第四章审计假设

1、第四章第四章 审计假设审计假设(Auditing Postulate) l第一节第一节 审计假设的意义审计假设的意义l第二节第二节 审计假设研究状况之评价审计假设研究状况之评价 l第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定 第一节第一节 审计假设的意义审计假设的意义 l审计假设的重要性审计假设的重要性 l审计假设的性质审计假设的性质 l审计假设的特征审计假设的特征 审计假设的重要性审计假设的重要性 l审计假设是审计科学研究之先导审计假设是审计科学研究之先导 l研究审计假设是加速审计理论发展的迫切需要研究审计假设是加速审计理论发展的迫切需要l审计作为一门检验性科学，理应有自己的一些审

2、计作为一门检验性科学，理应有自己的一些基本假设基本假设 审计假设的性质审计假设的性质l蔡春对审计假设的定义蔡春对审计假设的定义审计假设是指对有关审计事物产生、发展审计假设是指对有关审计事物产生、发展与存在的一些尚未确知或无法正面论证的与存在的一些尚未确知或无法正面论证的前提条件，根据客观的正常情况或发展趋前提条件，根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理、合乎逻辑的推断或认势所作的合乎事理、合乎逻辑的推断或认定。定。 审计假设的性质审计假设的性质l萧英达对审计假设的定义萧英达对审计假设的定义 萧英达认为，审计公设萧英达认为，审计公设(Auditing Postulate)(Auditing

3、Postulate)应该是：应该是：(1)(1)审计的前提审计的前提( (条件条件) )；(2)(2)审计的审计的公理；公理；(3)(3)审计理论基础；审计理论基础；(4)(4)审计理论的出审计理论的出发点；发点；(5)(5)审计的第一性原理、初始原理、基审计的第一性原理、初始原理、基本原理、不可证明的原理。本原理、不可证明的原理。 审计假设的特征审计假设的特征l莫茨和夏拉夫对审计假设特征的认识莫茨和夏拉夫对审计假设特征的认识 从逻辑学家和哲学家的著作中，我们能得出假设的五从逻辑学家和哲学家的著作中，我们能得出假设的五个一般特征。这些特征对我们理解假设及其职能大有个一般特征。这些特征对我们理解

4、假设及其职能大有裨益。裨益。假设对任何学科的发展均是不可缺少的；假设对任何学科的发展均是不可缺少的；假设不能直接自我验证；假设不能直接自我验证；假设是推论的基础；假设是推论的基础；假设是建立任何理论结构的基础；假设是建立任何理论结构的基础；假设面临知识更新的挑战。假设面临知识更新的挑战。审计假设的特征审计假设的特征l蔡春对审计假设特征的认识蔡春对审计假设特征的认识 审计假设具有主观见之于客观的特性审计假设具有主观见之于客观的特性 审计假设应具明显性审计假设应具明显性 审计假设应具有逻辑性和抽象性审计假设应具有逻辑性和抽象性 作为一个完整的体系，审计假设还应具备作为一个完整的体系，审计假设还应具

5、备连贯性、有效性、一致性和独立性这样四连贯性、有效性、一致性和独立性这样四个特性个特性 审计假设的特征审计假设的特征l萧英达对审计假设特征的认识萧英达对审计假设特征的认识 审计公设是根据长期的审计实践及审计的本质特征审计公设是根据长期的审计实践及审计的本质特征归纳出来的归纳出来的 审计公设虽然是来自客观的审计实践，但是抽象的、审计公设虽然是来自客观的审计实践，但是抽象的、有人为界定的色彩，而不是对客观世界完全的百分有人为界定的色彩，而不是对客观世界完全的百分之百的描述之百的描述 审计公设是一个完整的体系，具有系统性、贡献性、审计公设是一个完整的体系，具有系统性、贡献性、一致性和独立性一致性和独

6、立性 由于科学的层次性，决定了审计公设从某种意义上由于科学的层次性，决定了审计公设从某种意义上讲也是有层次的讲也是有层次的 第二节第二节 审计假设研究状况之评价审计假设研究状况之评价 l关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式 l三种模式评价三种模式评价 关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l莫兹和夏拉夫的审计假设莫兹和夏拉夫的审计假设 M(1)M(1)财务报表和财务资料是可验证的；财务报表和财务资料是可验证的；M(2)M(2)审计师与被审单位管理部门之间不存在审计师与被审单位管理部门之间不存在不可避免的利害冲突；不可避免的利害冲突；M(3)M(3)呈报检查

7、的财务报表和其他信息资料不呈报检查的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常错误；存在串通舞弊和其他非常错误；M(4)M(4)完善的内部控制系统可以减少错弊发生完善的内部控制系统可以减少错弊发生的可能性的可能性；关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l莫兹和夏拉夫的审计假设莫兹和夏拉夫的审计假设M(5)M(5)公认会计原则的一贯运用可使财务状况和公认会计原则的一贯运用可使财务状况和经营成果得到公允表达；经营成果得到公允表达；M(6)M(6)如果没有明确的反证，对被审单位来说，如果没有明确的反证，对被审单位来说，过去真实的情况将来也属真实；过去真实的情况将来也属真实；M(

8、7)M(7)审计师完全有能力独立审查财务资料并表审计师完全有能力独立审查财务资料并表达意见；达意见；M(8)M(8)独立审计师承担的职业责任与其职业地位独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称。相称。关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l汤姆汤姆李的审计假设李的审计假设 汤姆汤姆李发展了莫兹和夏拉夫的审计假设理论。他在李发展了莫兹和夏拉夫的审计假设理论。他在1972年出版的年出版的公司审计：概念与实务公司审计：概念与实务一书中一书中将审计假设分为三类十三项，即：将审计假设分为三类十三项，即：基本依据假设基本依据假设(Justifying Postulates) L(1)没有

9、充分的理由信任所有的账目；没有充分的理由信任所有的账目；L(2)提高账目的可信性是审计的最基本任务；提高账目的可信性是审计的最基本任务；L(3)审计是提高账目可信性的最佳手段；审计是提高账目可信性的最佳手段；L(4)通过审计，账目的可信性是可以提高或验证的；通过审计，账目的可信性是可以提高或验证的；L(5)股东对会计信息的可信性是不满意的。股东对会计信息的可信性是不满意的。关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l汤姆汤姆李的审计假设李的审计假设行为假设行为假设(Behavioral Postulates) L(6)审计师与管理部门之间的利害冲突并不妨碍审审计师与管理部门之间的

10、利害冲突并不妨碍审计的实施；计的实施；L(7)法律并不限制审计师行为；法律并不限制审计师行为；L(8)审计师在精神和地位上是独立的；审计师在精神和地位上是独立的；L(9)审计师有承担任务的充分技能；审计师有承担任务的充分技能；L(10)审计师能对其工作和意见的质量负责。审计师能对其工作和意见的质量负责。 关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l汤姆汤姆李的审计假设李的审计假设功能假设功能假设(Functional Postulates)L(11)审计师可能获取充分可靠的审计证据并以适审计师可能获取充分可靠的审计证据并以适当形式在合理的时间与成本范围内进行审计；当形式在合理的时

11、间与成本范围内进行审计；L(12)内部控制的存在可使账目摆脱严重错弊；内部控制的存在可使账目摆脱严重错弊；L(13)公认会计概念与基础的适当和一致运用可以公认会计概念与基础的适当和一致运用可以导致公允表达。导致公允表达。 关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l弗林特的审计假设弗林特的审计假设 弗林特教授在其弗林特教授在其1988年出版的年出版的审计哲学和原理导论审计哲学和原理导论一书中对审计假设做了新的探索，提出了七项审计假一书中对审计假设做了新的探索，提出了七项审计假设：设：F(1)审计是以受托经济责任关系或公共责任环境的存审计是以受托经济责任关系或公共责任环境的存在为首

12、要前提；在为首要前提；F(2)受托经济责任的内涵太微妙、太复杂、太重要，受托经济责任的内涵太微妙、太复杂、太重要，以致没有审计，该种责任的解除就无法说清楚；以致没有审计，该种责任的解除就无法说清楚；F(3)审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与审计的本质特征在于其地位的独立和摆脱调查与报告的方面的约束；报告的方面的约束； 关于审计假设的三种代表性模式关于审计假设的三种代表性模式l弗林特的审计假设弗林特的审计假设F(4)审计的对象内容，如行为、业绩、成果、业务记审计的对象内容，如行为、业绩、成果、业务记录、财务状况或与此有关的事实都可以通过证据予以录、财务状况或与此有关的事实都可以通过证据予

13、以证实；证实；F(5)可以为行为、业绩、成果和信息质量等确立责任可以为行为、业绩、成果和信息质量等确立责任标准，可对行为、业绩、成果和信息质量的实际状况标准，可对行为、业绩、成果和信息质量的实际状况进行计量并与标准进行比较，计量与比较过程需要特进行计量并与标准进行比较，计量与比较过程需要特殊的技能并作出判断；殊的技能并作出判断；F(6)被审财务和其他报表与资料的涵义、重要性和目被审财务和其他报表与资料的涵义、重要性和目的是充分清晰的，通过审计可对其可信性作出清楚明的是充分清晰的，通过审计可对其可信性作出清楚明确的表示与传达；确的表示与传达；F(7)审计可以产生经济或社会效益。审计可以产生经济或

14、社会效益。 三种模式评价三种模式评价l参照系统过于狭隘参照系统过于狭隘 l具体有余而抽象不够具体有余而抽象不够 l没有系统揭示审计事物的最基本条件没有系统揭示审计事物的最基本条件 l存有相互抵触、重复或包含之情形存有相互抵触、重复或包含之情形 l有的条目不属于基本审计假设的范畴有的条目不属于基本审计假设的范畴 l有的条目不能作为审计假设之内容有的条目不能作为审计假设之内容 第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定 l选定以下五项作为审计的基本假设：选定以下五项作为审计的基本假设：责任关系假设；责任关系假设；正当怀疑假设；正当怀疑假设；可确认假设；可确认假设；独立性假设独立性假设有

15、效性假设。有效性假设。 第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定l责任关系假设之涵义责任关系假设之涵义“责任关系假设责任关系假设”认定各种受托经济责任认定各种受托经济责任的确认与解除必须由独立的第三者来进行的确认与解除必须由独立的第三者来进行客观、公正的评定，充任这种第三者的人客观、公正的评定，充任这种第三者的人叫做审计人叫做审计人( (审计人员审计人员) )，他所实施的行为，他所实施的行为活动就是审计。因此，受托经济责任关系活动就是审计。因此，受托经济责任关系的存在是审计产生的基本前提。的存在是审计产生的基本前提。 第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定l正当怀

16、疑假设之涵义正当怀疑假设之涵义“正当怀疑假设正当怀疑假设”的基本涵义即是，由于的基本涵义即是，由于没有充分的理由完全信任受托人的责任履没有充分的理由完全信任受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分的理由完行过程是全面有效的，没有充分的理由完全信任受托人提供的说明其责任履行状况全信任受托人提供的说明其责任履行状况的经济信息都是真实公允和可信的，因而，的经济信息都是真实公允和可信的，因而，必须对受托经济责任履行状况及其表达信必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计。息之可信性进行审计。 第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定l可确认假设之涵义可确认假设之涵义“可确认

17、假设可确认假设”的基本涵义是假定受托经济责的基本涵义是假定受托经济责任的履行状况可以通过收集评价相关证据、任的履行状况可以通过收集评价相关证据、验证相关信息而得到确认验证相关信息而得到确认。这里包含三层意思：这里包含三层意思：受托经济责任的履行状况是可以确认的；受托经济责任的履行状况是可以确认的；这种确认是通过收集与评价相关证据以验证表征责这种确认是通过收集与评价相关证据以验证表征责任履行状况的信息来实现的；任履行状况的信息来实现的；为实现此种确认，必须要求确立审计标准，并实施为实现此种确认，必须要求确立审计标准，并实施恰当的审计程序。恰当的审计程序。 第三节第三节 基本假设的选择与界定基本假设的选择与界定l独立性假设之涵义独立性假设之涵义“独立性假设独立性假设”的基本涵义就是假设审计的基本涵义就是假设审计