第五章 审计目标

1、123 计报告完成审计工作、编写审质性程序计划审计工作、实施实险评估和控制测试接受业务委托、实施风工作过程定与列报和披露相关的认认定与期末账户余额相关的定与交易和事项相关的认报表认定限制、审计准则证据和风险、审计固有疑、职业判断职业道德要求、职业怀基本要求注册会计师的责任管理层与治理层的责任两类责任审计目标的导向性审计总体目标审计目标础适用的财务报告编制基财务报表的概念编制基础审计目标45u（一）财务报表的概念（一）财务报表的概念u（二）适用的财务报告编制基础（二）适用的财务报告编制基础u财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

2、基础。u通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。u特殊目的编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告特殊目的编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。要求和合同的约定等。6u（一）总体目标（一）总体目标u1.1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；u2.2.按

3、照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。计报告，并与管理层和治理层沟通。7执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有（执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标有（ ）。）。A.A.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证合理保证B.B.对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见制发表审计意见C.C.对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获

4、取合对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证理保证D.D.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通沟通8【答案答案】ABDABD【解析解析】A A与与C C看似相同，实际上存在很大差异：看似相同，实际上存在很大差异：A A明确表达明确表达了注册会计师希望经审计的财务报表了注册会计师希望经审计的财务报表“不存在不存在”重大错报的重大错报的期望，期望，C C依稀表明希望存在重大错报。依稀表明希望存在重大错报。9u之所以希望注册会计师对财务报表发表意见，主要有以下之所以希望注册会计师对财务报表发表意见，主要有

5、以下四方面原因：四方面原因： u1.1.利益冲突。利益冲突。u2.2.财务信息的重要性。财务信息的重要性。u3.3.复杂性。复杂性。u4.4.间接性。间接性。10u（二）目标的导向作用（二）目标的导向作用u财务报表审计的目标界定了注册会计师的责任范围，直接财务报表审计的目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。围，决定了注册会计师如何发表审计意见。11u（一）审计工作前提（一）审计工作前提u管理层和治理层认可与财务报表相关的责任。管理层和治理层认可与财务报表相

6、关的责任。u（二）治理层与管理层的责任（二）治理层与管理层的责任u1.1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；公允反映；u2.2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；由于舞弊或错误导致的重大错报；u3.3.向注册会计师提供必要的工作条件。向注册会计师提供必要的工作条件。12u向注册会计师提供必要的工作条件，包括向注册会计师提供必要的工作条件，包括u（1 1）允许接触与编制财务报表相关的所有信息；）允许接触与编制财务报表相关的所有

7、信息；u（2 2）提供审计所需的其他信息；）提供审计所需的其他信息；u（3 3）允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的）允许获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。内部人员和其他相关人员。13在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，说法中，A A注册会计师认为正确的有（注册会计师认为正确的有（ ）。）。A.A.甲公司管理层应当允许甲公司管理层应当允许A A注册会计师查阅与编制财务报表相关注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件的所有文件B.B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基

8、础编制财甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表务报表C.C.甲公司管理层应当允许甲公司管理层应当允许A A注册会计师接触所有必要的相关人员注册会计师接触所有必要的相关人员D.D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制14【答案答案】ABCDABCD【解析解析】按规定，四个选项结合起来，几乎完整地概括了管按规定，四个选项结合起来，几乎完整地概括了管理层责任。理层责任。15u（三）注册会计师的责任（三）注册会计师的责任u按审计准则的要求对财务报表发表审计意见。按审计准则的要求对财务报表发表审计意见。u注册会计师通过签

9、署审计报告确认责任。其责任不能减轻注册会计师通过签署审计报告确认责任。其责任不能减轻管理层和治理层的责任。管理层和治理层的责任。16u（一）相关的职业道德要求（一）相关的职业道德要求u（二）职业怀疑（二）职业怀疑55点点 u1.1.职业怀疑的含义：采取质疑的思维方式对可能由错误或职业怀疑的含义：采取质疑的思维方式对可能由错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。价。17u2.2.职业怀疑要求对以下情形保持警觉：职业怀疑要求对以下情形保持警觉：u（1 1）存在相互矛盾的审计证据；）存在相互矛盾的审计证据；u（2 2）引起对审

10、计证据）引起对审计证据 包括文件记录和对询问的答复包括文件记录和对询问的答复 可可靠性产生怀疑的信息；靠性产生怀疑的信息；u（3 3）表明可能存在舞弊的情况；）表明可能存在舞弊的情况；u（4 4）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的）表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。情形。18u3.3.职业怀疑要求降低以下风险：职业怀疑要求降低以下风险：u（1 1）忽视异常的情形；）忽视异常的情形；u（2 2）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；）当从审计观察中得出审计结论时过度推而广之；u（3 3）在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价）在确定审计程序的性质、时间安排和范

11、围以及评价审计结果时使用不恰当的假设。审计结果时使用不恰当的假设。19u4.4.关于文件记录真伪性的看法关于文件记录真伪性的看法u（1 1）除非存在相反的理由，可以将文件和记录作为真品。）除非存在相反的理由，可以将文件和记录作为真品。尽管如此，仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。尽管如此，仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。u（2 2）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，要作进一）在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时，要作进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。计程序以解决疑问。20u5.5.关于对管理层诚

12、信的利用关于对管理层诚信的利用u（1 1）可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的）可以考虑过去对管理层和治理层诚实、正直形成的看法。但即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能看法。但即使认为管理层和治理层是诚实、正直的，也不能降低保持职业怀疑的要求。降低保持职业怀疑的要求。u（2 2）不允许在获取合理保证的过程中因轻信管理层和治）不允许在获取合理保证的过程中因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不足的审计证据。理层的诚信而满足于说服力不足的审计证据。u（3 3）不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的）不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。审计证据。21为保持职

13、业怀疑，下列做法中，正确的有（为保持职业怀疑，下列做法中，正确的有（ ）。）。A.A.假设管理层和治理层不诚信假设管理层和治理层不诚信B.B.对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉C.C.对被审计单位所有内部文件和记录的真实性予以质疑对被审计单位所有内部文件和记录的真实性予以质疑D.D.审慎评价审计证据审慎评价审计证据22【答案答案】BDBD【解析解析】A A：无根据的假设不符合职业怀疑的要求；：无根据的假设不符合职业怀疑的要求；B B：按规：按规定，职业怀疑要求对表明可能存在舞弊的情况保持警觉；定，职业怀疑要求对表明可能存在舞弊的情况保持

14、警觉；C C：除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品；品；D D：职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。：职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。23u职业判断对于做出下列决策是必不可少的：职业判断对于做出下列决策是必不可少的：u（1 1）确定重要性和评估审计风险；）确定重要性和评估审计风险；u（2 2）收集审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范）收集审计证据，确定审计程序的性质、时间安排和范围；围；u（3 3）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需）评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作：执行

15、更多的工作：u（4 4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；判断；u（5 5）根据已获取的审计证据得出结论。）根据已获取的审计证据得出结论。24评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：（1 1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；（2 2）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相）作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实和情况相一致。一致。如果有关决策不被具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、如果有关决策不被具体事实和情

16、况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能成为作出决策的正当理由适当的审计证据，职业判断不能成为作出决策的正当理由 职业职业判断不是借口，不是空中楼阁，要建立在事实的基础上判断不是借口，不是空中楼阁，要建立在事实的基础上 。25u在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，在评价自身作出的职业判断是否适当时，下列各项中，A A注册会计师认为应当考虑的有（注册会计师认为应当考虑的有（ ）。）。uA.A.作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运作出的判断是否反映了对审计准则和会计准则的适当运用用uB.B.作出的判断是否有具体事实和情况所支持作出的判断是否有具体事实和情况所支持

17、uC.C.作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致作出的判断是否与截至审计报告日知悉的事实一致uD.D.作出的判断是否可以用来降低重大错报风险作出的判断是否可以用来降低重大错报风险26u【答案答案】ABCABCu【解析解析】按规定，评价职业判断是否适当可以基于按规定，评价职业判断是否适当可以基于A A、C C两两个方面；如果有关决策不被具体事实和情况所支持，职业判个方面；如果有关决策不被具体事实和情况所支持，职业判断不能成为做出决策的正当理由（说明断不能成为做出决策的正当理由（说明B B正确）。正确）。D D错：注册错：注册会计师可以适当评估，但不能降低重大错报风险。会计师可以适当评估，但

18、不能降低重大错报风险。27u1.1.获取充分、适当的审计证据，是为了将获取充分、适当的审计证据，是为了将 面对的、实际的面对的、实际的 审计风险降至可接受水平。审计风险降至可接受水平。u审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定审计证据既包括支持和佐证认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息相矛盾的信息 反证反证 。u2.2.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。28u还可能包括从其他来源获取的信息，如：还可能包括从其他来源获取的信息，如：u（1 1）以前审计或会计师事务所接受与保持客户时实施质）以前审计或会计师事务所接受

19、与保持客户时实施质量控制程序获取的信息；量控制程序获取的信息；u（2 2）会计记录也是重要的审计证据来源；）会计记录也是重要的审计证据来源；u（3 3）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作）被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据；为审计证据；u（4 4）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，）在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。可以被注册会计师利用。29u审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要3

20、3个个 。固有。固有限制是审计风险不能降低为零的主要原因。限制是审计风险不能降低为零的主要原因。u1.1.财务报告的性质。财务报告的性质。u管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。系列可接受的解释或判断。30u2.2.审计程序的性质。审计程序的性质。u注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：例如：u（1 1）管理层或其他人员不提供全部信息。

21、）管理层或其他人员不提供全部信息。u（2 2）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。）舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。u（3 3）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。31u3.3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。u为在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，为在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：注册会计师有必要：u（1 1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；行；u（2 2）将审计资源投向最可能存在重大

22、错报风险的领域；）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域；u（3 3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。32u4.4.影响审计固有限制的其他事项影响审计固有限制的其他事项u（1 1）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；）舞弊，特别是涉及高级管理人员的舞弊或串通舞弊；u（2 2）关联方关系和交易的存在和完整性；）关联方关系和交易的存在和完整性；u（3 3）违反法律法规行为的发生；）违反法律法规行为的发生；u（4 4）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情）可能导致被审计单位无法持续经营的未来事项或情况。况。335.5.审计的固有

23、限制表明：审计的固有限制表明：u（1 1）即使按审计准则适当地计划和执行审计工作，也不）即使按审计准则适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在某些重大错报时未被发现的风险。可避免地存在某些重大错报时未被发现的风险。u（2 2）完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报）完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则执行审表重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则执行审计工作：计工作：u（3 3）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服）审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。力不足的审计证据的理由。34在分析审

24、计的固有限制对审计工作的影响时，注册会计师的在分析审计的固有限制对审计工作的影响时，注册会计师的以下结论中，正确的有（以下结论中，正确的有（ ）。）。uA.A.导致注册会计师不可能将审计风险降低到零导致注册会计师不可能将审计风险降低到零uB.B.导致注册会计师不得不满足于说服力不足的审计证据导致注册会计师不得不满足于说服力不足的审计证据uC.C.不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有重大错报不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有重大错报uD.D.不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性35u【答案答案】ADADu【解析解析】由于审计的固有限制，即使按

25、照审计准则的规定由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险（某些重大错报可能未被发现的风险（A A、D D正确，正确，C C错）；错）；B B错：错：审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。计证据的理由。36u在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固在向甲公司管理层解释审计的固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，有限制的说法中，A A注册会计师认为正确的有（注册会计师认

26、为正确的有（ ）。）。uA.A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制uB.B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制审计工作可能因审计收费过低而受到限制uC.C.审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制uD.D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制37u【答案答案】ADADu【解析解析】按规定，审计固有限制涉及到财务报告的性质（按规定，审计固有限制涉及到财务报告的性质（包括包括D D）、其他事项（包括）、其他事项（包括A

27、A）。职业道德要求事务所不应因）。职业道德要求事务所不应因审计收费而不恰当地缩小审计范围（说明审计收费而不恰当地缩小审计范围（说明B B错）以及不应承错）以及不应承接不能胜任的业务（说明接不能胜任的业务（说明C C错）。错）。38u（六）审计准则（六）审计准则3940u认定是指管理层在财务报表认定是指管理层在财务报表 项目及附注项目及附注 中作出的明确或隐中作出的明确或隐含的表达。例如，存货项目和关于存货的附注。含的表达。例如，存货项目和关于存货的附注。u注册会计师的基本职责注册会计师的基本职责 具体审计目标具体审计目标 就是确定就是确定管理层对财管理层对财务报表的认定是否恰当。务报表的认定是

28、否恰当。u管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。管理层认定有些是明确表达的，有些是隐含表达的。u例如，例如，u“存货存货10001000万元万元”明确地认定：明确地认定：u（1 1）记录的存货是存在的；）记录的存货是存在的；u（2 2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。和分摊调整已恰当记录。41u同时，管理层也作出下列隐含的认定：同时，管理层也作出下列隐含的认定：u（1 1）所有应当记录的存货均已记录；）所有应当记录的存货均已记录；u（2 2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥

29、有。u如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有如果附注中没有做出关于存货抵押的说明，表明存货没有被抵押。被抵押。u生活中的例子：交管局网站上查违章信息。如果没有任何生活中的例子：交管局网站上查违章信息。如果没有任何信息，说明没有违章。信息，说明没有违章。42u1.1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关 主主要与利润表有关要与利润表有关 u 不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：不该入账入了账；与金额无关；虚构、捏造。代表性情况：确认了不应确认的收入确认了不应确认的收入 u 方式：早报（提前入账）、虚报（虚构交易）

30、；目的：高方式：早报（提前入账）、虚报（虚构交易）；目的：高估发生额估发生额 43u2.2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。u 应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应在账上的不在账上。遗漏、隐瞒。代表性情况：隐瞒应付账款应付账款 u 方式：晚报（推迟入账）、瞒报（隐瞒交易）；目的：方式：晚报（推迟入账）、瞒报（隐瞒交易）；目的：低估发生额低估发生额 44u3.3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。录。u 应当入账。只是金额不正确，多记或少计了，一部分记、应当入账。只

31、是金额不正确，多记或少计了，一部分记、一部分没有记。代表性情况：坏账、跌价一部分没有记。代表性情况：坏账、跌价 u 方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额方式：多报或少报；目的：高估或低估发生额 45u4.4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。u 入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：入账期间不正确，确有其事，并未虚构。代表性情况：次年实现的收入确认到年前次年实现的收入确认到年前 u 方式：早报或晚报；目的：高估或低估方式：早报或晚报；目的：高估或低估 46对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货对于下列销售收入认定，通

32、过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，单日期与记账日期，A A注册会计师认为最可能证实的是（注册会计师认为最可能证实的是（ ）。）。A.A.发生发生 B. B.完整性完整性 C.C.截止截止 D. D.分类分类u【答案答案】C Cu【解析解析】本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项本题考核的是检查程序。检查程序究竟能证实收入项目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是目的何种认定取决于检查的内容。本题比较的是“资产负债表日资产负债表日前后几天前后几天”的的“发货单日期与记账日期发货单日期与记账日期”，目的在于关注入账的，目的在于关注入账的期间是否正确，明显属于截止认定的内容

33、。期间是否正确，明显属于截止认定的内容。47u5.5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。分类：交易和事项已记录于恰当的账户。u 科目不正确：应收账款记为银行存款科目不正确：应收账款记为银行存款 48u注册会计师对期末账户余额注册会计师对期末账户余额 主要与资产负债表有关主要与资产负债表有关 运用运用的认定通常分为下列类别：的认定通常分为下列类别：u1.1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。u 不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款不该入账的入了账，例如，虚构客户，虚构应收账款 49u2.2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或

34、控制，记权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 考试中较少涉考试中较少涉及及 。u 将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不将不拥有所有权的资产确认为自己的资产，类似于将不满足收入确认条件的销售确认为营业收入。代表性事项：将满足收入确认条件的销售确认为营业收入。代表性事项：将经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售经营性租赁的固定资产记入固定资产明细分类账、将已销售的产品纳入存货盘点范围中的产品纳入存货盘点范围中 50u3.3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已完整性：所有应

35、当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。记录。u 典型错报：隐瞒应付账款典型错报：隐瞒应付账款 51u4.4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。u 典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不典型错报：客户回函认可的金额与应收账款明细账余额不一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定一致；应收账款明细账余额合计数与总账余额不符；未按规定对应收账款计提坏账准备；应收账款的账龄不正确；对应收账款计提坏账准备；应收账款

36、的账龄不正确； u例题：一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，例题：一项错报，可能同时违背多项认定。例如，虚构销售，做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本（借做借记应收账款、贷记营业收入处理，同时还结转了成本（借记营业成本、贷记存货）。则应收账款违背了存在认定、营业记营业成本、贷记存货）。则应收账款违背了存在认定、营业收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了收入违背了发生认定、营业成本违背了发生认定、存货违背了完整性认定完整性认定52对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（最

37、可能证实的是（ ）。）。A.A.计价和分摊计价和分摊 B. B.分类分类 C.C.存在存在 D. D.完整性完整性【答案答案】C C【解析解析】函证程序可以直接证实应收账款的存在认定，但不能函证程序可以直接证实应收账款的存在认定，但不能直接证实坏账准备的计提是否适当，从而不足以证实计价和分直接证实坏账准备的计提是否适当，从而不足以证实计价和分摊认定。常规的函证程序有时也可能涉及到与分类和完整性认摊认定。常规的函证程序有时也可能涉及到与分类和完整性认定相关的问题，但这些认定并非函证定相关的问题，但这些认定并非函证“最可能最可能”证实的问题。证实的问题。53对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询

38、问是否存在过时对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。）。A.A.计价和分摊计价和分摊 B. B.权利和义务权利和义务 C.C.存在存在 D. D.完整性完整性【答案答案】A A【解析解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢过时或周转缓慢”。无论。无论是是“过时过时”还是还是“周转缓慢周转缓慢”，都意味着，都意味着“积压积压”，都要求企，都要求企业

39、计提相应的跌价准备，这属于业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊计价和分摊”认定。认定。54u“列报和披露列报和披露”的主要内容包括：的主要内容包括：u1.1.财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；财务报表及其附注的格式、结构安排、内容；u2.2.财务报表项目使用的术语；财务报表项目使用的术语；u3.3.披露信息的明细程度；披露信息的明细程度；u4.4.项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。项目在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。55u1.1.发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发发生及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。生，且与被审计单位

40、有关。u2.2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。u3.3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。u4.4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。额恰当。56u1.1.办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露u（完整性、发生及权利和义务）；（完整性、发生及权利和义务）；u2.2.将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款

41、项目中将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款项目中u（分类和可理解性）；（分类和可理解性）；u3.3.将将20112011年年3 3月到期的长期借款列示在月到期的长期借款列示在20102010年度财务报表的年度财务报表的“长期借款长期借款”项目中项目中u（分类和可理解性；应当列示在（分类和可理解性；应当列示在“一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债”项目中）；项目中）；57u4.4.律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为律师估计未决诉讼有败诉的可能性，可能的赔偿金额为10100-2000-200万，但披露的赔偿金额为万，但披露的赔偿金额为60-8060-80万元万元u（准确

42、性、计价和分摊）。（准确性、计价和分摊）。u5.5.关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易关联方交易不满足公平交易的条件，但披露为公平交易u（分类和可理解性）。（分类和可理解性）。58u下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定下列各项中，与所审计期间的各类交易和事项相关的认定是（是（ ）。）。u A. A.计价和分摊计价和分摊 B.B.权利和义务权利和义务u C. C.完整性完整性 D.D.存在存在u【答案答案】C Cu【解析解析】A A、B B、D D是期末账户余额独有的认定。完整性是是期末账户余额独有的认定。完整性是各类交易和事项与期末账户余额共有的认定。各类交易和事项

43、与期末账户余额共有的认定。59u（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标u1.1.发生：确认已记录的交易是真实的。发生：确认已记录的交易是真实的。u例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。一笔销售，则违反了该目标。u发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估高估有关。有关。60u2.2.完整性：确认已发生的交易

44、确实已经记录。完整性：确认已发生的交易确实已经记录。u例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账例如，如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标。中记录，则违反了该目标。u发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对发生和完整性两者强调的是相反的关注点。发生目标针对潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易。潜在的高估，而完整性目标则针对漏记交易。61u3.3.准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。准确性：确认已记录的交易是按正确金额反映的。u例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数例如，如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是

45、开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标。则违反了该目标。62u准确性与发生、完整性之间存在区别。准确性与发生、完整性之间存在区别。u例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商例如，若已记录的销售交易是不应当记录的（如发出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。再如，若已入账的销售交易是对正确发出商品的发生目标。再如，若已入账的销售交易是

46、对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。63u4.4.截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间截止：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。u例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。反了截止目标。u5.5.分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。分类：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。u例如，如果将现销记录为赊销，将出售

47、经营性固定资产所得例如，如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标。类的目标。64u1.1.发生：确认记录的金额确实发生：确认记录的金额确实存在存在。u例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。u2.2.权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审权利和义务：确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。计单位的

48、义务。u例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权例如，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目利目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。标。65u3.3.完整性：确认已存在的金额均已记录。完整性：确认已存在的金额均已记录。u例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中例如，如果存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。却没有列入对该顾客的应收账款，则违反了完整性目标。u4.4.计价和分摊：确认资产、负债和所有者权益以恰当的金计价和分摊：确认资产、负债和所

49、有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。录。66u1.1.发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。标。u例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等例如，复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定

50、资产，则需认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制。67u2.2.完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。则违反该目标。u例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是例如，检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。否得到充分披露，即是对列报的完整性认定的运用。68u3.3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且分类和可理解性：财务信息已被恰当地列

51、报和描述，且披露内容表述清楚。披露内容表述清楚。u例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到例如，检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用。认定的运用。69u4.4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。额恰当。u例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产例如，检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对

52、列报的准确性和计价认定的运用。性和计价认定的运用。70认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊 以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足7

53、1u风险评估风险评估重大错报风险重大错报风险高风险认高风险认定定审计目标审计目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计结论审计结论沟通沟通审计意见审计意见审计报告审计报告7273u风险导向审计模式要求注册会计师在风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线。相应地，审评估和应对作为工作主线。相应地，审计过程大致可分为以下几个阶段。计过程大致可分为以下几个阶段。74u1.1.获取客户信息获取客户信息u在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受在接受新客户的业务或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务现有客户的新业务 三种情况三种情况 时，会计师事务所应获取如下时，会计师事务所应获取如下信息：信息：u（1 1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；）考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；u（2 2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；资源；u（3 3）能够遵守相关职业道德规范要求。）能够遵守相关职业道德规范要求。75u决定接受业务委托后，应与新客户就决定接受业务委托后，应与新客户就审计约定条款达成