第二章审计的种类、方法和程序

1、1自我测试自我测试案例分析题案例分析题基本情况吉奥会计师事务所在基本情况吉奥会计师事务所在20142014年年2 2月承办三项业务月承办三项业务: :接受了光明股份有限责任公司的委托，对其接受了光明股份有限责任公司的委托，对其20132013年的财务年的财务报表进行审计报表进行审计; ;接受冠达公司监事会的委托，对其进行内部审计接受冠达公司监事会的委托，对其进行内部审计; ;接受国家审计署的委派，赴青海玉树灾区进行重建工作的接受国家审计署的委派，赴青海玉树灾区进行重建工作的审计。审计。要求请简述吉奥会计师事务所承办的上述三项业务的相同和要求请简述吉奥会计师事务所承办的上述三项业务的相同和不同之

2、处。不同之处。2类类 别别注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计相同点相同点两者都是对被审计单位的经济事项进行审计两者都是对被审计单位的经济事项进行审计类类 别别注册会计师审计注册会计师审计政府审计政府审计相同点相同点外部审计，具有一定独立性外部审计，具有一定独立性地位平等、业务交叉、互为补充地位平等、业务交叉、互为补充相同点相同点3 审计三大分支的区别审计三大分支的区别民间审计民间审计 政府审计政府审计内部审计内部审计方式方式受托、有偿受托、有偿强制、无偿强制、无偿自愿自愿对象对象会计报表的合法会计报表的合法公允一贯公允一贯财政收支及公共财政收支及公共资金的合理合法资金的合理合法内部管

3、理制度的内部管理制度的执行执行目的目的发表审计意见发表审计意见确定受托责任确定受托责任改善经营管理改善经营管理性质性质外部经济监督外部经济监督外部行政监督外部行政监督内部经济监督内部经济监督权责权责发表意见权发表意见权处置权处置权报告权报告权独立性独立性双向独立双向独立单向独立单向独立相对独立相对独立41.1.从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计( )( )。A.A.仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立仅与被审计单位独立，不与审计委托者独立B.B.仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立仅与审计委托者独立，不与被审计单位独立C

4、.C.与审计委托者和被审计单位均不独立与审计委托者和被审计单位均不独立D.D.与审计委托者及被审计单位均独立与审计委托者及被审计单位均独立A A52.2.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有下列有关注册会计师审计的说法中正确的有( )( )。A.A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见B.B.注册会计师审计体现为双向独立注册会计师审计体现为双向独立C.C.注册会计师审计是一种有偿服务注册会计师审计是一种有偿服务D.D.注册会计师在执行审计工作

5、时必须利用内部审计的工作成果注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 【答案】【答案】BCBC【解析】在我国，注册会计师不能代表个人执业，必须由会计【解析】在我国，注册会计师不能代表个人执业，必须由会计师事务所统一接受委托，故选项师事务所统一接受委托，故选项A A不正确不正确; ;注册会计师在审计工注册会计师在审计工作中应当充分了解内部审计情况但不一定利用其工作成果，故作中应当充分了解内部审计情况但不一定利用其工作成果，故选项选项D D不正确不正确; ;选项选项B B和和C C的理解是恰当的。的理解是恰当的。63.3.下列有关注册会计师审计的说法中，正确的有（）。下列有关注册会计师

6、审计的说法中，正确的有（）。A.A.政府审计比注册会计师审计更具有独立性政府审计比注册会计师审计更具有独立性B.B.注册会计师审计的独立体现为双向独立注册会计师审计的独立体现为双向独立C.C.注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务D.D.注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果注册会计师在执行审计时可以利用内部审计的工作成果答案：答案：BCDBCD解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，选项现为双向独立。因此，选项A A是不正确的。是不正确的。7审计按其是否有确定的

7、时间分类，可以分为审计按其是否有确定的时间分类，可以分为( )( )。A.A.定期审计定期审计 B.B.不定期审计不定期审计 C.C.初次审计初次审计 D.D.继续审计继续审计 E.E.专程审计专程审计ABAB8一般来说，注册会计师审计是一般来说，注册会计师审计是( ( ) )。A.A.任意审计任意审计 B.B.有偿审计有偿审计C.C.外部审计外部审计 D.D.就地审计就地审计ABCDABCD9下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。 A.A.账表导向审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计账表导向审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 B.B.系统导向审

8、计方法是指以控制测试为基础的抽样审计系统导向审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计 C.C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计 D.D.审计方法从账表导向审计发展到风险导向审计，都是注审计方法从账表导向审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整BCD BCD 10随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（）。审计方法中，形成最晚，即最新的审计方

9、法是（）。A A账项基础审计账项基础审计 B B财务报表审计财务报表审计C C制度基础审计制度基础审计 D D风险导向审计风险导向审计答案答案 D D 解析解析 由于审计风险受到企业固有风险因素、内部控制风险由于审计风险受到企业固有风险因素、内部控制风险因素和注册会计师实施审计的过程中，未能发现账户余额或各类交易存因素和注册会计师实施审计的过程中，未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意的出现，从理论上解决了注册会计师以制

10、度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，从方法论的角度，注册会计师以审性，又解决了审计资源的分配问题，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-risk-oriented audit approachoriented audit approach）。）。11审计最为基本的分类是审计最为基本的分类是( )( )。A.A.按照审计工作进行的时间分类按照审计工作进行的时间分类B.B.按照审计的范围进行的分类按照审计的范围进行的分类C.C.按照执行审计的地点分类按照执行审计的地点分类D.

11、D.按照审计的内容分类按照审计的内容分类E.E.按照审计的主体分类按照审计的主体分类DEDE1220082008年年摘要摘要包装费包装费运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费广告费广告费展览费展览费其它其它月月日日5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55 51 12 23 33 35 57 78 811111313181822222626313131313131付付1 1产品包装费产品包装费付报刊广告费付报刊广告费付展览公司展览费付展览公司展览费付运费付运费招待客户用餐招待客户用餐付装卸费付装卸费付赔偿金付赔偿金付付2 2产品包装费产品包装费付车站装

12、卸费付车站装卸费付销货合同违约金付销货合同违约金付电台产品广告费付电台产品广告费付运输保险费付运输保险费付门市部职工工资付门市部职工工资付门市部差旅费付门市部差旅费销售费用结转销售费用结转2500250030003000850085006506506506504004008608602260226014801480148014803000300040004000900090009500950010501050600060004000400026502650120012002189021890实验要求：对产品销售费用明细账进行审阅，判断存在（或可能存在）的问题。实验要求：对产品销售费用明细账进行

13、审阅，判断存在（或可能存在）的问题。实验案例实验案例 澳达公司澳达公司20132013年年5 5月产品销售费用明细账如表所示：月产品销售费用明细账如表所示：13通过审阅澳达公司通过审阅澳达公司20132013年年5 5月产品销售费用明细表发现如下月产品销售费用明细表发现如下错误：招待客户用餐应记入错误：招待客户用餐应记入“管理费用管理费用”账户，付赔偿金、账户，付赔偿金、付付销货合同违约金应记入销货合同违约金应记入“营业外支出营业外支出”账户。澳达公司产品账户。澳达公司产品销销售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确售费用明细账混淆费用支出界限，影响了对企业损益的正确反映，同时也影

14、响了应纳税计算的准确性。反映，同时也影响了应纳税计算的准确性。销售费用结转：包装费销售费用结转：包装费 55005500 装卸费装卸费 12601260 广告费广告费 70007000 展览费展览费 95009500 其他其他 3850 3850 14审计人员于审计人员于20102010年年4 4月月2525日检查了香宇公司日检查了香宇公司20102010年年3 3月份银行存款日记账，月份银行存款日记账，并与银行对账单核对，并与银行对账单核对，3 3月月3131日银行对账单余额日银行对账单余额223546223546元，银行存款日记账元，银行存款日记账余额为余额为220000220000元，核

15、对后发现下列情况：元，核对后发现下列情况：(1)3(1)3月月8 8日日, ,银行对账单上收到外地汇款银行对账单上收到外地汇款85008500元（查系外地某乡镇企业）元（查系外地某乡镇企业）, ,而日记账无此记录；而日记账无此记录；(2)(2) 3 3月月2020日日, ,对账单上有存款利息对账单上有存款利息460460元，日记账上为元，日记账上为454454元（查系记账元（查系记账凭证填错）；凭证填错）；(3)3(3)3月月2525日日, ,对账单付出对账单付出85008500元（查系转帐支票），但日记账无此记录；元（查系转帐支票），但日记账无此记录；(4)(4) 3 3月月2626日日,

16、,日记账上付出日记账上付出4040元，对账单无此记录（查系误记）；元，对账单无此记录（查系误记）；(5)(5) 3 3月月3131日日, ,日记账上有存入转帐支票日记账上有存入转帐支票40004000元，但对账单无此记录；元，但对账单无此记录；(6)(6) 3 3月月3131日日, ,日记账上有付出转帐支票日记账上有付出转帐支票20002000元，对账单无此记录；元，对账单无此记录；(7)(7) 3 3月月3131日日, ,对账单上记载收到托收款对账单上记载收到托收款55005500元，日记账无此记录。元，日记账无此记录。要求：要求：（1 1）根据上述资料编制银行余额调节表。）根据上述资料编制

17、银行余额调节表。（2 2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。）指出该企业银行存款管理上存在的问题。15银行存款余额调节表银行存款余额调节表 编制单位：香宇公司编制单位：香宇公司 20102010年年4 4月月2525日日 金额单位：元金额单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行存款日记账银行存款日记账余额余额220000220000银行对账单余额银行对账单余额223546223546加：银行已收款入加：银行已收款入账而企业未收款入账而企业未收款入账款项账款项1400014000加：企业已收款入账加：企业已收款入账而银行未收款入账的而银行未收款入账的款项款项40004000减：银行已付款入

18、减：银行已付款入账而企业未付款入账而企业未付款入账的款项账的款项85008500减：企业已付款入账减：企业已付款入账而银行未付款入账的而银行未付款入账的款项款项20002000加：企业记账差错加：企业记账差错数数4646 调节后余额调节后余额225546225546调节后余额调节后余额225546225546存在问题：存在问题：记账人员工作不认真、仔细，出现两处记账错误。记账人员工作不认真、仔细，出现两处记账错误。一收一付金额相一收一付金额相等的两笔业务（等的两笔业务（1 1）、（）、（3 3），疑有出租（借）银行账户的情况，应进一步审查。），疑有出租（借）银行账户的情况，应进一步审查。16在

19、初次审计在初次审计G G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。下列为你正考虑的应收账款账户。公司公司 年末应收账款年末应收账款 全年销货金额全年销货金额甲甲 0 0万万 100100万万乙乙 3 3万万 6 6万万丙丙 9 9万万 1111万万丁丁 2020万万 220220万万要求：要求：（1 1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。 （2 2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购

20、货总额，你正准备从中抽取两家进为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。17（1 1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2 2）应当选择

21、丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额被隐向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。18项目项目20208 820207 7营业收入营业收入64 00064 00048 00048 000营业成本营业成本54 00054 00042 00042 000净利润净利润3030-20-2020208 8年年1212

22、月月3131日日20207 7年年1212月月3131日日存货存货16 00016 00012 00012 000流动资产流动资产60 00060 00050 00050 000总资产总资产100 000100 00090 00090 000流动负债流动负债20 00020 00018 00018 000总负债总负债30 00030 00025 00025 000根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下比率：（比率：（a a）20208 8年存货周转率年存货周转率 （b b）20208 8年

23、销售毛利率年销售毛利率 （c c）20208 8年总资产净利率年总资产净利率 （d d）20208 8年年1212月月3131日的流动比率日的流动比率19存货周转率存货周转率54 000/54 000/（16000+1200016000+12000）/2/23.863.86销售毛利率（销售毛利率（64000-5400064000-54000）/64000/64000100%100%15.63%15.63%总资产净利率总资产净利率30/30/（100000+90000100000+90000）/2/20.03%0.03%流动比率流动比率60000/2000060000/200003 320201

24、02010年年2 2月月2828日，注册会计师对公司出纳员小王保管的现金进行盘点，日，注册会计师对公司出纳员小王保管的现金进行盘点，结果如下：结果如下：（1 1）现金实有数为：壹百元币共）现金实有数为：壹百元币共3 3张，伍拾元币共张，伍拾元币共6 6张；拾元币共张；拾元币共9 9张；张；伍元币共伍元币共1010张；贰元币共张；贰元币共1414张；壹元币共张；壹元币共1717张，共计张，共计785785元。元。（2 2）在盘点库存时，发现以下凭证尚未登记账薄：）在盘点库存时，发现以下凭证尚未登记账薄：办公室办公室1 1月月1414日购买办公用品发票一张，金额日购买办公用品发票一张，金额8585

25、元，没有入账；元，没有入账；总务科李某总务科李某1 1月月1818日签定未经批准的借据一张，计日签定未经批准的借据一张，计500500元尚未入账。元尚未入账。采购员赵某采购员赵某1 1月月1515日，为出差购料并经批准的借据一张，日，为出差购料并经批准的借据一张，计计300300元尚未入账；元尚未入账；企业为发送公函，购买票面为壹元和伍角的邮票分别为企业为发送公函，购买票面为壹元和伍角的邮票分别为1010张和张和2020张，附有张，附有发票一张，尚未入账，日期是发票一张，尚未入账，日期是1 1月月1010日；日；（3 3）银行为企业核定的现金库存限额为）银行为企业核定的现金库存限额为80080

26、0元，现金日记账元，现金日记账2 2月末余额为月末余额为17501750元。元。要求：（要求：（1 1）如小王及时登记入账，请问）如小王及时登记入账，请问2 2月月2828日现金日记账的正确余额日现金日记账的正确余额应为多少？应为多少？ （2 2）计算盘点日的现金短缺金额；）计算盘点日的现金短缺金额； （3 3）并指出现金管理中存在的问题）并指出现金管理中存在的问题21现金日记账正确余额现金日记账正确余额=1750=1750858550050030030020=84520=845元元现金短缺金额现金短缺金额=785=785845=845=6060元元 存在的问题：存在的问题： （1 1）账实不

27、符。现金库存短缺）账实不符。现金库存短缺6060元，应详细检查，究竟是元，应详细检查，究竟是出纳员粗心大意多付现金，还是私自挪用公款；出纳员粗心大意多付现金，还是私自挪用公款；（2 2）白条抵库。总务科签定的未经批准的借款）白条抵库。总务科签定的未经批准的借款500500元属于白元属于白条抵库，是挪用公款的不合法行为；条抵库，是挪用公款的不合法行为；（3 3）库存现金超过限额。企业的账面现金余额调整后均超）库存现金超过限额。企业的账面现金余额调整后均超过开户银行核定的库存限额，违反现金管理制度；过开户银行核定的库存限额，违反现金管理制度；（4 4）登账不及时。企业出纳员，应根据现金收支凭证及时

28、）登账不及时。企业出纳员，应根据现金收支凭证及时予以登账。予以登账。22某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？序？（1 1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。询，这些马达属被审计单位的承销品。查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点

29、表，并核对账实、账表是查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；否相符；23（2 2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明盘点单上标明“重做重做”字样。字样。查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；24（3 3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。称该机已售给美勤公司。查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？

30、25（4 4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？问题？有无减值？26调节法举例调节法举例 例例 某企业某企业20102010年年1212月月3131日账面结存日账面结存A A材料材料2 0002 000公斤，公斤，通过审阅和核对并无错弊。通过审阅和核对并无错弊。20112011年年1 1月月1 1日至日至151

31、5日期间收入日期间收入35 00035 000公斤，发出公斤，发出34 50034 500公斤。公斤。1 1月月1 1日期初余额及收发数日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误额均经核对、审阅和复算无误20112011年年1 1月月1515日下班后监日下班后监督盘存实存量为督盘存实存量为2 8002 800公斤。调节计算如下：公斤。调节计算如下： 结存日数量结存日数量2 800+34 500-35 000=2 300(2 800+34 500-35 000=2 300(公斤公斤) ) 经过上述调节计算经过上述调节计算20102010年年1212月月3131日的实存数为日的实存数为2 300

32、2 300公公斤，与账面记录的斤，与账面记录的A A材料材料2 0002 000公斤不一致审计人员应要公斤不一致审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实；如有故意歪曲事求有关人员说明原因，并进行查账核实；如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。实者，应进一步查明责任人员，并追究其责任。27281.1.下列情况中，注册会计师不宜采用抽样审计的有（）。下列情况中，注册会计师不宜采用抽样审计的有（）。A.A.风险评估程序风险评估程序B.B.存货计价测试存货计价测试C.C.控制测试中执行的询问、观察程序控制测试中执行的询问、观察程序D.D.实质性分析程序实质性分析程序【答案】【答

33、案】ACDACD【解析】在存货计价测试中通常采用分层抽样的方法。【解析】在存货计价测试中通常采用分层抽样的方法。29存货总金额为存货总金额为500500万元，重要性水平为万元，重要性水平为1010万元，根据抽样结万元，根据抽样结果推断的差错额为果推断的差错额为6.56.5万元，而账户的实际差错额为万元，而账户的实际差错额为1212万元，万元，这时，注册会计师承受了（）。这时，注册会计师承受了（）。 A.A.误拒风险误拒风险 B.B.信赖不足风险信赖不足风险 C.C.误受风险误受风险 D.D.信赖过度风险信赖过度风险 【正确答案】：【正确答案】：C C【答案解析】：误受风险是指抽样结果表明账户余

34、额不存【答案解析】：误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为平为1010万元，根据抽样结果推断的差错额为万元，根据抽样结果推断的差错额为6.56.5万元，而账户万元，而账户的实际差错额为的实际差错额为1212万元，所以注册会计师承担的是误受风万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项是正确答案。险，故选项是正确答案。 30思考思考某注册会计师抽样审查了下表所列的情况某注册会计师抽样审查了下表所列的情况问题：问题：( (1)1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险在上表所列

35、情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? ?(2)(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖度的信赖低于应当给予的信赖? ?(3)(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? ?(4)(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果实质性测试的效果? ?31【答案】【答案】(1)(1)未批准赊销属于信

36、赖过度风险；未批准赊销属于信赖过度风险；(2)(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；的信赖低于应当给予的信赖；(3)(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)(4)漏记应付账款直接影响实质性测试的效率，但不影响其漏记应付账款直接影响实质性测试的效率，但不影响其效果；效果；32（五）选择随机抽样方法：（五）选择随机抽样方法：解决了解决了“如何抽如何抽”的问题的问题即：样本为即：样本为300300，总体为，总体为30003000，如何从总体中抽出样本？，如何从总体

37、中抽出样本？ 1.1.随机数表法随机数表法。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成。所谓随机数表、亦称乱数表，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。种表格。 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系对应关系。如由。如由4040页、每页页、每页5050行组成的行组成的应收账款明细表应收账款明细表，可采，可采用用四位数字四位数字编号，前两位由编号，前两位由0101到到4040的整数组成，表示该记录在的整数组成，表示该记录在明细表中的页数，

38、后两位数字由明细表中的页数，后两位数字由0101到到5050的整数组成，表示该记的整数组成，表示该记录的行次。这样，编号录的行次。这样，编号05340534表示第表示第5 5页第页第3434行的记录。行的记录。确定连续选取随机数的方法确定连续选取随机数的方法。即从随机数表中选择一个随机。即从随机数表中选择一个随机起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但起点和一个选号路线，随机起点和选号路线可以任意选择，但一经选定就不得改变。例如，从前述应收账款明细表的一经选定就不得改变。例如，从前述应收账款明细表的20002000个个记录中选择记录中选择1010个样本，从表个样本，从表2-42-

39、4第一行第一列第一行第一列开始，使用开始，使用前四位前四位随机数，逐行向右查找，则选中的样本为随机数，逐行向右查找，则选中的样本为编号编号32043204、07410741、09030903、09410941、38153815、22162216、01410141、37233723、05500550、37483748的的1010个记录。个记录。 33使用随机数表选取样本时，需要确定选号的（）。使用随机数表选取样本时，需要确定选号的（）。 A.A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内 B.B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序路线，即按照

40、何种方向作为选取样本的顺序 C.C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应 D.D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码 【正确答案】【正确答案】ABCDABCD【答案解析】这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。【答案解析】这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。 34审计审计X X公司公司20102010年度主营业务收入时，年度主营业务收入时，A A和和B B注册会计师拟从注册会计师拟从X X公司公司20102010年开具的销售发票的存根中选取若干张，年开具

41、的销售发票的存根中选取若干张，X X公司公司20102010年共开具连续编号的销售发票年共开具连续编号的销售发票40004000张，销售发票号码为张，销售发票号码为第第20012001号至第号至第60006000号，号，A A和和B B注册会计师计划从中选取注册会计师计划从中选取1010张销张销售发票样本。随机数表（部分）假定售发票样本。随机数表（部分）假定A A和和B B注册会计师以随注册会计师以随机数表所列数字的后机数表所列数字的后4 4位数与销售发票号码一一对应，确定位数与销售发票号码一一对应，确定第（第（2 2）列第（）列第（4 4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而）行为起点，选号

42、路线为自上而下、自左而右。右。请代请代A A和和B B注册会计师确定选取的注册会计师确定选取的1010张销售发票样本的发票号张销售发票样本的发票号码分别为多少？码分别为多少？35（1 1）（2 2）（3 3）（4 4）（5 5）（1 1）10 48010 48015 01115 01101 53601 53602 01102 01181 64781 647（2 2）22 36822 36846 57346 57325 59525 59585 31385 31330 99530 995（3 3）24 13024 13048 36048 36022 52722 52797 26597 26576

43、39376 393（4 4）42 16742 16793 09393 09306 24306 24361 68061 68007 85607 856（5 5）37 57037 57039 97539 97581 83781 83716 65616 65606 12106 121（6 6）77 92177 92106 90706 90711 00811 00842 75142 75127 75627 756（7 7）99 56299 56272 90572 90556 42056 42069 99469 99498 87298 872（8 8）96 30196 30191 97791 97705

44、 46305 46307 97207 97218 87618 876（9 9）89 75989 75914 34214 34263 66163 66110 28110 28117 45317 453（1010）85 47585 47536 85736 85753 34253 34253 98853 98853 06053 060【答案】【答案】A A和和B B注册会计师确定的选取的注册会计师确定的选取的1010张销售发票样本的发票号码分别为：张销售发票样本的发票号码分别为：30933093，29052905，43424342，55955595，25272527，54635463，3661366

45、1，33423342，20112011，53135313。后后4 4位数第位数第20012001号至第号至第60006000号号362.2.系统抽样法系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。系统抽样法又称间隔抽样法，亦称等距抽样法。采用系统选样法，采用系统选样法，首先要计算选样间距，确定选样起点，然后首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本再根据间距顺序地选取样本。选样间距的计算公式如下：。选样间距的计算公式如下：选样间距选样间距= =总体规模总体规模样本规模样本规模例如，如果销售发票的总体范围是例如，如果销售发票的总体范围是65265231513151，设定

46、的样本量，设定的样本量是是125125，那么选样间距为，那么选样间距为2020（3152-6523152-652）125125。注册会计师注册会计师必须从必须从0 0到到1919中选取一个随机数作为抽样起点中选取一个随机数作为抽样起点。如果。如果随机选择的数码是随机选择的数码是9 9，那么第一个样本项目的发票号码为，那么第一个样本项目的发票号码为661661（652+9652+9）的那一张，其余的）的那一张，其余的124124个项目是个项目是681681（661+20661+20），），701701（681+20681+20）依此类推直至依此类推直至第第31413141号。号。(661+20(

47、661+20124)124)37某公司要估计某地家用电器的潜在用户。这种商品的消费同居民收某公司要估计某地家用电器的潜在用户。这种商品的消费同居民收入水平相关，因而以家庭年收入为分层基础。假定某地居民为入水平相关，因而以家庭年收入为分层基础。假定某地居民为1 1，000000，000000户，已确定样本数为户，已确定样本数为1 1，000000户，家庭年收入分户，家庭年收入分1010，000000元以下，元以下，1010，0003000030，000000元；元；3030，0006000060，000000元，元，6060，000000元以上四层，其中收入在元以上四层，其中收入在1010，00

48、0000元以下家庭户为元以下家庭户为180180，000000户，收入户，收入在在1010，0003000030，000000元家庭户为元家庭户为350350，000000户，收入在户，收入在3030，0000006060，000000元家庭户为元家庭户为30003000，000000户，收入在户，收入在6060，000000元以下家庭户为元以下家庭户为170170，000000户，应进行如下抽样：户，应进行如下抽样：总 体 层 子 样 本 样 本 N 1000000 N1 180000 N2 350000 N3 300000 N4 170000 n1 180 n2 350 n3 300 n4

49、 170 n 1000 分层比例抽样示意图分层比例抽样示意图38总体 分群 R=130 抽样 R=5 样本 N 5000 R1 53 R3 58 R4 48 R130 45 170000 R1 53 R33 52 n 250 R2 50 R4 48 R98 50 R11 47 170000 整群抽样示意图整群抽样示意图以上抽样方法的抽样误差一般是：以上抽样方法的抽样误差一般是：整群抽样整群抽样 简单随机抽样简单随机抽样 系统抽样系统抽样 分层抽样。分层抽样。 39练习：练习：CPACPA计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核

50、准支付采购货款，而建立了付款凭单制发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制度。度。1.1.假定预计差错的发生率为假定预计差错的发生率为1%1%，可靠程度为，可靠程度为95%95%，精确度上限，精确度上限为为4%4%，则样本量为多少？，则样本量为多少？2.2.假定本期的付款凭单共假定本期的付款凭单共30003000张，张，号码为第号码为第00010001号至号至30003000号，号，以以随机数表（教材随机数表（教材3131页页）所列数字的）所列数字的后后4 4位数位数与销售发票号码与销售发票号码一一对应，确定一一对应，确定第（第（1 1）列第（）列第（2 2）行为起点）行为起点，

51、选号路线为，选号路线为自上自上而下、自左而右而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的前。请代注册会计师确定选取的前1010张付款凭单张付款凭单样本的发票号码分别为多少？样本的发票号码分别为多少？3.3.假定在审查了全部样本后假定在审查了全部样本后160160张，可靠程度为张，可靠程度为95%95%，发现有，发现有2 2张差错，那么会有什么结论？张差错，那么会有什么结论？40练习：练习：CPACPA计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货计划测试如下内部控制：只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制发票相核对之后，才核准支付采购货款，而建立了付款凭单制度。

52、度。1.1.假定预计差错的发生率为假定预计差错的发生率为1%1%，可靠程度为，可靠程度为95%95%，精确度上限，精确度上限为为4%4%，则样本量为多少？，则样本量为多少？样本量为：样本量为：160 P30160 P30412.2.假定本期的付款凭单共假定本期的付款凭单共30003000张，张，号码为第号码为第00010001号至号至30003000号，号，以以随机数表（教材随机数表（教材3232页页）所列数字的）所列数字的后后4 4位数位数与销售发票号码与销售发票号码一一对应，确定一一对应，确定第（第（1 1）列第（）列第（2 2）行为起点）行为起点，选号路线为，选号路线为自上自上而下、自左

53、而右而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的前。请代注册会计师确定选取的前1010张付款凭单张付款凭单样本的发票号码分别为多少？样本的发票号码分别为多少？前前1010张张付款凭单付款凭单样本的发票号码分别为：样本的发票号码分别为：2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.423.3.假定在审查了全部样本后假定在审查了全部样本后160160张，可靠程度为张，可靠程度为95%95%，发现有，发现有2 2张差错，那么会有什么结论？张差错，那么会

54、有什么结论？有有95%95%可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超4%4%。P36P3643参考答案：参考答案：1.1.样本量为：样本量为：1601602.2.前前1010张张付款凭单付款凭单样本的发票号码分别为：样本的发票号码分别为：2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.2383.0764.1401.1818.1722.2291.1792.1958.0951.2993.3.3.有有95%95%可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超可靠程度，确信全部付款凭单的差错率不超4%4%。44注册会计师从

55、总体规模为注册会计师从总体规模为l 000l 000、账面金额为、账面金额为1 000 0001 000 000元的存货项目中选择了元的存货项目中选择了300300个项目作为样本。在确定了正确个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将师将300300个样本项目的审定金额加总后除以个样本项目的审定金额加总后除以300300，确定样本项，确定样本项目的平均审定金额为目的平均审定金额为970970元。那么，推断的总体错报就是元。那么，推断的总体错报就是（）元。（）元。A A970970 B B970 000

56、 C970 000 C30 00030 000 D. 291 000 D. 291 000【正确答案】【正确答案】 C C【答案解析】【答案解析】 计算估计的存货余额为计算估计的存货余额为970 000970 000元元(970(9701 000)1 000)。推断的总体错报就是。推断的总体错报就是30 00030 000元（元（1 000 001 000 00970 000970 000）。）。45例：审计人员从总体规模为例：审计人员从总体规模为10001000，账面金额为，账面金额为104104万元的存货万元的存货项目中抽取了项目中抽取了200200个样本，样本账面总额为个样本，样本账面总

57、额为20.820.8万元，经审定万元，经审定其价值为其价值为19.619.6万元万元均值估计：均值估计：平均审定金额平均审定金额=19.6/200=0.098=19.6/200=0.098（万元）（万元）总体估计值总体估计值=1000=10000.098=980.098=98（万元）（万元）推断错报推断错报=104-98=6=104-98=6（万元）（万元）比率估计：比率估计：样本比率样本比率=19.6/20.8=0.94=19.6/20.8=0.94总体估计值总体估计值=104=1040.94=97.760.94=97.76（万元）（万元）推断错报推断错报=104-97.76=6.24=10

58、4-97.76=6.24（万元）（万元）差额估计差额估计: :平均错报平均错报= =（20.8-19.620.8-19.6）/200=0.006/200=0.006（万元）（万元）推断总体错报推断总体错报=0.006=0.0061000=6 1000=6 （万元）（万元）46 在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，的业务是否真实，会计处理是否正确，A A和和B B注册会计师拟从注册会计师拟从Y Y公司公司应付票据备查簿应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据实务，中抽取若干笔应付票据实务，检查相关的检查相

59、关的合同发票、货物验收单等资料合同发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。，并检查会计处理的正确性。 Y Y公司应付票据备查簿显示应付票据项目公司应付票据备查簿显示应付票据项目20132013年年1111月月3131日日的的余额为余额为1500000015000000元，由元，由7272笔笔应付票据业务构成。根据具体审应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，计计划的要求，A A和和B B注册会计师需从中注册会计师需从中选取选取6 6笔笔应付票据业务应付票据业务进行检查。进行检查。 审计抽样练习审计抽样练习 47 假定应付票据备查簿中记载的假定应付票据备查簿中记载的7272笔应付票据业

60、务是笔应付票据业务是随机随机排列排列的，的，A A和和B B注册会计师采用注册会计师采用系统选样系统选样法选取法选取6 6笔应付票据笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第业务样本，并且确定随机起点为第7 7笔，请判断其余笔，请判断其余5 5笔应付笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？答案：答案：(1)(1)五笔：五笔：1919、3131、4343、5555、6767。计算过程：抽取样本的间距是：计算过程：抽取样本的间距是：72/672/61212则抽取的样本是：则抽取的样本是：7 712121919、191912123131、3131121