财产清查管理基础与财务知识分析

1、会计从业资格考试辅导教材之二会计从业资格考试辅导教材之二会计基础会计基础 会计教研组会计教研组 杨洋杨洋o第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第八章第八章 财产清查财产清查一、一、 财产清查的意义财产清查的意义o概念概念 财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账

2、实不符的原因的一种结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。会计核算方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o作用作用 1、确保、确保账实相符账实相符，使会计资料真实可靠；，使会计资料真实可靠； 2、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，促进财产物资有效使用；促进财产物资有效使用； 3、改进保管工作，保护财产安全完整；、改进保管工作，保护财产安全完整； 4、保证结算制度的贯彻执行。、保证结算制

3、度的贯彻执行。一、一、 财产清查的意义财产清查的意义第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o账实不符的原因账实不符的原因 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致数往往不一致 。一、一、 财产清查的意义财产清查的意义第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序二、二、 财产清查的种类财产清查的种类o（一）按清查范围分类（一）按清查范围分类第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程

4、序财产清查的意义、种类和一般程序二、财产清查的种类二、财产清查的种类o（一）按清查时间分类（一）按清查时间分类第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序1、建立财产清查组织；、建立财产清查组织；2、组织学习有关政策、法率、法规等，提高工作质量；、组织学习有关政策、法率、法规等，提高工作质量；3、确定清查对象、范围，明确清查任务；、确定清查对象、范围，明确清查任务；4、制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、清查清查前准备前准备等。等。5、先清查数量、核对有关账簿，后认定质量的原则；、先清查数量、核对有关账簿，后认定质量

5、的原则；6、填制盘存清单；、填制盘存清单；7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o组织准备组织准备 制定清查计划；制定清查计划； 学习有关文件；学习有关文件； 清查过程中检查、督促工作；清查过程中检查、督促工作； 对财产清查的结果进行处理。对财产清查的结果进行处理。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o业务准备业务准备 会计人员进行账

6、证核对、账账核对；会计人员进行账证核对、账账核对； 财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物；理各项实物； 准备好各种必要的度量衡器具；准备好各种必要的度量衡器具； 取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料；债权、债务的函证材料； 准备好各种清查使用的表册。准备好各种清查使用的表册。三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般

7、程序o第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第八章第八章 财产清查财产清查一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法o1、库存现金的清查、库存现金的清查 库存现金的清查主要是采用库存现金的清查主要是采用实地盘点实地盘点的方法；的方法； 首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，填制现金盘点报告表。填制现金盘点报告表。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o1、库存

8、现金的清查、库存现金的清查 现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任；现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任； 检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况；法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况； “现金盘点报告表现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。签章才能生效。 一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o2、银行存款的清查、银行存款的清查 银行存款的清查主要是采用与银行银行存款的清查主要是采用与银行核对

9、账目核对账目的方法；的方法； 将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。对，以查明账实是否相符。一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o2、银行存款的清查、银行存款的清查 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致额相等，但在实际工作中，两者往往不一致 其原因包括：其原因包括： （1）双方本身记账有误）双方本身记账有误 （2）存在未达账项）存在未达账项 在查明双方记账无误后，企业应

10、重点审查未达账项。在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o2、银行存款的清查、银行存款的清查 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o2、银行存款的清查、银行存款的清查 存在未达账项可通过编

11、制银行存款余额存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。调节表进行调节。项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项调整后的余额调整后的余额调整后的余额调整后的余额银行存款余额调节表银行存款余额调节表年年 月月 日日一、一、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表

12、举例1： 某企业某企业2007年年11月月30日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为9000元，元，银行对账单的余额为银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：o（1）11月月29日，企业开出转账支票一张日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；行存款减少，银行尚未接到支

13、付款项的凭证，尚未登记减少；o（2）11月月30日，银行代企业支付电费日，银行代企业支付电费500元，银行已经登元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；o（3）11月月30日，企业存入一张银行汇票日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；银行存款增加，银行尚未登记增加；o（4）11月月30日，银行收到购货单位汇来的货款日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。第二节第二节 财产清查

14、的方法财产清查的方法项项 目目金额金额项项 目目金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项减：银行已付企业未付款项90003000500银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收银行未收款项加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项减：企业已付银行未付款项1000025001000调整后的余额调整后的余额11500调整后的余额调整后的余额11500银行存款余额调节表银行存款余额调节表2007年年11月月30日日编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表举例1：第二

15、节第二节 财产清查的方法财产清查的方法银行存款余额调节表举例银行存款余额调节表举例2：o某某企业企业2006年度年度12月月31日银行存款日记账的余日银行存款日记账的余额为额为56000元，银行转来的对账单的余额为元，银行转来的对账单的余额为74000元，经过逐笔核对有以下未达账项：元，经过逐笔核对有以下未达账项：n企业收销售款企业收销售款2000元，已记银行存款增加，银行尚未元，已记银行存款增加，银行尚未登记；登记；n企业付购货款企业付购货款18000元，已记银行存款减少，银行尚未元，已记银行存款减少，银行尚未登记；登记；n接到上海甲工厂汇来购货款接到上海甲工厂汇来购货款10000元，银行已

16、记增加，元，银行已记增加，企业尚未登记；企业尚未登记；n银行代企业支付购料款银行代企业支付购料款8000元，银行已记减少，企业元，银行已记减少，企业尚未登记。尚未登记。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下：银行存款日记账银行存款日记账金额金额银行对账单银行对账单金额金额企业日记账存款余额企业日记账存款余额5600056000 银行对账单余额银行对账单余额7400074000加：银行已收单位未收款项加：银行已收单位未收款项1000010000加：单位已收银行银行加：单位已收银行银行未收款项未收款项20002000减：银行已付单位未付减：

17、银行已付单位未付80008000减：单位已付银行未付减：单位已付银行未付款项款项1800018000调节后的存款余额调节后的存款余额5800058000 调节后的存款余额调节后的存款余额5800058000银行存款余额调节表银行存款余额调节表举例举例2 2：银行存款余额调节表银行存款余额调节表20062006年年1212月月3131日日第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法企业银行存款企业银行存款日记账日记账银行对账单银行对账单逐笔逐笔核对账目核对账目账目不符账目不符银行存款余额银行存款余额调节表调节表调整相符调整相符调整不符调整不符错账漏错账漏账账查明更正查明更正一、一、 货币资金的清查

18、方法货币资金的清查方法o2、银行存款的清查、银行存款的清查第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o1、实地盘点法、实地盘点法 在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数；实存数； 各项实物资产的清查一般采用各项实物资产的清查一般采用实地盘点法实地盘点法；o2、技术推算法、技术推算法 利用技术方法推算财产物资实存数的方法。利用技术方法推算财产物资实存数的方法。 盘点结束后，根据盘点记录编制盘点结束后，根据盘点记录编制“盘存单（报告表）盘存单（报告表）”和和“实存账存对比表（清查结果报告表）实存账存对比表（清查结果报告表）”，根据对比，根

19、据对比结果调整账簿，分析差异，作出处理。结果调整账簿，分析差异，作出处理。二、二、 实物的清查方法实物的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法 “ “盘存单盘存单”中所列的实物编号、名称、中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。持一致。二、二、 实物的清查方法实物的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法二、二、 实物的清查方法实物的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o往来款项的清查主要采用往来款项的清查主要采用发函询证法发函询证法进清查，即采进清查，即采取和对方单位核对账目的方法；取和对

20、方单位核对账目的方法；o确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来往来款项对账单（询证函）款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对；，送往对方单位进行核对；o对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节。账项，需要双方进行调节。三、三、 往来款项的清查方法往来款项的清查方法第二节第二节 财产清查的

21、方法财产清查的方法三、三、 往来款项的清查方法往来款项的清查方法第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o第一节第一节 财产清查的意义、种类和一般程序财产清查的意义、种类和一般程序o第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法o第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理第八章第八章 财产清查财产清查一、一、 财产清查结果处理的要求财产清查结果处理的要求o处理要求处理要求 分析产生差异的性质和原因，提出处理意见；分析产生差异的性质和原因，提出处理意见； 积极处理多余积压财产，清理往来款项；积极处理多余积压财产，清理往来款项； 总结经验教训、建立健全各项规章制度；总结经验教训、建立健全各项

22、规章制度； 及时调整账簿记录，做到账实相符。及时调整账簿记录，做到账实相符。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理o1、核准数字，调整账目、核准数字，调整账目n将查明的盘盈、盘亏情况编制记账凭证，登记将查明的盘盈、盘亏情况编制记账凭证，登记入账（通过入账（通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，该账户账户，该账户下设置下设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分两个明细分类账户，进行明细分类核算），使账实相符；类核算），使账实相符；o2、按照差异的原因和报批的批文，编制记、按照差异的原因和报批的批文，编制记

23、账凭证，进行结果处理，转销账凭证，进行结果处理，转销“待处理财产待处理财产损溢损溢”二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查结果的基本含义财产清查结果的基本含义二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理o账务处理账务处理 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，用来反账户，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况；种财产的盈、亏、毁损及其转销情况； 该账户下设置该账户下设置“待处理固

24、定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细分类账两个明细分类账户，进行明细分类核算。户，进行明细分类核算。二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷1 1、发生的盘亏数、发生的盘亏数2 2、转出的、转出的盘盈盘盈数数 1 1、发生的盘盈数、发生的盘盈数2 2、转出的盘亏数、转出的盘亏数余额：待处理盘亏数余额：待处理盘亏数 余额：待处理盘盈数余额：待处理盘盈数 二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤流动资产流动资产 固定资产固定资产 定额内

25、自然损耗定额内自然损耗超定额损耗超定额损耗非常损失非常损失盘盈盘盈 盘亏盘亏 盘盈盘盈经批准转作经批准转作“管理费用管理费用”能确定过失人或属于保险责任范畴的，能确定过失人或属于保险责任范畴的，由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过“其他应收款其他应收款”核算；核算；扣除过失人、保险公司赔款和残余价值扣除过失人、保险公司赔款和残余价值后，计入后，计入“管理费用管理费用”扣除有关赔款后计入扣除有关赔款后计入“营业外支出营业外支出”冲减冲减“管理费用管理费用”列列“营业外支出营业外支出”列列“营业外收入营业外收入”二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤

26、 账务处理账务处理 现金短款现金短款借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金贷：现金 保管责任，据有关部门处理意见处理保管责任，据有关部门处理意见处理借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 现金清查现金清查 存货清查存货清查 盘亏盘亏 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 责任人赔偿部分责任人赔偿部分 借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢

27、 二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤 账务处理账务处理 盘盈盘盈借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢经批准核实经批准核实 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷贷 ：营业外收入：营业外收入 固定资产清查固定资产清查往来款项清查往来款项清查 确认坏账损失确认坏账损失 借：管理费用借：管理费用/ /坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款 二、二、 财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤财产清查结果的处理举例（财产清查结果的处理举例（1）o1 1、某企业、某企业20072

28、007年年1212月份在财产清查中发现账外设备一月份在财产清查中发现账外设备一台，账面余值台，账面余值1600016000；盘盈材料一批，估计价值为；盘盈材料一批，估计价值为400400元。元。o（1 1）在审批前，）在审批前，借：固定资产借：固定资产 1600016000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1600016000 借：原材料借：原材料 400400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400400o（2 2）上述盘盈的固定资产和原材料，报批后予以转帐）上述盘盈的固定资产和原材料，报批后予以转帐 借：待

29、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 1600016000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1600016000 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 400400 贷：管理费用贷：管理费用 400400 财产清查结果的处理举例（财产清查结果的处理举例（2）o期末发现库存现金为期末发现库存现金为2600元，而账面余额为元，而账面余额为2400元，元，长款长款200元。元。（1）在审批前，）在审批前， 借：现金借：现金 200 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200（2）经查为多收款，无法查

30、找交款人，批准后转作营业）经查为多收款，无法查找交款人，批准后转作营业外收入。外收入。 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：营业外收入贷：营业外收入 200财产清查结果的处理举例（财产清查结果的处理举例（3）o期末库存甲材料账面余额为期末库存甲材料账面余额为23000元，乙材料账面余额元，乙材料账面余额为为46000元，经盘点，甲材料实有数为元，经盘点，甲材料实有数为22000元，乙材元，乙材料实有数为料实有数为48000元。元。o(1) 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷：原材料贷：原材料甲

31、材料甲材料 1000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 2000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000o(2)经查，甲材料盘亏系保管员李某责任问题，令其赔偿；经查，甲材料盘亏系保管员李某责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。 借：其他应收款借：其他应收款李某李某 1000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1000 借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2000 贷：管理费用贷：管理费用 2000o某企业某企业2

32、004年年7月月31日的银行存款日记账账面余额为日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：发现有以下未达账项：（1）7月月26日企业开出转账支票日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。转账，银行尚未登账。（2）7月月28日企业委托银行代收款项日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。（3）7月月29日，企业送存购货单位签发的转账支票日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业元，企业已登账，银行未登账。已登账，银行未登账。（4）7月月30日，银行代企业支付水电费日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。行的付款通知，故未登记入账。o要求：根据以上有关内容，编制要求：根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”，并分，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额