会计基础 第六章 会计凭证

1、第六章 会计凭证主讲：严俐学在课前大纲要求：了解及熟悉常考情形：单选、多选、判断分值：5分左右学习要点：举例了解，结合实务第一节 会计凭证概述一、会计凭证的概念与作用会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记会计账簿的依据。 作用：（1）记录经济业务，提供记账依据（2）明确经济责任，强化内部控制（3）监督经济活动，控制经济运行第一节 会计凭证概述二、会计凭证的种类会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。（一）原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭证。作用：记载经济业务的发生过程和具体内容。

2、常见：现金收据、发货单、银行进账单、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。购销合同书、材料请购单、生产通知单等不能证明经济业务已经发生，不属于原始凭证。第一节 会计凭证概述第一节 会计凭证概述二、会计凭证的种类（二）记账凭证又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。作用：确定会计分录，进行账簿登记第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类原始凭证分类按取得来源自制原始凭证外来原始凭证按格式通用凭证专用凭证按填制手续和内容一次凭证累计凭证汇总凭证第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（一）按取得来源分类1

3、.自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单等。第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（一）按取得来源分类2.外来原始凭证外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如发票、飞机票、银行收付通知单、增值税专用发票等。第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（二）按照原始凭证格式不同1.通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证。 第二节 原始凭证（）一、原

4、始凭证的种类（二）按照原始凭证格式不同2.专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（三）按照填制手续和内容不同1.一次凭证一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。 如收料单、领料单、发货单等。第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（三）按照填制手续和内容不同2.累计凭证累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。 如限额领料单。第二节 原始凭证（）一、原始凭证的种类（三）按照填制手续和内容不同3.汇总凭证汇总凭证是指对一

5、定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。 第二节 原始凭证（）二、原始凭证的基本内容凭证名称填制凭证日期填制人员或单位经办人员签名或盖章接收凭证单位名称经济业务内容数量、单位和金额第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（一）基本要求1.记录真实2.内容完整3.手续完备（1）单位自制的必须有经办单位领导人和指定人员签章（2）对外开出的必须加盖本单位公章（3）从外部取得的必须盖有填制单位公章（4）从个人取得的必须有填制人员的签名盖章第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（一）基本要求4.书写清楚、规范（

6、1）阿拉伯数字应当一个一个地写，不得写连笔字。（2）金额前要填写人民币符号“￥”，“￥”和阿拉伯数字之间不得留有空白。￥10 000.00；￥10 000.（金额一律写到角分，无角分的，用“00”或“”表示）￥10 000.50（有角无分的，分为写“0”，不得用“”）第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（一）基本要求4.书写清楚、规范（3）汉子大写数字金额如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。人民币拾万元整（大写金额数字到元或角为止的，后面写“整”或“正”字；人民币和大写金额之间不得留有空白）￥10 000.00（人民币壹

7、万元整或人民币壹万元正）（4）大写与小写金额必须相等。第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（一）基本要求5.连续编号印错作废的凭证应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。6.不得涂改、刮擦、挖补内容有误，重开或更正，更正处盖章；金额有误，必须重开。7.及时填制第二节 原始凭证（）【测试】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有 （）。A.所有以元为单位的，一律填写到角分B.无角分的，角位和分位可写“00”，或者符号“”C.有角无分的，分位应当写“0”D.有角无分的，分位也可以用符号“”代替 【答案】ABC【解析】选项D，有角无分的，分为只能写“0”，不能用“”代替。第二节 原始凭证（）【测试

8、】发现金额有错误的原始凭证，正确的做法是（）。 A.由出具单位在原始凭证上更正 B.由出具单位在原始凭证上更正，并加盖出具单位印章 C.由出具单位重开 D.本单位代替出具单位进行更正 【答案】C【解析】原始凭证内容有误，更正或重开；金额有误，必须重开。第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。1.一次凭证的填制一次凭证应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成。该凭证往往只能反映一项经济业务，或者同时反映若干项同一性质的经济业务。第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证

9、，填制要求也有所不同。2.累计凭证的填制累计凭证应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成。该凭证能在一定时期内不断重复地反映同类经济业务的完成情况。 第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（二）自制原始凭证的填制要求不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。3.汇总凭证的填制汇总凭证应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成。该凭证只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务。 第二节 原始凭证（）三、原始凭证的填制要求（三）外来原始凭证的填制要求外来原始凭证应在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的相关人员填制完成。外来原始凭

10、证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位公章方为有效。对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写或打印机套打。 第二节 原始凭证（）四、原始凭证的审核（一）审核内容1.真实性（日期、业务内容、数据是否真实）2.合法性（经济业务是否违反国家法律法规）3.合理性（所记录内容是否符合企业生产经营活动的需要）4.完整性（手续完备、内容和填写无缺陷、人员签章齐全）5.正确性（金额的计算及填写是否正确）6.及时性（支票及时签发）第二节 原始凭证（）四、原始凭证的审核（二）审核处理1.完全符合要求的，及时编制记账凭证；2.不完整或填写有误的，退回相关经办人员补充完整

11、、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；3.不真实不合法的，不予接受并报告单位负责人。第二节 原始凭证（）【测试】下列不属于原始凭证审核内容的是（）。A.凭证是否有单位的公章和填制人员签章B.凭证是否符合规定的审核程序C.凭证是否符合有关计划和预算D.会计科目使用是否正确 【答案】D【解析】选项D属于记账凭证的审核内容。第三节 记账凭证（）一、记账凭证的种类记账凭证分类按凭证用途专用记账凭证通用记账凭证按填列方式单式记账凭证复式记账凭证第三节 记账凭证（）一、记账凭证的种类（一）按凭证用途分类1.专用记账凭证专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，包括收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证

12、是记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。付款凭证是记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。转账凭证是记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。第三节 记账凭证（）一、记账凭证的种类（一）按凭证用途分类2.通用记账凭证通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。 第三节 记账凭证（）一、记账凭证的种类（二）按填列方式分类1.单式记账凭证单式记账凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。 2.复式记账凭证复式记账凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。收、付、转记账凭证及通用记账凭证

13、均为复式凭证。 第三节 记账凭证（）二、记账凭证的基本内容经济业务摘要会计科目凭证编号填制凭证日期金额所附原始凭证张数相关人员签章第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（一）基本要求1.内容完整。2.书写清楚、规范。3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（一）基本要求4.可以根据一张、多张或原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。5.连续编号如果一笔经济业务涉及的会计科目较多，需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。（如转字4 1/2号、转字4 2/2号）

14、第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（一）基本要求6.记账凭证填制发生错误时，应当重新填制。7.记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（二）收付转凭证的填制要求借方科目： 年 月 日 字第 号摘要贷方科目记账金额一级科目明细科目收款凭证附单据 账1.“借方科目”按收款性质填写“库存现金”或“银行存款”2.日期填写填制本凭证的日期3.“摘要”填写所记录经济业务的简要说明4.“贷方科目”填写对应会计科目5.“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止重记或漏记6.“金额”填写业务的发生额7.“附凭

15、证张数”填写所附原始凭证的张数8.最下边分别由相关人员签章，明确经济责任会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（二）收付转凭证的填制要求贷方科目： 年 月 日 字第 号摘要借方科目记账金额一级科目明细科目付款凭证附单据 账填制方法与收款凭证基本相同，不同的是左上角填列“贷方科目”：“库存现金”或“银行存款”会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：第三节 记账凭证（）三、记账凭证的填制要求（二）收付转凭证的填制要求 年 月 日 字第 号摘要会计科目记账借方金额贷方金额一级科目明细科目转账凭证附单据 账“会计科目”下填写街贷方科目的总账科目和明细账科

16、目，借贷方科目应记金额对应同一行“借方金额”或“贷方金额”会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：第三节 记账凭证（）四、记账凭证的审核1.内容是否真实2.项目是否齐全3.科目是否正确4.金额是否正5.书写是否正确6.手续是否完备第四节 会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递取得归档保管会计凭证的传递具体包括传递程序和传递时间。各单位应根据经济业务特点、内部机构设置、人员分工和管理要求，具体规定各种凭证的传递程序；根据有关部门和经办人员办理业务的情况，确定凭证的传递时间。第四节 会计凭证的传递与保管二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。 1.会计凭证应定期装订成册，防止散失。2.会计凭证封面应注明