会计学原理-第7章(账项调整)分解解析

1、经济与管理学院经济与管理学院会 计 学 原 理会 计 学 原 理会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整？为什么调整为什么调整会计期间权责发生制？调整什么调整什么预收收入（预先收取）预付费用（预先支付）应计收入（应计未收）应计费用（应计未付） 通过通过“企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算”大家大家已经知道，随着企业经济活动的进行，会发已经知道，随着企业经济活动的进行，会发生各种各样的的费用，也会产生各种各样的生各种各样的的费用，也会产生各种各样的收入。如何确认企业在一定会计期间的收入收入。如何确认企业在一定会计期间的收入与费用，进而确定其经营成果会计上有两种

2、与费用，进而确定其经营成果会计上有两种方法，即方法，即收付实现制收付实现制与与权责发生制权责发生制。会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整会计期间会计期间 企业的经营活动在一般情况下是连续不断进行的，理论上只有在企业完企业的经营活动在一般情况下是连续不断进行的，理论上只有在企业完全停止其资金运动后才能核算其经营成果。但在持续经营期间中，资金运动全停止其资金运动后才能核算其经营成果。但在持续经营期间中，资金运动不可能停止。为了及时取得会计信息，就有必要将企业连续不断的经营期间不可能停止。为了及时取得会计信息，就有必要将企业连续不断的经营期间人为地划分为若干个较短且相等

3、的期间人为地划分为若干个较短且相等的期间，作为会计期间。，作为会计期间。 年年1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121 12 211111212年年采购采购生产生产销售销售供应商供应商消费者消费者 客户客户会计会计信息信息会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整 会计分期对企业会计核算的重大影响表现在：会计分期对企业会计核算的重大影响表现在： 会计分期产生了费用和收入的期间问题。会计分期产生了费用和收入的期间问题。 即：哪些收入属于本期收入，哪些支出属于本期的费用支出。即：哪些收入属于本期收入，哪些支出属于本期的费用支出。 企业

4、会计准则企业会计准则规定：规定：“会计核算应当划分会计期间，分期结会计核算应当划分会计期间，分期结算账户和编制会计报表。会计期间算账户和编制会计报表。会计期间通常通常分为年度、季度和月份。年度分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。、季度和月份的起讫日期采用公历日期。 1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010111112121 12 211111212年度会计期间从年度会计期间从1月月1日日12月月31日日月度会计期间月度会计期间会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整收入和费用的合理配比收入和费用的合理配比v 配比原则有两

5、层含义：配比原则有两层含义：（一）是因果配比：（一）是因果配比：即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取即收入是由于一定的耗费而产生的，不同的收入的取得是由于发生了与之相应的费用。得是由于发生了与之相应的费用。（二）是时间上的配比：（二）是时间上的配比：即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入即属于某一期间的费用必须与相同受益期的收入相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，相配比，应归本期实现的收入应与本期发生的费用相对应，这是企业的收这是企业的收入、费用与其经营成果的关系决定的入、费用与其经营成果的关系决定的 。 收入和费用的合理配比是指企业在进行会计核算时，收入与其成收

6、入和费用的合理配比是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比。即一定时期的收入应当与该收入相关的成本、本、费用应当相互配比。即一定时期的收入应当与该收入相关的成本、费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。费用相互配比，在同一会计期间记账，以便正确确认当期损益。会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整收入和费用的收支期间和应归属期间收入和费用的收支期间和应归属期间 随着企业的经济活动发生各种各样的费用，也会产生各种各样的收入。但收入的实现与款项的实际收到、费用的发生与相应款项的实际支付、款项的支付与其实际受益在时间上往往是不一致的。2010

7、20111 12 23 34 45 56 67 78 89 9101011111212销售产品销售产品收回货款收回货款支付费用支付费用 例例1.1.企业在企业在2 2月销售一批产品，而货款于月销售一批产品，而货款于6 6月收到。月收到。 例例2.2.企业在企业在6 6月用货币资金支付下半年仓库租金。月用货币资金支付下半年仓库租金。费用受益期间费用受益期间会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整 如何确认本期的收入和费用，在会计上有如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础：两种会计处理基础：收付实现制收付实现制 和和 权责发生制权责发生制。1. 收入和费用的

8、收入和费用的收支期间收支期间 是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。是指收入收到了现款和费用用现款支付的会计期间。2. 收入和费用的收入和费用的归属期间归属期间 是指应获得收入和应负担费用的会计期间。是指应获得收入和应负担费用的会计期间。会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整收付实现制收付实现制 收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付收付实现制也称实收实付制，它以是否实际收到或付出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的出货币资金为标准确认企业相应会计期间的收入和费用的一种方法。一种方法。 采用这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实采用

9、这种确认方法时，凡是归属于本期收到的收入和实际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的际支出的费用不论其是否应当归属于本期，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付收入和费用处理；反之，凡是本期没有收到货币资金或未付出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为出货币资金，即使应当是属于本期的收入或费用，也不作为本期的收入或费用处理。本期的收入或费用处理。 会 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整权责发生制权责发生制 权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认权责发生制也称应收应付制。它是以应收应付为标准确认一定会计期

10、间收入和费用的一种方法。一定会计期间收入和费用的一种方法。 采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收采用这种确认方法时，凡是归属于本期的收入，不论是否收到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负到货币资金，都应作为本期的收入处理；凡是本会计期间应当负担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反担的费用，不论是否支付货币资金，均作为本期的费用处理。反之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或之，凡是不应当归属于本期的收入和费用，即使在本期收到了或付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。付出了货币资金，也不应作为本期的收入或费用处理。 会

11、 计 学 原 理会 计 学 原 理第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理预收收入：预收收入：指货款本期已经收到并入账，但商品和劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。（预收账款）应计收入：应计收入：指企业本期已经赚取的，但货币资金尚未收取的收入。（其他应收款，应收利息）预付费用：预付费用：指企业已经支付，但本期尚未收益的费用。（长期待摊费用、预付账款）应计费用：应计费用：指货款本期已经收到并入账，但商品和劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。（其他应付款、预计负债、应交税费）期末的其他调整：期末的其他调整：（累计折旧、坏账准备）第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理

12、会 计 学 原 理A公司于2007年1月收到客户的预购商品款项12000元，当月公司并未履行合同；借：银行存款借：银行存款 12 000 贷：预收账款贷：预收账款 12 0002月份公司交付了一半的商品：借：预收账款借：预收账款 6 000 贷：带主营业务收入贷：带主营业务收入 6 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。1月1日支付租金时 ：借：预付账款借：预付账款 21 000 贷：银行存款贷：银行存款 21 0002007年13月份月底摊销时编制会计分录如下： 借：管理费用

13、借：管理费用 7 000 贷：预付账款贷：预付账款 7 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理某企业2008年1月初预付上半年报刊杂志费12000元，分录为：借：预付账款借：预付账款 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 0002008年16月份月末摊销时编制会计分录如下 ： 借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：预付账款贷：预付账款 2 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理某企业10月初通过银行预付第4季度保险费12600元。10月份保费中包括：生产车间保费8700元，企业行政管理部门保费2700元，专设的销售

14、机构保费1200元 ：借：预付账款借：预付账款 12 600 贷：银行存款贷：银行存款 12 60010月底摊销当月保险费时编制会计分录如下 ： 借：制造费用借：制造费用 2 900 管理费用管理费用 900 销售费用销售费用 400 贷：预付账款贷：预付账款 4 200会 计 学 原 理会 计 学 原 理某企业1月1日向银行借入为期6个月的短期贷款60 000元，借款利率为年利率6%，利息一季度支付一次，借入款项时：借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 0001、2月底计提当月借款利息费用时 ： 借：财务费用借：财务费用 利息支出利息支出 300 贷：应付利

15、息贷：应付利息 300第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理3月底支付第一季度借款利息时 ： 借：财务费用借：财务费用 利息支出利息支出 300 应付利息应付利息 600 贷：银行存款贷：银行存款 900第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理A公司从2009年1月1日起，以经营租赁方式租入固定资产（设备）一批，每月租金8000元 ，按季支付，1月底计提本月租金：借：管理费用借：管理费用 8 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 8 0003月底实际支付第一季度租金时 ： 借：管理费用借：管理费用 8 000 其他应付款其他应付款 16 0

16、00 贷：银行存款贷：银行存款 24 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理A公司从2009年6月份涉入一场经济责任官司，公司高管以及公司委托的律师通过仔细分析案情，认为胜诉的可能性很小，一旦败诉，公司将面临具体的经济损失，必须支付法院相关诉讼费 2000元，并另行赔偿对方80000元：借：管理费用借：管理费用 2 000 营业外支出营业外支出 80 000 贷：预计负债贷：预计负债 82 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理P公司2006年末应收账款余额为7 000 000元；2007年实际发生坏账损失50 000元，年末应收账款余额7 200 000元；2008年未发生坏账损失，年末应收账款余额为5 500 000元（各年坏账准备都按余额的3%提取）：2006年末计提坏账准备时：7 000 000 x 3% = 210 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 210 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 210 000第七章第七章 账项调整账项调整会 计 学 原 理会 计 学 原 理2007年确认已发生坏账损失时：借：坏账准备借：坏账准备 50 000 贷：应收账