经济中的作用？工业企业生产出的产品是如何到 我们手中？ 回答：借助于商品流通，使商品从生产领域流通领域消费领域.商品流通： 是指企业通过商品购销活动，将工农业生产者生产的商品从 生产领域向消费领域转移的过程。3 / 533、商品流通环节 商品流通的环节：批发和零售.商品从生产领域到消费领域所经过的环

4、节。一般要经历购、运、存、销 四个环节。每经历一次买卖就经历一个经营环节。以商业为媒介的商品 流通的最基本的经营环节，是批发和零售环节。批发商品流转： 供进一步转售或生产加工而进行大宗商品买卖的一种经 济运动。*处于商品流转的起点或中间环节.零售商品流转： 把商品最终出售给消费者，以满足消费者个人的物质和 文化生活需要的经济活动。*处于商品流转的最终环节.*在实际工作中，批发和零售不能完全分离。4、什么是商品流通企业会计商品流通企业会计是以商品流通企业为会计主体的一种行业会计。它以货币作为主要计量单位，对商品流通企业的经济活动进行连续、系统 全面的核算和监督，并在此基础上对经济活动进行分析、考

5、核、预测、 决策，旨在提高商品流通企业经济效益的经济管理活动。5、商品流通企业主要包括哪些商品、粮食、物质供销 、对外贸易和图书发行等。6、商品流通企业的主要经济活动商品流通企业的主要经济活动是组织商品流通，即商品的购进、销售和 储存，将社会产品从生产领域转移到消费领域，以促进工农业生产的发 展和满足人民生活的需要，从而实现商品的价值并获得盈利。与工业企 业相比，商品流通企业的主要特点是：其经营过程主要包括供应过程与 销售过程，没有生产过程。二、商品流通企业会计的主要特征1、会计对象不同4 / 53生产加工企业 会计核算和管理主要以产品的形成过程的资金运动为对 象，包括供应、生产、销售三个阶段

6、。供应阶段：货币资金f储备资金；生产阶段：储备资金f生产资金；产品制成后，生产资金f产品资金；销售阶段：产品资金f货币资金商品流通企业 会计核算和管理主要以商品的购销过程的资金运动为对 象，包括购进、储存、销售三个阶段。购进阶段：货币资金f商品资金；储存阶段：商品资金；销售阶段：商品资金f货币资金并实现货币资金的增值5 / 532、成本核算内容不同生产加工企业 成本核算内容为生产产品过程中发生的劳动消耗（劳动者 体力和脑力消耗）和物化劳动消耗（生产资料消耗）及期间费用 商品流通企业 没有生产过程，只有商品购进，因此商品进价和期间费用 就是成本核算的内容。3、成本计算方法不同生产加工企业 ：品种

7、法、分批法、分步法等基本方法及其他辅助方法 商品流通企业： 批发企业的成本计算方法、零售企业的成本计算方法三、商品流通企业会计的目标1、为企业投资者和债券人了解企业的财务状况、经营成果和现金流量提 供有用的会计信息2、为政府部门宏观经济调控和管理提供有用的会计信息3、为商品流通企业加强内部经营管理提供有用的会计信息四、商品流通企业会计的组织P51、商品流通企业会计机构商品流通企业会计机构的组织形式由企业的规模和核算目标所决定，一般分为独立核算、半独立核算、简易核算独立核算： 企业实行独立核算必须具备一定的条件：在财力上有一定的 自有资金，单独在银行开设账户，对自有资金有独立的支配权和使用权，

8、在会计上能全面的记账，结算，单独计算盈亏，并且定期编制财务会计 报告，在经营上有独立的自主经营权。1）独立核算集中核算分散核算6 / 53集中核算： 是账务工作全部在会计部门进行，包括制证，记账和编辑财 务会计报告。分散核算： 是企业的其他部门或分支结构，在会计部门指导下，实行半 独立核算或简易核算。（ 2 ）半独立核算?半独立核算是独立核算企业所属的业务单位，其规模比较大， 在业务经营和成本费用的管理上有一定的独立性，但不具备完全独 立核算的某些必要条件。?优点在于部门责任人能及时掌握部门的经营情况和经营成果。（3）简易核算简易核算是不独立核算的企业部门或柜组，由兼职或专职核算 员对本部门或

9、本柜组的直接有关的经济指标进行简易核算，对全部交易 单证和结算凭证，则报送主管财会部门进行会计核算2、商品流通企业会计人员?会计人员的主要职责（1）按照会计法和企业会计制度规定，认真进行会计核算， 保证一切会计凭证，账簿，报表等合法，真实，准确和完整，如实反 映经营情况，保证会计信息的质量。（2）认真贯彻国家财经方针，政策和各项规章制度，加强稽核监察， 实行会计监督。（3）按照规定编制和执行各项财务计划和预算，考核，分析预算和财 务计划执7 / 53行情况，参与拟定经营计划，业务计划，参与企业预测和决（4）遵纪守法，廉洁奉公，忠于职守，坚持原则，认真完成本企业一 切财务会计事务。?单位负责人和

10、会计人员的法律责任（1）应负法律责任的行为：不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按照规定填制，取得原始凭证或填制，取得的原始凭证不符合规定 以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或登记会计账簿不合规定 随意变更会计处理方法 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的 未按照规定使用会计记录文字或记账本位币 未按照规定报关会计资料， 使会计资料毁损灭失未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或拒绝依法实施的监督 或不如实提供会计资料任用会计人员不符合会计法规定的（2）应追究刑事责任的行为 伪造变造会计凭证，会计账簿，虚假会计报告 隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿 授意，指

11、示会计机构会计人员，其他人员伪造变造会计账簿，会计凭证 或隐匿或故意销毁应当保存的会计凭证，会计账簿 单位负责人对依法履行职责的会计人员降撤，职调，离工作岗位或开除 等实行打击报复?会计人员岗位责任制单位应按会计业务需要设置会计机构，配备人员，会计人员应取得专业 资格证书上岗。8 / 533、商品流通企业会计科第二章货币资金和转账结算的核算 教学目标和要求： 通过本章学习，认识库存现金和银行存款管理的有关规定 掌握现金和银行存款日记账的登记 熟悉各种转账结算方式的使用规定 掌握转账结算的账务处理方法教学重点1.库存现金和银行存款的核算内容和账务处理程序2.不同银行结算方式的基本内容和账务处理程

12、序3.其他货币资金的核算内容4.库存现金管理的主要内容以及控制程序 教学难点：转账结算的账务处理方法教学方法： 以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析，提问 课外作业及其要求： 结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识第一节 货币资金的结算一、库存现金的管理与核算库存现金（一）、货币资金内容：银行存款其他货币资金注意： 虽然货币资金都是企业的资产，但存放地点不同，特点不完全一 样，所以核算时应通过不同的帐户进行，提供不同的信息。（二）、现金的分类：狭义：库存现金9 / 53广义：库存现金、银行存款、其他货币资金 本章现金的概念是指狭义的现金，即，包括人民币现金和外币现金。（

13、三）、库存现金的管理1、现金使用范围规定-现金管理暂行条例1）、职工工资、工资性津贴2）、个人劳动报酬3）、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金4）、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出5）、向个人收购农副产品和其他物资的价款6）、出差人员必须随身携带的差旅费7）、结算起点1000以下的零星支出8）、央行确定需要支付现金的其他支出。2、现金收支规定：1）、现金限额：开户银行确定。一般企业：35天的零星开支所需。交通不便地区：可适当多保留，但不能超过企业15天零星开支所需，多余现 金应交存银行，不足从银行提取；2）、送存期限： 收入应于当日送存开户银行。 当日送

14、存有困难的， 由开户 银行确定送存时间；3、现金支付规定：1）、不准坐支现金 坐支：从本企业现金收入中直接支付。因特殊情况需要坐支现金的，应 当报经开户银行批准10 / 532）、不准用单位收入的现金以个人名义存储;不准保留账外公款;不得设置“小金库”.3）、不得“白条顶库”（不准用不符合制度的凭证顶替库存现金）4、现金的内部控制内部会计控制规范货币资金（试行）1）、必须建立货币资金业务岗位责任制， 确保办理货币资金业务的不相容 岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和 收入、支付、费用、债权、债务的登记工作。2）、要配备合格人员，并应定期轮换3）、建立严格的授权批准制度

15、，明确审批人的权限和经办人的职责。4）、加强与货币资金有关的票据管理收据与发票的用领制度5、.加强银行预留印鉴管理，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。6）、建立监督检查制度（四）库存现金的核算-复习1、设置“库存现金日记账”，按现金业务顺序登记。2、有外币现金的企业，应分别按人民币和外币设置“现金日记账”明细核算。3、每日终了， “库存现金日记账”结余数与实际库存数核对，做到 账款相符。4、月份终了，“库存现金日记账”的余额必须与“库存现金”总账科 目的余额核对相符会计处理：当企业发生库存现金收入的业务时11 / 53借：库存现金贷：主营业务收入/其他业务收入银行存款等 当企业发生库存现金支

16、出的业务时 借：银行存款/管理费用/销售费用等贷：库存现金当企业发生库存现金长短款的业务时， 见库存现金清查五） 库存现金的清查 目的：账实相符，确保资产安全 基本方法：清点库存现金清查时间：定期或不定期 清查组织：清查小组清查结果：账实相符：不需账务处理 账实不符：需要账务处理 设置“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算现金账实不符的情况。例题一：1、3月30日淮海公司在现金清查中发现现金溢余100元，原因待查。借：库存现金100贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢1002、 上述长款原因无法查明，经董事会批准作营业外收入。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢100贷：营业外收入100

17、例题二：1、6月30日淮海公司在现金清查中发现现金短缺200元，原因待查。借：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢200贷：库存现金2002、 经查明，短款原因系出纳员责任造成，由其赔偿。12 / 53借：其他应收款一XXX200贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢200（六）备用金的核算：1、 备用金： 指企业预付给职工和内部有关单位做差旅费、 零星采购和 零星开支，事后需要报销补足定额的款项。有随借随用，用后报销的 备用金和定额备用金两种。2、 设置“其他应收款”核算备用金 （也可以直接设置“备用金”账户）“其他应收款”:主要核算企业应收的各种赔款、罚款；出租包装物押金备用金；应向职工收取

18、的各种垫付款项等。例题一：随借随用，用后报销的备用金淮海公司办公室职工张章应公出差，预借现金2000元。出差实际支出1500元，剩余现金退回财务科。预借现金：借：其他应收款张章2000（或备用金）贷：库存现金2000报销补（退）差额借：库存现金500管理费用1500贷：其他应收款张章2000（或备用金）例题二定额备用金：1、08年1月1日，淮海公司对其所属的办公室实行定额备用金制度， 核定金额13 / 53为5000元，以现金拨付。借：其他应收款 办公室5000贷：库存现金50002、1月30日，办公室报销招待费共4500元，办公用品费300元，经审核后予以报销，并支付现金。借：管理费用招待费

19、4500办公用品费300贷：库存现金4800问题：办公室现有现金多少？3、2月28日办公室报销电话费2000元，水费3200元，审核后支付现借：管理费用电话费2000水费3200贷：库存现金52004、2008年12月31日，经研究决定取消备用金制度，收回办公室现金5000元。借：库存现金5000贷：其他应收款办公室5000问题：办公室现有现金多少？二、银行存款的管理与核算（一）、银行存款账户管理的规定1、 开设账户， 通过银行办理主要业务 基本存款账户： 日常转账结算和现金收付 （只能开一个） 一般存款账户：借款转存账户，不能支取现金，不可在同一银行同一 机构开设多个一般存款账户 临时存款账

20、户：临时需要，可转账和少量支取现金（有效期不能超过2年）专用存款账户：特定用途的账户，只出不进，转账2.银行账户不得出租出借14 / 533.坚持账、款、印分管的内部控制制度4.不准签发空头支票、远期支票（二）、银行存款的核算复习1、设置“银行存款”总分类账户：总括反映和监督企业在银行开设结 算帐户的收支结存情况。特别提醒： 企业存放在银行的资金一部分可以通过“银行存款”核算； 还有一部分通过“其他货币资金”核算。2、设置“银行存款日记账”：按银行存款收付业务顺序序时登记。3、每日终了：应结出余额。4、有外币的企业：分别按人民币和外币设置“银行存款日记账”明细 核算。5、“银行存款日记账”定期

21、与“银行对账单”核对：至少每月核对一 次。编制“银行存款余额调节表”，如有差额，必须逐笔查明原因， 。6、月份终了：“银行存款日记账”的余额必须与“银行存款”总账的 余额核对。例题： 甲公司在工商银行苍梧支行开设基本存款户，账号1234567，2月发生下列业务：1、2月1日开出转帐支票一张， 金额11700元，用于支付原材料款10000元，增值税额1700元。借：材料采购10000应交增值税进项税1 700贷：银行存款11 7002、2月5日，收到乙公司转账支票一张，金额20000元，款项为乙公15 / 53司的预付款。6日，接银行通知，款项已到账。借：银行存款20000贷：预收账款20000

22、3、收到银行通知，委托收款100000元已经到账。借：银行存款100 000贷：应收账款1000004、开出现金支票一张，金额5000元，提现备用。借：银行存款5 000贷：库存现金5 000（三）、银行转账结算方式商品流通企业的款项结算方式有： 现金结算和转账结算 现金结算： 即直接采用现金收付有关款项的结算方式转账结算： 企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单 位的存款账户转到收款单位的存款账户的货币清算行为。 国内转账结算方式： 四票三方式一卡1、银行汇票1）、概念：由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条 件支付给收款人或持票人的票据（教材P20）2）、特点： 使

23、用灵活，票随人到，兑现性强 结算金额不确定的情况下采用 提示付款期为一个月， （自出票日起）（3）、主要规定：使用者：单位、个人异地、同城都可使用用途：转账；填明“现金”字样的银行汇票可支取现金16 / 53期限：出票日起1个月内付款人：银行汇票的出票银行 一律记名，转账汇票允许背书转让：银行汇票的收款人可以将银行汇 票背书转让给他人。 背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为限。（4）、银行汇票结算程序2、支票（1）、概念：出票人签发的， 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条 件支付确定的金额给收款人或持票人的票据（教材P18）（2）、特点：A、支票不受交易时间、地点和对象的限制，且具有很

24、强的流通性，可以在更广泛的交易主体之间使用。B、支票的使用成本相对较低，无须专用的机具和受理设施。C、支票支付金额无上限的限制。支票既可支付零售项目，也适用于大额买卖。D、支票支付具有一定的私密性。使用支票进行结算，收款人无须将自己的银行账号等告诉付款人（3）、支票种类：现金支票： 支票上印有“现金”字样，用于支取现金。转帐支票 ：支票上印有“转账”字样，只用于转账。普通支票： 未印有“现金”或“转账”字样， 用于支取现金或用于转账。在普通支票左上角划两条平行线，为划线支票， 划线支票只能 用于转17 / 53账，不得支取现金。（4）、支票的有关规定： 使用者：单位和个人（限于部分城市） 同城

25、、异地结算。付款期限：自出票日起10日内 背书转让：转帐支票可以背书转让。禁止签发空头支票：签发空头支票，按票面金额5%但不低于1000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。用蓝黑/炭素墨水签发支票，并在支票上加盖其预留银行印鉴3、商业汇票：（1）、概念： 出票人签发的， 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金 额给收款人或持票人的票据。出票人： 银行以外的企业或组织。（2）、特点：适用于有真实交易关系或债权债务关系的组织之间同城、异地均可使用付款期限最长不超过6个月可以背书转让，可以贴现（3）商业汇票的有关规定使用范围： 在银行开立存款账户的法人以及其他组织， 要求有真实的

26、商 品交易或债权债务关系贴现： 票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票 据到期值中扣除按银行贴现利率计算的贴现利息，然后将余额付给持票人。（作为银行对企业的短期贷款。贴现实质上是企业融通资金的一种形式，易形成或有负债。 ）18 / 53（4）、商业汇票的种类：按承兑人不同分为： 商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑： 指汇票付款人按照票据记明的事项签署有关手续，承认票据到期无条件向持票人支付款项商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑，可以是企业也可以是 组织。商业承兑汇票的结算程序银行承兑汇票由付款人签发，银行承兑的票据，付款人按票面 金额 的万分之五交纳手续费 银行承兑汇票结算程序4

27、、银行本票（1）银行本票概念： 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持 票人的票据。（2）特点：适用于同一票据交换区域款项的支付。提示付款期限最长为2个月。转账本票可以背书转让，现金本票可以提现。见票即付，信誉好。分定额本票和不定额本票两种。定额本票有1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票结算程序5、汇兑（1）汇兑概念： 汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。（2）.汇兑分类： 分为信汇、电汇两种。19 / 53（3）特点： 适用异地之间款项结算。单位、个人均可使用。6、委托收款（1）、委托收款含义 委托收款：收款人委托银行向付款人收

28、取款项的结算方式。（2）、特点： 同城、异地都可使用 单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理结 算；也适用于公用事业费的收取。委托收款结算程序7、托收承付（1）托收承付的含义： 托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银 行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。（2）、特点： 适用范围：国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审 查同意的企业。结算款项必须是商品交易或劳务供应的款项。 代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。 异地结算方式托收承付结算规定： （教材P31）结算起点为10000元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。 购

29、货企业承付货款分为验单付款和验货付款两种。验单付款的承付期为3天验货付款的承付期为10天（3）、结算程序： 分托收和承付两个阶段托收承付下若发出商品收回款项的风险较大， 则不需立即确认收入。 发出商20 / 53品：借：发出商品贷：库存商品收到款项：借：银行存款贷：主营业务收入等8、信用卡含义（1）信用卡含义 ：指商业银行向个人和单位发行的， 凭以向特约单位购 物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载 体卡片。（2）、信用卡分类 信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡； 按信誉等级分为金卡和普通卡。(3)、主要特点凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡账户的资金一律

30、从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的， 也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算， 不得支取现金。透支额：金卡不得超过10000元，普通卡最高不得超过5000元。透支 期限最长不得超过60天。透允许善意透支。支利息：15日内一日息万分之21 / 5315日至30日一日息万分之十超过30日一日息万分之十五透支计息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利息档次计息。(4) 严禁将单位款项存入个人卡账户中。9、信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。结算程序图如下：信用证

31、是国际贸易中，最为安全的收款方式之一，尤其在金融危机之后， 越来越多的国外企业面临资金压力问题， 而且很多国外银行缩紧银根，越来越多原来用T/T付款的客户采用信用证交易，所以，信用证在国际 贸易的地位也越来越高。 一般情况信用证收款流程主要有以下九个步骤组成：信用证收款流程一、申请部分： 这主要是进出口双方在交易合同中规定采用信用证付款，为了履行合同，开证申请人（进口商）向当地银 行填制开证申请书，依照合司的有关条款填制申请书的各项要求，并按 照规定交纳押金或提供其他保证，请开证行开具信用证。信用证收款流程二、开证部分:主要是开证银行审核无误后，根据开证 申请书的有关内容，向受益人（出口商）开

32、出信用证，并将信用证寄交 受益人所在地银行（即通知银行） 。信用证收款流程三、 通知部分：通知银行收到开证银行开来的信用证后， 经核对印鉴密押无误后，根据开证行的要求编制通知书，及时、正确地 通知受益人。信用证收款流程四、交单部分：受益人接受信用证后，按照信用证 条款办事，22 / 53在规定的装运期内装货，取得运输单据并备齐信用证所要求 的其他单据，开出汇票，一并送交当地银行（议付银行） 。信用证收款流程五、垫付部分：主要是议付银行按信用证条款对受 益人提供的单据进行审核，审核无误后按照汇票金额扣除应付利息后垫 付受益人。信用证收款流程六、寄单部分：主要是议付银行将汇票和有关单据 寄交给开证

33、银行（或开证银行指定的付款银行） ，以索取货款。信用证收款流程七、偿付部分：主要是开证银行（或开证银行指定 的付款银行）审核有关单据，认为符合信用证要求的，即向议付银行偿 付垫付款项。信用证收款流程八、开证银行通知开证申请人向银行付款赎单。信用证收款流程九、开证申请人接开证银行通知后，即向开证银行付 款，从而获取单据凭以提取货物。三、其他货币资金其他货币资金含义 指除现金、银行存款以外的各种货币资金。其他货币资金包括 ：银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、 信用卡存款、外埠存款、在途货币资金、存出投资款等。（一）、银行汇票存款1.向银行申请取得银行汇票时：借 ：其他货币资金银行汇票贷：银行

34、存款2.用银行汇票进行采购时：借：在途物资/库存商品等应交税费应缴增值税（进）23 / 53贷：其他货币资金银行汇票3.多余资金转回或逾期退款时：借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票收到银行汇票，并送存银行借：银行存款贷：主营业务收入应缴税费应缴增值税（销项税）或应收账款（二）、银行本票存款1向银行申请取得银行本票时：借：其他货币资金一银行本票贷：银行存款2用银行本票进行采购时：借：在途物资/原材料/库存商品等应交税费一应缴增值税（进）贷：其他货币资金一银行本票3、逾期退款、收到本票同银行汇票（三）、外埠存款外埠存款：指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地点银行开 立采购专户的款项。是在

35、汇兑结算方式下产生的存款24 / 531、 委托当地银行将款项汇往采购地点开立专户时：借：其他货币资金一外埠存款贷：银行存款2、 采购人员报销用外埠存款支付采购货款等款项时：借：在途物资应交税费一应交增值税（进项税）等贷：其他货币资金一外埠存款3、多余的外埠存款转回当地银行时：借：银行存款贷：其他货币资金一一外埠存款（四）、信用卡存款1.申领信用卡时：借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款2.使用信用卡购物时：借：管理费用（或材料采购应交税费应缴增值税（进） ） 贷：其他货币资金信用卡存款五）、信用证存款1.向银行申请办理信用证用时： 借：其他货币资金信用证存款贷：银行存款25 / 532.用

36、取得采购票据时：借：在途物资/库存商品 应交税费应交增值税（进项税） 贷：其他货币资金信用证存款六）、存出投资款 存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金，属于企 业的其他货币资金。1.企业向证券公司划出资金时： 借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款2.购买股票、债券时：26 / 53借：交易性金融资产/长期股权投资 贷：其他货币资金存出投资款（七）、在途资金 在途货币资金： （企业同所属单位之间和上下级之间的汇、务中，）到月终时尚未达到的汇入款项。1.收到某单位汇出款项通知时借：其他货币资金在途资金贷：其他应收款/应收账款等2.收到上述款项时：借：银行存款 贷：其他货币资金在途资

37、金解款项业27 / 53第三章 商品流转核算概述 教学目标和要求： 熟悉商品购销的交换方式； 理解商品存货的确认与计量； 熟悉商品流转核算的主要方法 教学要求： 本章内容理论知识较多，在今后的教学过程会具体精讲，注意对学生进行启发式的教育教学重点、难点：重点：商品存货的确认与计量；商品流转核算的主要方法 难点：商品流转核算的主要方法28 / 53教学方法：以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析 课外作业及其要求： 结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识第一节商 品的交换方式、确认与计量一、商品的交接方式（教材P35页）（一）提货制又称取货制 购货方（凭销货方开具的发票、提

38、货单）指定专人到销货方指定的仓库 或指定地点提取并验收商品的一种交接方式。适用范围： 适用现货交易的 同城商品的购进或 异地采购 商品.（二）送货制 销货方将商品送到购货方的仓库或指定地点提，并由购货方取验收商品 的一种交接方式。适用范围： 适用于商品的销售或销货单位比较固定的单位.（三）发货制 销货方按合同规定的发货日期、品种、数量等条件委托给专业的运输部 门 购货方所在地的车站、码头或指定地点.适用范围： 适用异地在途物资 二、商品的确认和成本计量（教材P36-37页）（一）商品的确认1、委托代销商品的确认委托方作为存货确认按照企业会计准则规定，受托方要将委托代销商品作为存货确认2、在途商

39、品的确认购销双方已经确认销售而尚未发货购货方作为存货确认 购货方已经收到商品但29 / 53尚未收到结算发票购货方作为存货确认 购货方已经确认购进但尚未入库的商品购货方作为存货确认3、购货约定的确认（二）商品成本的计量商品流通企业采购商品的成本包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1、购买价款以购入商品时发票上的货款金额为依据确认购货折扣：扣除商业折扣后的价格确认 现金折扣：计入财务费用，不能抵扣商品成本2、相关税费 价内税：税金包含在价格内，如消费税、资源税、城建税，则税金构成 商品成本价外税：税金不包含在价格内，如增值税，则分以下情况处理30

40、/ 533、采购过程中发生的进货费用计入商品采购成本，也可以先归集期 末分摊注意：已售商品的进货费用计入当期损益；尚未出售商品的进货费 用计入期末存货成本；金额较小的也可以直接计入当期损益三、商品销售收入的确定与计量（一）商品销售收入的确定1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给对方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出 的商品实施控制3、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠地记量（二）商品销售收入的计量1、现金折扣的处理发生时计入财务费用2、销售折让的处理发生时冲减当期的销售收入第二节 商品流转核算方法商品流转核算方法主要是指库存商品的

41、核算方法一、数量进价金额核算法以实物数量和进价金额计量主要内容：（1）“库存商品”的总分类帐和明细分类帐统一按进价记账 （2）“库存商”品明细帐按商品编号，品名，规格等分户购货方为小规模纳税人购货方为一般纳税人：增值税应计入商品采1） 采购商品时支付的增 可以抵扣，不计入商品2） 采购商品时为取得增 或虽然取得增值税专用 非应纳增值税项目获免3） 一般纳税企业采购农 一定比例计算进项税在购成本值税如已经在发票或完 采购成本值税专用发票或完税证 发票或完税证明，但所 税项目的，则增值税应 副产品可按买价、运输 采购价款中抵扣税凭证中注明，明，购商品用于该计入商品采购成本费或收购价格的31 / 5

42、3（3）可在“库存商品”总分类帐和明细账间设立“库存商品”类目账（4）在业务部门和仓库设置商品账（5）采用不同方法定期计算和结转已销商品的进价成本 实用范围 ：规模大、批量大而交易数量少的大中型批发企业二、数量售价金额核算法以实物数量和售价金额计量 不同点：?（1）“库存商品”总分类帐，类目账和明细帐按售价记账?（2）设置“商品进销差价”帐户 实用范围：规模小、批量小而交易数量多的小型批发企业及零售经营的 贵重物品三、进价金额核算法进价记账，盘存计销主要内容：?（1）库存商品总分类帐和明细分类帐一律以进价入账?（2）库存商品明细帐按商品大类或柜组设置?（3）平时销货帐务处理只核算销售收入不合算

43、销售成本。月末采取以存计销：?本期商品销售成本=起初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进 价金额实用范围 ：鲜活商品的核算四、售价金额核算法售价记账，实物负责制?主要内容：（1）建立实物负责制?（2）售价记账，金额控制?（3）设置商品进销差价帐户?（4）加强物价管理32 / 53?（5）健全商品盘点制度 实用范围： 品种多、交易数量零星的零售商品五、单品进价核算法 实用范围： 采用计算机系统组织会计核算的零售经营第四章批发商品流转核算 教学目标和要求： 通过本章学习，掌握商品购进、销售、储存的核算方法 掌握商品销售成本计算和结转方法 掌握库存商品明细账的设置、登记方法 教学重点1.商品购进、

44、销售、储存的核算方法2.商品销售成本计算和结转方法3.库存商品明细账的设置、登记方法 教学难点：商品销售成本计算 教学方法： 以典型案例引题，配合提示性讲解，案例分析 课外作业及其要求： 结合本章的“思考与练习”适当布置，以求学生及时消化所学知识引入新课：批发商业企业的特点：1经营规模和业务活动量较大，每次成交额亦大，经营品种规格复杂2购销对象较广，购销方式较多，异地交易比重大.3商品交换方式和货款结算方式较复杂.4商品储存多，且多数企业的商品存放地点和营业场所不在一处，库存 商品按进价记帐.基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法.明细帐按商品品名、等级、规格设置.首先，我们应该了解的

45、是批发企业买什么？即批发企业商品流转的来源33 / 53进行新课：第一节 批发商品购进的核算 批发企业购进是指批发企业为了转卖，并通过货币结算取得商品的交易 行为。购进商品的主要来源是：向工业、手工业和其他部门购进； 向农业生产单位及个人购进； 接受外贸； 企业系统内部调拨等。一、 批发商品购进的业务程序（即怎样交货）（1）本地购进（送货制、提货制；支票、委托收款等） 本地商品购进是由商业企业向当地的生产企业或批发企业进货。（2）异地购进（发货制；托收承付、委托收款、商业汇票、银行汇票、汇 兑等） 异地商品购进是由商业企业向外地生产企业或批发企业进货二、批发商品购进的核算内容（一）主要账户设置

46、（1） “在途物资”账户，属资产类账户。（2） “库存商品”账户，属资产类账户（二）商品采购成本的确定（1） 国内购进用于国内销售和出口的商品，以进货时所支付的价税 款扣除按规定计算的进项增值税款后的数额作为采购成本，购进商品 所发生的进货费用作为当期损益列入期间费用。（2） 企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、应分 摊的外汇价差、关税和佣金。如以离岸价格成交的，其离岸后应由企 业负担的运费、保险34 / 53费等，亦应计入采购成本。（3） 企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价税款，扣除按规定计算的进项税额后的数额。（4） 企业购进免税农业产品，

47、其采购成本为支付的收购价款扣除按 规定计算的进项税款后的数额。（5） 年应税销售额在180万元以下的小规模纳税企业购进的商品， 无论是否取得增值税专用发票， 其支付的增值税额均不计入进项税额， 不得从销项税中抵扣而计入商品的采购成本。（三）本地购进的核算【例】某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一 包10件） ，每包单价86元， 计86000元； 进项税税率17%， 计14620元。 价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。货款以转账支 票支付。财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及 转账支票存根作会计分录如下:一般纳税企业：借： 在途物资新

48、海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷： 银行存款100620同时，作会计分录如下：借： 库存商品42支男棉毛衫86000贷： 在途物资新海厂86000小规模纳税企业，（所支付的不可抵扣的增值税进项税额计入所购商品 的成本）其会计分录如下：借： 在途物资新海厂10062035 / 53贷： 银行存款100620借： 库存商品100620贷： 在途物资100620如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：（1）支付货款，商品未到， （单到，货未到）其会计分录如下： 借： 在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷： 银行存款100620商品到

49、达后，验收入库，再作会计分录如下 ：借： 库存商品42支男棉毛衫86000贷： 在途物资新海厂86000（2）商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式， （单货同到）则其会 计分录如下：借： 在途物资新海厂86000应交税费应交增值税（进项税额）14620贷： 应付票据商业汇票100620同时，作会计分录如下： 借： 库存商品42支男棉毛衫86000贷： 在途物资新海厂86000（四）异地购进的核算1.托收凭证先到，货后到（单到货未到） 【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂元，进项税税率17%，价税共计51480元，供货单位代垫运费1000元， 货款结算采用“异地托收承付”结算方式。200

50、00块，单价2.2036 / 53（1） 接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、 “发货单”结算联 和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷：银行存款52480（2） 商品运到，经仓库点验入库借： 库存商品香皂44000贷： 在途物资天津百货440003、商品先到托收凭证后到（上例账务处理如下： ） 收到货物时，未收到单证未付款，可暂不入账（1）月末结算凭证仍未到达，暂估进价 商品验收入库时，暂估入账： 借： 库存商品香皂44000贷： 应付账款天津百货44000（2）下月初对月末尚未付款的商品用

51、红字冲回。借： 库存商品香皂44000贷： 应付账款天津百货44000（3）接到银行转来托收凭证 借：在途物资天津百货44000应交税费应交增值税（进项税额）7580销售费用进货运费900贷： 银行存款52480同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票” ，审核无误后 借：库存商品香皂44000贷：在途物资天津百货440003、托收凭证与商品同日到 所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款和商品点验入库手续可 以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况 ，37 / 53可以按 本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、 “专用发票” 、代垫运费清单和

52、 仓库送来的“收货单” ，经审核无误承付货款，作会计分录如下借： 库存商品香皂44000销售费用进货运费900应交税费应交增值税（进项税额）7580贷： 银行存款52480（五）农业产品收购的核算 农业产品收购是指商业企业向农村集体经济组织和个人收购农业产品 的一种商品交易，是商品流转的主要组成部分。1.、农业产品收购一般程序 收购农业产品时，在做好验质、定级、计价、点数、过秤和入库验收 等一系列工作后，由收购人员根据收购的大宗农业产品和零星农业产 品，分别填制一式多联“农业产品收购凭证”和“农业产品收购计数 单”2、农副产品收购的核算(1) 农副产品直接收购的核算。【例】某收购企业经核定拨付

53、所属的甲收购站备用金100000元。财会部门根据收购站领款收据及领导批示，开给现金支票，作会计分录如 下：借： 其他应收款甲收购站100000贷： 银行存款100000【例】某收购站报来“农业产品收购汇总表” ，收购A农业产品计价78000元，以银行存款补足备用金，作会计分录如下：借：库存商品A农产品78000X(1-10%)70200应交税费应交增值税(78000X10%)7800贷： 银行存款78000(2) 预购农业产品的核算38 / 53【例】某收购企业与某生产单位签订C农产品预购合同，预付定金6000元，秋后交售时扣回。其会计分录如下：支付预购定金时：借：预付账款一一XX生产单位60

54、00贷：银行存款6000按合同规定扣回预购定金6000元，补付价款5000元： 借：库存商品C农产品9900应交税费应交增值税(进项税额)1100贷： 预付账款6000银行存款5000(六)购进商品溢余和短缺的核算1、购进商品发生溢余的核算【例】某商业企业从外地购进白砂糖2000千克，每千克3元，计价款6000元，增值税税率17%，计1020元，另供货方垫付装卸费90元， 采用托收承付结算方式结算货款。（1） 收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作 会计分录如下：借：在途物资X单位6000应交税费应交增值税（进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷：银行存款7110（2） 商

55、品运到，经点验实收数量为2050千克，溢余50千克，计价150元，原因待查。作会计分录如下：借： 库存商品砂糖6150贷： 在途物资X单位6000待处理财产损溢砂糖15039 / 53（3） 经查明原因，上项白砂糖溢余，其中20千克属自然升溢，30千 克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按 规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作经营费用处理。 如属供货单位多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供 货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果不同意本企业购进， 则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：借： 待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交

56、增值税（进项税额）15.30贷： 销售费用60.00银行存款105.302.购进商品发生短缺的核算 【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装 卸费。作会计分录如下：借： 在途物资XX单位6000应交税费应交增值税 （进项税额）1020销售费用进货运杂费90贷： 银行存款7110（2） 商品运到，经点验实收数量为1950千克，短缺50千克，计价150元，原因待查，作会计分录如下：借： 库存商品砂糖5850待处理财产损溢砂糖150贷：在途物资XX单位6000（3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中20千克系运输

57、途中自然损40 / 53耗；15千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运 到）；另15千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规 定，运输途中商品自然损耗，作经营费用处理；供货单位少发商品， 经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责 任，应由运输单位赔偿；如属责任人事故，应由责任人负责赔偿， 转 入“其他应收款”账户； 属于本企业责任， 应由企业作“管理费用” 处理。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：借：销售费用自然损耗70.20库存商品砂糖45.00其他应收款运输单位52.65贷：待处理财产损溢砂糖150.00应交税费应交增值税（进项税额）17.85

58、（七）拒付货款和拒收商品的核算1、货款未付的处理【例】某企业向外地购进6尺床单1000条， 单价26元， 计货款26000元，增值税税率17%， 计4420元， 价税合计30420元， 另供货单 位代垫运费200元。商品先到， 发现其中有4尺床单100条， 单价16元， 与合同规格 不符， 拒绝收货， 暂作代管， 其余900条， 均已验收入库， 待收 到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，作会计分录如下：借：在途物资XX单位23400应交税费应交增值税（进项税额）3978销售费用进货运费200贷：银行存款2757841 / 532、货款已承付的处理【例】某企业向外地购入羊毛毯200条，每条进价

59、230元，增值税税 率17%，共计价税53820元。（1） 接银行转来托收凭证及发票联、结算联等单据，经与合同核对 无误，承付全部货款，其会计分录如下：借：在途物资X单位46000应交税费应交增值税（进项税额）7820贷：银行存款53820（2） 商品运到后，验收发现其中50条质量不符合同规定要求，作拒 收商品处理，并相应扣减增值税1955元借：库存商品羊毛毯34500应收账款XX单位13455贷：在途物资XX单位46000应交税费应交增值税（进项税额）1955（3） 质量不符合规定，拒收商品已发运，货款亦已收到，作会计分 录如下：借：银行存款13455贷：应收账款XX单位13455（八）进货

60、退出的核算【例】某企业向外地购入男衬衫500件，单价为10元，计货款5000元，增值税税率17%，计850元，价税合计5850元。货款已承付，商 品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100件，与 合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。（1） 业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单” ，作会计分录 如下：42 / 53借：应收账款XX单位1170贷：库存商品女衬衫1000应交税费应交增值税（进项税额）170（2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：借：银行存款1170贷：应收账款XX单位1170（九）进货退、补价的核算1、进货退价（1） 商品尚未售出或虽已售出但尚未