第六章_费用_2_

1、第六章 收入、费用、利润第二节 费 用内容提要v掌握费用的概念、特征及分类；掌握费用的概念、特征及分类；v掌握生产过程中的直接费用和间接费用掌握生产过程中的直接费用和间接费用的归集与分配；的归集与分配；v掌握生产成本的会计处理；掌握生产成本的会计处理；v掌握期间费用的核算。掌握期间费用的核算。 一、费用的概述一、费用的概述p概念概念费用费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。流出。p特点特点（1）日常活动中形成的，非正常活动形成的是损失；）日常活动中形成的，

2、非正常活动形成的是损失；（2）导致经济利益的流出，表现为资产的减少或负债）导致经济利益的流出，表现为资产的减少或负债的增加，最终导致所有者权益减少；的增加，最终导致所有者权益减少；p分类分类生产成本（直接费用和间接费用）生产成本（直接费用和间接费用）期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）二、生产成本的核算二、生产成本的核算生产成本生产成本企业为生产一定种类和一定数量的产企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和，是生产费用的对品所发生的各项生产费用的总和，是生产费用的对象化。象化。（一）（一）工业工业企业企业产品产品成本成本构成构成项

3、目项目直接材料：原料及主要材料、外购半成直接材料：原料及主要材料、外购半成品、修理用备件、包装物、辅助材料等品、修理用备件、包装物、辅助材料等直接人工：从事产品生产的工人工资及直接人工：从事产品生产的工人工资及福利费福利费各生产单位为组织和管理生产而发生的各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，如工资和福利费、折旧各项间接费用，如工资和福利费、折旧费、修理费、水电费、劳动保护费、机费、修理费、水电费、劳动保护费、机物料消耗等物料消耗等制造费用制造费用制造费用制造费用（1 1）制造费用的归集）制造费用的归集按月计提的按月计提的生产单位固定资产折旧费用生产单位固定资产折旧费用，借：制造费用

4、借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧生产单位的生产单位的固定资产修理费用固定资产修理费用借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料/ /银行存款等银行存款等经营租赁租入固定资产的改良支出经营租赁租入固定资产的改良支出机物料消耗机物料消耗（润滑油、清洁工具等）（润滑油、清洁工具等）借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销一次摊销法一次摊销法借：制造费用借：制造费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品分次摊销法分次摊销法借：待摊费用借：待摊费用/ /长期待摊费用长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品分月摊销时分月摊销时 借：制造费用借：制造费用 待摊费用待摊费

5、用/ /长期待摊费用长期待摊费用五五摊销法领用时五五摊销法领用时借：制造费用（借：制造费用（50%50%） 待摊费用（待摊费用（50%50%） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品报废时报废时 借：制造费用（借：制造费用（50%50%） 贷：待摊费用（贷：待摊费用（50%50%）生产单位管理人员的生产单位管理人员的工资及福利费工资及福利费借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /银行存款银行存款生产单位的生产单位的办公费、水电费、差旅费、取暖费、办公费、水电费、差旅费、取暖费、设计制图费、检验费、财产保险费设计制图费、检验费、财产保险费等通常以现金等通常以现金或银行存款支付或银行

6、存款支付借：制造费用借：制造费用 贷：现金贷：现金/ /银行存款银行存款（2 2）制造费用的分配）制造费用的分配生产工时分配法生产工时分配法以各种产品（各受益对象）以各种产品（各受益对象）的生产工人工时为标准来分配制造费用；的生产工人工时为标准来分配制造费用；机器工时分配法机器工时分配法以各受益对象的机器设备工以各受益对象的机器设备工作时间为标准来分配制造费用；作时间为标准来分配制造费用；直接成本分配法直接成本分配法以各受益对象本期发生的各以各受益对象本期发生的各项直接成本为标准来分配；项直接成本为标准来分配；计划费用分配率分配法计划费用分配率分配法按照企业在年度开始按照企业在年度开始前确定的

7、计划费用分配率来分配。前确定的计划费用分配率来分配。分配方法由企业自行决定，一经确定不得随意变分配方法由企业自行决定，一经确定不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明。更，如需变更，应在会计报表附注中说明。产品成本计算的基本程序产品成本计算的基本程序（1 1）正确划分）正确划分“资本性支出资本性支出”与与“收益性支出收益性支出”收益性支出应计入产品成本或期间费用收益性支出应计入产品成本或期间费用（2 2）正确划分产品生产费用和期间费用）正确划分产品生产费用和期间费用（3 3）按照）按照“权责发生制权责发生制”原则，正确核算待摊费原则，正确核算待摊费用、预提费用等账户的摊销和预提，以准确划

8、分用、预提费用等账户的摊销和预提，以准确划分各月的费用界限。各月的费用界限。（4 4）正确划分各种产品的费用界限）正确划分各种产品的费用界限（5 5）正确划分完工产品与在产品的费用界限）正确划分完工产品与在产品的费用界限在产品与完工产品的关系在产品与完工产品的关系本月完工产品成本本月完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用- -月末在产品成本月末在产品成本在产品数量的核算在产品数量的核算在产品台账，反映在产品的收入、转出和结存情在产品台账，反映在产品的收入、转出和结存情况。况。在产品清查，实地盘点并编制在产品清查，实地盘点并编制“在产品盘点盘亏在产品盘点盘亏

9、报告表报告表”。在产品成本的计算在产品成本的计算约当产量法约当产量法根据本月完工产品数量和月末在产根据本月完工产品数量和月末在产品约当量一起分配生产费用，以确定本月完工产品品约当量一起分配生产费用，以确定本月完工产品和月末在产品成本的方法。和月末在产品成本的方法。约当产量法的步骤：约当产量法的步骤：第一步，计算在产品约当产量第一步，计算在产品约当产量 在产品约当产量在产品数量在产品约当产量在产品数量完工率（完工程度）完工率（完工程度） 第二步，计算费用分配率第二步，计算费用分配率费用分配率（期初在产品成本本期生产费用）费用分配率（期初在产品成本本期生产费用）/ /（完（完工产品数量期末在产品约

10、当量）工产品数量期末在产品约当量）第三步，求出在产品的成本第三步，求出在产品的成本 月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率 第四步、求出完工产品的成本第四步、求出完工产品的成本 完工产品成本完工产品数量完工产品成本完工产品数量费用分配率费用分配率 月末在产品成本在产品约当产量月末在产品成本在产品约当产量费用分配率费用分配率 在产品约当产量应根据各成本项目在产品的完工程度，在产品约当产量应根据各成本项目在产品的完工程度，分成本项目确定：分成本项目确定：p直接材料的投料率直接材料的投料率如果材料费用在生产开始时一次投入，则在产品直如果材料费用在生产开始

11、时一次投入，则在产品直接材料的完工程度为接材料的完工程度为100%100%；如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则如果直接材料分工序在每工序开始时一次投入，则 某工序在产品投料率（前一道工序投料某工序在产品投料率（前一道工序投料+ + 本道工序本道工序投料）投料）/ / 单位产品投料定额单位产品投料定额 例例 长城工厂丙产品的材料消耗定额为长城工厂丙产品的材料消耗定额为8080千克，经千克，经两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为两道工序产成。这两道工序的材料消耗定额分别为3232千克和千克和4848千克，直接材料在每道工序开始时一次千克，直接材料在每道工序开始时一次投入。其投料率

12、计算如下：投入。其投料率计算如下： 第第1 1道工序完工率道工序完工率32/80 32/80 100% = 40% 100% = 40% 第第2 2道工序完工率（道工序完工率（32+4832+48）/80 /80 100100100100 如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工如果直接材料随着生产进度陆续投入，且在第一工序也是陆续投入的，则序也是陆续投入的，则 某工序在产品投料率某工序在产品投料率= =（前一道工序投料（前一道工序投料+ +本道工序本道工序的投料的投料本道工序的平均完工程度）本道工序的平均完工程度）/ / 单位产品投单位产品投料定额料定额 p直接人工费用和制造费用的完工率

13、直接人工费用和制造费用的完工率如果费用发生比较均衡，在产品直接人工费和制造如果费用发生比较均衡，在产品直接人工费和制造费用的完工程度可以定为费用的完工程度可以定为50%50%，则，则某工序在产品完工程度（前一道工序的工时定额某工序在产品完工程度（前一道工序的工时定额 + + 本道工序的工时定额本道工序的工时定额50%50%）/ / 工时定额工时定额 100%100% 例例 长城工厂乙产品的工时定额为长城工厂乙产品的工时定额为4040小时，经两道小时，经两道工序产成，这两道工序的工时定额分别为工序产成，这两道工序的工时定额分别为2424小时和小时和1616小时，求两道工序的完工率。小时，求两道工

14、序的完工率。 第第1 1道工序完工率（道工序完工率（242450%50%）/40/40100%=30% 100%=30% 第第2 2道工序完工率（道工序完工率（24+1624+1650%50%）/40/40100%=80% 100%=80% 某厂生产某产品，月末完工某厂生产某产品，月末完工8件，在产品件，在产品4件，件，完工程度完工程度50，已知本月生产费用发生，已知本月生产费用发生1800元，月初在产品元，月初在产品200元，请用约当产量法分配元，请用约当产量法分配月末在产品和完工产品成本。月末在产品和完工产品成本。 约当产量约当产量450%=2（件）（件） 月初在产品（月初在产品（200）

15、本月生产费用）本月生产费用 （1800）全部生产费用（全部生产费用（2000） 费用分配率费用分配率 2000/（8+2）200 完工产品成本完工产品成本8200=1600（元）（元） 在产品成本在产品成本2200400（元）（元） 产品成本的会计处理产品成本的会计处理l 账户设置账户设置生产成本生产成本借借贷贷已经生产完成并已经生产完成并验收入库的产成验收入库的产成品实际生产成本品实际生产成本生产耗用的直接生产耗用的直接材料、生产工人材料、生产工人薪酬等生产费用薪酬等生产费用借方余额表示尚借方余额表示尚未完工的各种在未完工的各种在产品的实际成本产品的实际成本借：生产成本借：生产成本 贷：原材

16、料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 制造费用等制造费用等借：产成品借：产成品 贷：生产成本贷：生产成本制造费用制造费用借借贷贷分配转入分配转入“生产生产成本成本”的金额的金额企业为生产产品企业为生产产品和提供劳务而发和提供劳务而发生的各种间接费生的各种间接费用用期末没有余额期末没有余额借：制造费用借：制造费用 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧等累计折旧等借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用待摊费用待摊费用借借贷贷摊销的待摊费用摊销的待摊费用发生的各种分摊发生的各种分摊期在一年以内的期在一年以内的待摊费用待摊费用期末余

17、额表示尚期末余额表示尚未摊销的待摊费未摊销的待摊费用用借：待摊费用借：待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 贷：待摊费用贷：待摊费用预提费用预提费用借借贷贷按规定预提计入按规定预提计入本期成本费用的本期成本费用的各项支出（租金、各项支出（租金、保险费、修理费保险费、修理费等）等）实际支付的费用实际支付的费用借方余额表示实借方余额表示实际支付的费用大际支付的费用大于预提数的差额于预提数的差额，即待摊费用，即待摊费用借：制造费用借：制造费用 贷：预提费用贷：预提费用借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款贷方余额表示已贷方余额表示已预提但尚未支

18、付预提但尚未支付的各项费用的各项费用 例例1A1A公司发生与产品生产有关的业务如下：公司发生与产品生产有关的业务如下：（1 1）本月共耗用材料）本月共耗用材料396 000396 000元，其中生产甲产元，其中生产甲产品耗用品耗用200 000200 000元，生产乙产品耗用元，生产乙产品耗用168 000168 000元，元，生产车间一般耗用生产车间一般耗用8 0008 000元，企业管理部门耗用元，企业管理部门耗用20 20 000000元。元。借：生产成本借：生产成本甲甲 20 00020 000 生产成本生产成本乙乙 168 000168 000 制造费用制造费用 8 0008 000

19、 管理费用管理费用 20 00020 000 贷：原材料贷：原材料 396 000396 000（2 2）本月应付职工工资共）本月应付职工工资共641 400641 400元，其中生产元，其中生产甲产品工人工资甲产品工人工资320 000320 000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产品工人工资211 400211 400元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资64 00064 000元，企业管元，企业管理部门人员工资理部门人员工资36 00036 000元。元。借：生产成本借：生产成本甲甲 320 000320 000 生产成本生产成本乙乙 211 400211 400 管理费用管理费用 6

20、4 00064 000 制造费用制造费用 36 00036 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 641 400641 400（3 3）本月用银行存款分别支付甲产品生产工人的）本月用银行存款分别支付甲产品生产工人的职工福利费职工福利费44 80044 800元、乙产品生产工人的职工福元、乙产品生产工人的职工福利费利费29 59629 596元、车间管理人员职工福利费元、车间管理人员职工福利费8 9608 960元、元、企业管理人员的职工福利费企业管理人员的职工福利费 5 0405 040元。元。借：生产成本借：生产成本甲甲 44 80044 800 生产成本生产成本乙乙 29 59629

21、596 制造费用制造费用 8 9608 960 管理费用管理费用 5 0405 040 贷：银行存款贷：银行存款 88 39688 396（4 4）开出支票支付本月企业水电费）开出支票支付本月企业水电费4 0004 000元，房元，房租租20 00020 000元，车间水电费元，车间水电费4 8004 800元。元。借：管理费用借：管理费用 24 00024 000 制造费用制造费用 4 8004 800 贷：银行存款贷：银行存款 28 80028 800（5 5）用现金）用现金480480元购买车间办公用品元购买车间办公用品借：制造费用借：制造费用 480480 贷：库存现金贷：库存现金 2

22、8 80028 800（6 6）摊销应由本月负担的车间保险费）摊销应由本月负担的车间保险费360360元，企元，企业负担的保险费业负担的保险费400400元。元。借：制造费用借：制造费用 360360 管理费用管理费用 400400 贷：待摊费用贷：待摊费用 760760（7 7）用银行存款支付本月车间固定资产大修理费）用银行存款支付本月车间固定资产大修理费6 4006 400元，企业固定资产大修理费元，企业固定资产大修理费1 6001 600元。元。借：制造费用借：制造费用 6 4006 400 管理费用管理费用 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000（8 8）

23、按规定计提本月由车间负担的折旧费用）按规定计提本月由车间负担的折旧费用15 20015 200元，元，应由企业负担的折旧费用应由企业负担的折旧费用5 6005 600元。元。借：制造费用借：制造费用 15 00015 000 管理费用管理费用 5 6005 600 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 60020 600108 200108 200（2400+16002400+1600）=27.05=27.05元元/ /小时小时甲：甲：2400240027.05=6492027.05=64920元元乙：乙：1600160027.05=4328027.05=43280元元借：生产成本借：生产成本甲甲

24、64 92064 920 生产成本生产成本乙乙 43 28043 280 贷：制造费用贷：制造费用 108 200108 200（9 9）按本月生产甲乙产品的生产工时分配制造费用）按本月生产甲乙产品的生产工时分配制造费用108 108 200200元，并结转入有关账户。甲产品生产工时为元，并结转入有关账户。甲产品生产工时为2 4002 400小时，小时，乙产品生产工时为乙产品生产工时为1 6001 600小时。小时。（1010）本月甲产品全部完工，结转完工产品成本。）本月甲产品全部完工，结转完工产品成本。借：库存商品借：库存商品甲甲 629 720 629 720 贷：生产成本贷：生产成本甲甲

25、 629 720629 720三、期间费用的核算三、期间费用的核算1.1.销售费用的核算销售费用的核算企业销售商品过程中发生分费用，包括运输费、企业销售商品过程中发生分费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及销装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费以及销售机构职工工资与福利等。售机构职工工资与福利等。销售费用销售费用借借贷贷结转入结转入“本年利本年利润润”账户的金额账户的金额费用发生金额费用发生金额借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用2.2.管理费用的核算管理费用的核算董事会和行政管理部门在经

26、营管理中发生的，董事会和行政管理部门在经营管理中发生的，或者公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险或者公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘盈盘亏、计提的坏账准与开发费、排污费、存货盘盈盘亏、计提的坏账准备等。备等。管理费用管理费用借借贷贷结转入结转入“本年利本年利润润”账户的金额账户的金额费用发生金额费用发生金额借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料等原材料等借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用3.3.财务费用的核算财务费用的核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息净支出、汇兑净损失包括应当作为期间费用的利息净支出、汇兑净损失以及相关的手续费等。以及相关的手续费等。财务费用财务费用借借贷贷结转入结转入“本年利本年利润润”账户的金额账户的金额费用发生金额费用发生金额