税收筹划复习题库

1、案例分析1、案情：时下，增值税专用发票问题比拟多，是各地税务机关查处的重点问题 之一。如 2003年 5月的一天，常州市国税局稽查局接到一个举报，说某个体工 商户代开增值税发票。当稽查人员根据举报线索到某服装厂进行纳税检查时， 发现所举报的业务确 实存在问题： 发票开出方与货款接受方不一致， 认定该经济业务为代开发票行为 或从第三方取得发票 。当稽查人员对该业务作进一步了解时才知道： 原来一个在常州市某百货商场 从事纽扣生意的个体工商户李某，与该服装厂谈妥服装辅料纽扣的供应业 务。当服装厂的王经理要求提供能够抵扣 17的增值税专用发票时，李某满口 应承。在具体操作过程中，李某根据服装厂的要求，

2、从天津购进价值 38 58750 元不含税的纽扣时，就要求天津某商场将增值税专用发票直接开到该服装厂。 购货款由个体户当场付现金，回来后再与服装厂结算。从经营过程上看， 服装厂的王经理向个体户李某购置纽扣， 李某根据王经理 的品种、规格、数量等要求购进纽扣，再将纽扣销售给服装厂王经理。税务机关认为： 服装厂将货款支付给个体户李某， 并向其购置纽扣， 应取得 李某开具的发票。 而本案李某并未开具发票， 而是将天津某商场的发票提供应服 装厂，因此， 李某的问题是让他人为自己代开增值税专用发票， 而服装厂的问题 是未按规定取得发票。按规定，服装厂取得第三方的增值税专用发票， 属于未按规定取得发票行为

3、， 所取得的增值税专用发票上注明的增值税款 6 55988元不予抵扣，同时根据?增 值税专用发票管理方法?对该企业的行为罚款 10 000 元。类似的案例可以在任何一个国税的税务稽查部门都比拟容易地找到。 分析该 案例，对我们从事税收筹划不无帮助。 而实际操作上， 显然是个体户李某为服装 厂代购纽扣。 李某与服装厂的业务实际上是一代购行为， 遗憾的是他们缺乏相关 的手续，从而使代购行为变成经销行为受到税务机关的处分 ! 怎样做才能免于受 罚呢？答案： 一 筹划分析对于货物的代购行为， 有关法规早就作了规定， 如果涉及此类业务的双方能 够有一方认真研读一下有关文件精神， 或者事先请教一下税收筹划

4、专家， 补税罚 款的消极后果完全可以防止 ! 作为代购行为，在具体的经营活动中要注意把握以 下几点：1 要明确代购关系。 在该案例中， 经营纽扣的个体户李某与服装厂洽谈并明 确该业务时， 服装厂要与李某签订代理业务合同， 明确代购货物的具体事项以及 与此有关的权利和义务。2 个体户李某不垫付资金。当服装厂与李某明确代购业务关系之后，应该 先汇一笔资金给李某，然后由李某利用这笔资金出去采购纽扣。3 个体户李某以服装厂的名义购置纽扣。 李某按照服装厂的要求购置货物， 同时索要有服装厂抬头、 税号以及其内容都与实物相符的增值税专用发票， 并将 发票与货物一起交给服装厂。4 李某与服装厂根据代理协议中

5、议定的效劳费标准结算手续费，结算相关 的手续时要有合法的手续和凭证。(=) 筹划点评本案例是最低层次的税收筹划， 是企业的经营者必须掌握的经营技巧。 1994 年税制改革以后， 割断了小规模纳税人与一般纳税人直接经营的纽带， 发票违章 的问题不断出现。如果我们对有关经营手段和方法方面的标准比拟熟悉并通过以 上的程序进行操作， 就可以在小规模纳税人与一般纳税人之间筑起一个货物流通 的桥梁。附录( 一 ) 关于代购货物的规定财政部、国家税务总局财税字 (094)026 号通知中明确：代购货物行为，凡 同时具备以下条件的， 不征收增值税； 不同时具备以下条件的， 无论会计制度规 定如何核算，均征收增

6、值税。 1受托方不垫付资金。2销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方。3受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额 ( 如系代理进口货物那么为海 关代征的增值税额 ) 向委托方结算货款，并另外收取手续费。(=) 关于接受票据问题国家税务总局?关于加强增值税征收管理假设干问题的通知? ( 国税发 1995192 号) 规定：购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人 购进货物或应税劳务， 支付运输费用， 所支付款项的单位， 必须与开具抵扣凭证 的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。( 三)?增值税专用发票使用规定? 规定：未从销售方取得

7、专用发票为未按规 定取得发票。未按规定取得发票的，其进项税额不予抵扣。2、2022年度某企业会计报表上的利润总额为 100 万元，已累计预缴企业所得税25 万元。该企业 2022年度其他有关情况如下：(1) 发生的公益性捐赠支出 18 万元；(2) 开发新技术的研究开发费用 20 万元未形成资产；(3) 直接向某足球队捐款 35 万元；(4) 支付诉讼费 2.3 万元；(5) 支付违反交通法规罚款 0.8 万元。要求：(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；(2) 计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；(3) 计算该企业 2022 年度应纳税所得额；(4) 计算该企业 2022

8、年度应纳所得税税额；(5) 计算该企业 2022 年度应汇算清缴的所得税税额。( 答案中的金额单位用万元表示 )参考答案要点：(1) 根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100X 12%=12万元实际发生的公益性捐赠支出 18 万元，超过限额 6 万元，应调增应纳税所得额 6 万元。 该企业研究开发费用所得税前扣除数额二20+20X 50%= 30万元,应调减 应纳税所得额 10 万元。3 该企业 2022 年度应纳税所得额： 向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额 35 万元； 支付违反交通法

9、规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额 0.8 万元。该企业 2022年度应纳税所得额 =100+6-10+35+0.8=131.8 万元 该企业2022年度应纳所得税税额=131.8 X 25%=32.95万元5 该企业 2022年度应汇算清缴的所得税税额 =32.95-25已预缴 =7.95万元 3、某地区有两家大型酒厂 A和B,它们都是独立核算的法人企业。企业 A主要 经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造， 按照消费税法规定， 应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒， 按照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元， 计

10、5 000万千克的粮食酒。经营过程中，企业 B由于缺乏资金和人才，无法经营 下去，准备破产。此时企业 B共欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业 B 的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业 B进行收购， 其决策的主要依据是什么？ 答案：其决策的主要依据如下：1这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承当被兼并企 业全部债务方式实现吸收合并， 不视为被兼并企业按公允价值转让、 处置全部资 产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产 权交易行为，按税法规定，不用

11、缴纳营业税。2合并可以递延局部税款。合并前，企业 A 向企业 B 提供的粮食酒，每年 应该缴纳的税款为：消费税 20 000X20%+5 000X2X05=9 000万元增值税 20 000X17%=3 400 万元而这笔税款一局部合并后可以递延到药酒销售环节缴纳 消费税从价计征部 分和增值税 ，获得递延纳税好处；另一局部税款 从量计征的消费税税款 那么免 于缴纳了。3企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转 向药酒生产， 而且转向后， 企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税 率为 20%，而药酒的消费税税率为 10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒，税率 那么为

12、20%。如果企业合并，那么税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为 25亿元，销售数量为 5 000 万千克。 合并前应纳消费税款为：A 厂应纳消费税： 20 000X20%+5 000X2X05 = 9 000 万元B 厂应纳消费税 =25 000X10%= 2 500 万元 合计应纳税款 =9 000+2 500 = 11 500 万元 合并后应纳消费税款为： 25 000X10% = 2 500 万元 合并后节约消费税税款 = 11 500 - 2 500 = 9 000 万元4、宏伟家具生产厂 增值税一般纳税人 外购木材作为加工产品原材料，现有两 个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以

13、开具税率为17的增值税专用发票，该批木材报价 50万元含税价款 ；乙为小规模纳税人，可以出具由其所 在主管税务局代开的征收率为 3的增值税专用发票，木材报价 465万元 已 知城市维护建设税税率 7，教育费附加征收率 3 。请为宏伟厂材料采购做出 纳税筹划建议。从价格优惠临界点原理可知， 增值税税率为 17，小规模纳税人抵扣率为 3 时，价格优惠临界点 8680，或者说，价格优惠临界点的销售价格为434 000元500 000X8680 。从题中乙的报价看， 465 000元价格优惠临界点 434 000 元，因此，应从甲 一般纳税人 处采购。从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净本钱：

14、500 000- 1+17 % 一500 000 - 1+17 % X17% X7% +3%=420 085 47元 从乙处购进该批木材净本钱：465 000- 1+3 % 一 465 000 - 1+3 % X3 % X7 % +3%=451 456 311 35437=450 10194元 由此可看出，从乙处购入该批木材的本钱大于从甲处购进的本钱，因此，应 选择从甲处购置。5、某年 1 月 4 日，普利安达税务事务所的注册税务师李刚接受江淮卷烟厂委托， 对其上年度的纳税情况进行风险评估。李刚对该企业的生产经营的涉税情况进行了比拟全面的检查。发现：1 、上年 1 月 1 日企业库存外购烟丝的

15、进价本钱为 48 600 000 元，先后从黄 河烟叶加工厂购入烟丝 10 批，价款为 20 000 000 元，增值税专用发票注明增值 税税额为 3 400 000 元；从东源实业供销公司购进烟丝 8 批，价款为 30 000 000 元，增值税专用发票上注明的税款为 5 100 000 元。上年 12 月 31 日企业账面库 存外购烟丝的进价本钱为 49 200 000 元。上年度销售卷烟取得销售收入 17800 万元，销售数量 7120 标准箱。公司上 年度申报并实际缴纳消费税 66 348 000 元适用税率 56%。请问：江淮卷烟厂 的税务处理方法存在什么问题？2 、检查中还发现：江

16、淮卷烟厂还有从其他烟丝加工厂购进的少量烟丝，支 付价税合计 100 000元普通发票 ，江淮卷烟厂的财务人员将这些发票混入管理 费用中列支了。 李刚告诉该厂的财务负责人， 这些发票中所含的消费税同样也可 以抵扣，财务人员不解地问，普通发票也可以抵扣消费税吗?李刚告诉他，不仅可以抵扣， 而且比增值税专用发票所抵扣的税款更多呢。 这么一说，就使该厂的 财务人员更不理解了。请你告诉他这是为什么？ 答案：1 、对于该企业，其正确的做法是：用外购已税烟丝生产的卷烟，可以从应纳 税消费税税额中扣除购进原料已缴纳的消费税， 仅指从生产企业购进的烟丝。 所 以江淮卷烟厂对于外购已税消费品， 当期准予扣除的外购

17、应税消费品的已纳税款 为：当期准予扣除外购应税消费品买价 = 48 600 000+20 000 000 49 200 000=19 400 000元当期准予扣除的外购应税消费品的已纳税款 =19 400 000 30% = 5 820 000 元按当期销售收入计算的应纳消费税额为：应纳消费税额=178 000 000X56 % +7120X150 = 100 748 000元那么企业当期实际应纳消费税税款为：当期实际=按当期销售收入一当期准予扣除的外购应纳税款计算的应纳税额应税消费品的已纳税款=100 748 000 5 820 000 = 94 928 000元而实际上，该企业将从东源实业

18、供销公司购进的8批价款为30 000 000元的烟丝，也作了抵扣，从而造成少缴消费税28 580 000元。对此，如果以后由税务机关稽查发现，那么属于偷税行为。作为税务代理那么属于自查，企业可以自我 更正。江淮卷烟厂2003年少缴消费税28 580 000元，应该补提消费税。2 、为了帮助该厂的财务人员理解其中的微妙，李刚就以100 000元的烟丝为例做了一个计算和分析。对于价款为100 000元的普通发票，那么允许抵扣的消费税为：100 000- 1. 03X 30 % = 29 126. 21元假设取得的是增值税专用发票，那么允许抵扣的消费税为：100 000- 1. 17X30% = 2

19、5 641 . 03元对于同样是100 000元的烟丝，取得普通发票比取得专用发票多抵扣消费税：29 126. 2125 641 . 03= 3 485 . 18元该笔业务，无论是开具的普通发票，还是增值税专用发票，只要其应税消费 品是从生产企业购进的，都可以计算抵扣消费税。至于增值税，就要具体问题具 体分析了。对销售方来说，无论是开具何种发票，其应纳增值税和消费税是不变的， 对 购置方来说，要看具体情况，对于小规模纳税人来说，由于小规模纳税人不享受 增值税抵扣，所以并不增加税收负担。很显然，对于小规模纳税人的购置者来说， 在这里普通发票的“身价超过了专用发票。可是对于一般纳税人来讲，由于普

20、通发票不能抵扣增值税的进项税额，虽然增加了消费税的抵扣数额，但是减少了 增值税的抵扣数额，因此，要对其做具体的分析和计算，最终作出具体权衡。江淮卷烟厂当期实际应纳消费税额=94 928 000 29 126 . 21 =94 898873.79元 &委托加工与自行加工税负不同1委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成卷烟，加工本钱、分摊费用共计 95 万元，该批卷烟售出价格不含税900万元，出售数量为0. 4万大箱。烟丝消 费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56% 增值税暂

21、不考虑，企业所得税税 率为25%。A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：100 751 30%30%1 7% 3%75 7.5 82.5 万元A厂销售卷烟后：应缴纳消费税：900X56% +150X0. 475=489万元 应纳城建税及教育费附加：489X7% +3%=48 . 9万元A 厂税后利润：9001007582595489489X1 25%=72万元2委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销 售。如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成卷烟，烟叶本钱不变，支付加工费 为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元。A 厂支付受托

22、方代收代缴消费税金：100+170+0. 4X150/1 56% X56% +0. 4X150=480万元A 厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：480X7%+3%=48 万元A 厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：90010017048048X1 25%=765万元两种情况的比拟： 在被加工材料本钱相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有 利得多。而在一般情况下，后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费 向委托方支付加自己发生的加工费之和 要少。对受托方来说，不管哪种情况， 代收代缴的消费税都与其盈利无关，只有收取的加工费与其盈利有关。3自行加工完毕后销售。

23、如果生产者购入原料后， 自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何 呢?仍以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应缴纳消费税：900X56% +150X0. 4=564万元 缴纳城建税及教育费附加：564X7%十3%=56 . 4万元 税后利润 = 900 10017056456 4X1 25%=7 2万元 由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润与委托加 工方式税后利润相同。 一般情况下， 自行加工的费用通常大于委托加工所支付的 费用，在这种情况下，可选择委托加工方式。需要注意的是， 由于税法只规定了七类应税消费品在委托加工环节由受托方 代收代缴的消费税可

24、以在计税时准予从应纳税额中扣除， 除此之外的其他消费品 在委托加工环节由受托方代收代缴的消费税那么不能在计税时从应纳税额中扣除， 这时便存在重复征税问题， 因此对此类消费品来说， 委托加工方式税负显然较重。 根据?关于调整酒类产品消费税政策的通知? 财税200184 号规定，从 2001 年5月1 日起，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒 包括以外购已 税白酒加浆降度， 用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒， 用曲香、香精对外 购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等 、外购酒及酒精已纳 税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。 根据上述政策， 对酒类产品生产企业 外购或委托加

25、工已税酒和酒精， 用于连续生产时， 不得抵扣已纳消费税， 这局部 消费税应转为原材料本钱，从而减少了企业的利润。如果企业自己加工生产 如 酒精一白酒一药酒等 ，那么减少重复征税，只在最终产品销售环节计算一次消费 税，从而节约外购或委托加工环节所纳消费税。7、案例销售鼓励方式的税收分析某商场商品销售利润率为 40，即销售 100元商品，其本钱为 60 元，商场 是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：将商品以 7 折销售；但凡购物满 100元者，均可获赠价值 30元的商品 (本钱为 18元)； 但凡购物满 100元者，将获返还现金 30 元。( 以上价格均为含税价格

26、 ) 假定消费者同样是购置一件价值 100 元的商品，从税收的角度，该商场应 该选择以上三种方式中的哪一种 ( 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响 较小，因此计算时可不予考虑 ) ？答案：对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下( 由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑 ) ：(1) 7 折销售，价值 100元的商品的售价为 70 元。增值税：70- (1+17%)X17% 60- (1+17 %)X17% =1. 45(元)企业所得税：利润额=70- (1+17 %) 60- (1+17 % )=8 . 55(元)应缴所得税：8. 55X25% =2.

27、 1375(元)税后净利润： 85521375=64125元(2) 购物满 100元，赠送价值 30元的商品(本钱 18元)增值税：销售 100 元商品应纳增值税：100-(1+17 % )X17% 60 - (1+17 % )X17% =581 元；赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30- (1+17 %) 18-(1+17 % )X17% =1 74 元；合计应纳增值税： 581+174=755元个人所得税：根据国税函 200057 号文件规定， 为其他单位和部门的有关人员发放现金、 实物等应按规定代扣代缴个人所得税， 税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾 客 30 元，商场赠送的价值

28、 30元的商品应不含个人所得税额， 该税应由商场承当， 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30宁(1 20% )X20%=75(元)企业所得税：利润额=100十(1+17 %) 60十(1+17 %) 18-(1+17 %) 7. 5=11. 3 元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100 - (1+17 % )+30 - (1+17 % ) 60 - (1+17 % ) 18 - (1+17 % )X25 % =111111(元)：税后利润： 113111111=01889元(3) 购物满 100 元返回现金 30 元增值税：应缴增值税税额

29、：100-(1+17 % )X17% 60 - (1+17 % )X17%=581(元)；个人所得税： 75元(计算同上)企业所得税：利润额 =100-(1+17 %) 60- (1+17 %) - 30 - 7. 5=-331(元)；应纳所得税额=100 - (1+17 %) 60- (1+17 %)X25 % =8. 547元 税后净利润： -331 - 8 547= -11 857元。由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案 =次之，方案三最差。8、将农牧产品的生产部门分设为一个企业 对一些以农牧产品为原料的生产企业，如果从生产原料到加工出售均由一个 企业完成， 企业使用自产的农牧产品

30、原料是不能抵扣进项税额的， 增值税负担较 重。此时，可以将农牧产品原料的生产部门独立出去，以减轻税负。例如，乳品厂通常都自设有牧场和乳品加工厂。牧场喂养奶牛，提供原奶； 乳品加工厂将原奶加工成各种乳制品出售。 根据现行税收制度规定， 这种乳品厂 属于工业企业，适用 17的增值税税率，全额按 17税率计算销项税额，而该 企业可以抵扣进项税额的主要有饲养奶牛所消耗的饲料，饲料包括草料和精饲 料。草料大局部为向农民收购或牧场自产， 但只有向农民收购的草料经税务机关 批准后，才可按收购额的 13扣除进项税额；精饲料由于前道环节 生产、经营 饲料单位 是免税 增值税 的，而本环节又不能取得增值税专用发票

31、，当然不能 抵扣。这样企业可以抵扣的工程仅为外购草料的13，以及一小局部辅助生产用品，这样，企业的实际增值税税负是很高的。假定乳品厂每天销售额为 46800 元 含税 ，平均每天外购的草料价值为 500 元，每天的生产本钱及开支的其他期间费用假定为W。那么该厂每天应缴纳的增值税额为：46800十1+17 % X17% -500X13% =6800-65=6735元 每天的经营利润为：46800 - 1+17 % -500-500X13 % -W=39565-W元 分析一下该企业税负偏重的原因，在于牧场生产原奶却不能享受增值税对农 业生产者免税的待遇，乳品加工厂使用原奶却不能享受收购农产品依购置

32、价的 13%计算进项税额的优惠政策。为此，该企业将牧场和乳品加工厂分为两个独立的企业法人，分设后，牧场 自产自销未经加工的鲜奶属于农业生产者销售自产农产品， 可享受增值税免税待 遇；乳品加工厂从牧场购进鲜奶，属于收购农产品，可按收购额计提 l3 %的进 项税额，其税负将大为减轻。如上例，该厂分设后假定每天牧场向乳品加工厂提供鲜奶价值 20000元，乳 品加工厂将鲜奶加工后仍然以 46800元含税的价格对外销售。其他的费用开支 同前面一样。对于牧场而言，由于享受增值税免税待遇，其每天向农民外购的草料不能计 算抵扣增值税进项税额，也不计算增值税销项税额，即不承当增值税负担。对于乳品加工厂而言， 其

33、每天向牧场购进的 20000元鲜奶依 13%的扣除率计 算抵扣增值税进项税额， 草料不在乳品加工厂计算抵扣增值税进项税额。 那么乳品 加工厂每天应缴纳的增值税额为：46800 - 1+17 % X17 % -20000x13 % =4200元 两个厂总体每天的增值税负担为 4200元，总体每天的经营利润为：46800 - 1+17 % -20000-20000X13 % +20000-500-W=42100-W元与分设前相比，两个厂每天总体缴纳的增值税减轻了 2535 元，总体经营利 润增加了 2535 元。在本例中，如果牧场将提供应乳品加工厂的鲜奶价格提高，总体的增值税负 担还会减轻。 假定

34、每天牧场向乳品加工厂提供的鲜奶量同以前一样， 只是价格提 高到 25000元。其他条件仍同前面一样。 此时牧场照样不承当增值税负担， 而乳 品加工厂每天应缴纳的增值税额变为：46800十1+17 % X17% -25000x13 % =3550元两个厂总体每天的增值税负担为 3550元，总体每天的经营利润为：46800 - 1+17 % -25000-25000x13 % +25000-500-W =42750-W元与提高鲜奶价格前相比，两个厂每天总体增值税负担降低了650元。之所以将牧场提供的鲜奶价格提高会带来增值税总体负担的降低，是因为对于乳品加工厂而言，鲜奶的价值可以依13%的扣除率计算

35、抵扣增值税进项税额；而对于牧场而言，鲜奶的价值不用计征增值税。那么鲜奶的价值越高，两个厂总体缴纳的 增值税负担就越轻。9、1委托加工成散装白酒，继续加工成瓶装酒。A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散装白酒，协议规定加工 费50万元；加工的白酒50万千克运回A厂后继续加工成瓶装白酒，加工本钱、 分摊费用共计25万元，该批白酒售出价格不含税500万元，出售数量为50万 千克。粮食白酒的消费税税率为 20% 增值税暂不考虑。A厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费 附加：100 50 50 2 0.5 X20% +50X2Xo 5X1+7 % +3%=110万元

36、1 20%A厂销售后：应缴纳消费税：500X20% +50X2X0 5=150万元应纳城建税及教育费附加=150X7% +3%=15万元A厂税后利润：500100 5011025150 15X1-25 % =37 . 5万元2直接委托加工成瓶装酒收回后，委托方不再继续加工，而是直接对 外销售。如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装白酒，粮食本钱不变，支付加工费 为75万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 500万元。A厂支付受托方代收代缴消费税金：100 75 50 2 0.5 X20% +50X2XO 5=106 . 25万元1 20%A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：106 .

37、25X7% +3% =10 . 625万元A 厂销售时不用再缴纳消费税，因此其税后利润的计算为：500100 75106 . 2510 . 625X1 25% =156 . 09万元两种情况的比拟：在被加工材料本钱相同、最终售价相同的情况下，后者显然比前者对企业有 利得多，税后利润多118 . 59万元=156 . 09 37 . 5。而在一般情况下，后种 情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费向委托方支付加自己发生的加工费之和要少。对受托方来说，不管哪种情况，代收代缴的消费税都与其盈利无 关，只有收取的加工费与其盈利有关。因此只要最终售价高于委托加工产品的计 税价格，选择直接加工成成品比加

38、工成半成品税负要轻。3自行加工完毕后销售。如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为75万元，售价为500万元。应缴纳消费税：500X20% +50X2X0 5=150(万元) 缴纳城建税及教育费附加：150X(7% +3%)=15(万元) 税后利润： (5001007515015)X(1 25%)=120(万元) 通过以上计算可以看出， 自行加工方式比委托加工成半成品的方式税负要 轻，主要原因在于委托加工环节酒类产品所代收代缴的消费税不能进行抵扣， 进 而提高了该种加工方式的税负。 因此，如果企业不具备自行加工的能力， 可通过 与其他企业

39、合并的形式，转变为统一核算的纳税人，从而实现节税的目的。10、某商场每销售 100元(含税价，下同 )的商品其本钱为 70元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式：(1) 商品 8折销售；(2) 购物满 100 元，赠送 20 元购物券，可在商场购物；(3) 购物满 100 元者返还现金 20 元；(4) 购物满 1 00元者可再选 20元商品，销售价格不变，仍为 100元。假定企业销售 100元的商品，这四种方式哪一种最节税 ( 由于城建税和教育费附 加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑 ) ？ 答案：假定企业销售 100元的商品，在这四种方式下其纳税

40、情况和利润情况如下 (由于 城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时不予考虑 )：( 一 ) 打折销售这种方式下，企业销售价格 100元的商品，只收 80元，这项销售行为，本钱为 70 元，销售收入 80 元。应纳增值税额=80/(1+17 % )x17%-70/(1+17 % )x17%=1.45(元)销售毛利润 =80/(1+17%)-70/(1+17 %)=8.55( 元)应纳企业所得税=8.55x25 % =2.1375(元)税后净利润 =8.55-2.1375=5.4125( 元)(=) 送购物券销售这种方式下，消费者购物满 100元，赠送 20元购物券，可在商场购物，这相 当于

41、商场赠送 20元商品(本钱为 14元)，赠送行为视同销售， 应缴纳增值税， 赠 送商品本钱不允许在企业所得税前扣除。所以：应纳增值税额 =100/(1+17%)x17%-70/(1+17 %)x17%+20/(1+17%)x17%-14/(1+17 %)x17%=5.2 3(元)个人所得税：根据国税函 200057 号文件规定， 为其他单位和部门的有关人员发放现金、 实物等应按规定代扣代缴个人所得税， 税款由支付单位代扣代缴。 为保证让利顾 客 20 元，商场赠送的价值 20元的商品应不含个人所得税额， 该税应由商场承当， 因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：20宁(1 20%

42、 )X20%=5(元)企业所得税：销售毛利润 =100/(1+17 %)-70/(1+17 %)-14/(1+17 % )-5=8.675( 元)由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税：100 - (1+17 % )+20 - (1+17 % ) 70 - (1+17 % ) 14 - (1+17 % )X25 %=76923(元)：税后利润： 867576923=09827元( 三 ) 返还现金销售这种方式下，消费者购物达 1 00元，那么返还现金 20元。返还的现金是对外赠送， 不允许在企业所得税前扣除， 而且按照个人所得税制度的规定， 企业还应代扣代 缴个人所得税

43、。为保证让顾客得到 20元的实惠，商场赠送 20元现金应不含个人 所得税，是税后净收益，该税应由商场承当，因此，赠送现金商场需代顾客偶然 所得缴纳个人所得税额为：20/(1-20% )X20% =5(元)商场销售额为 100 元时其纳税及盈利情况为：应缴增值税额= 1 00/( 1 + 1 7%)x1 7 % -70/( 1 + 1 7%)x1 7 % =4.36(元)扣除本钱、对外赠送的现金及代扣代缴 的个人所得税后的利润为：100/(1+17%)-70/(1+17%)-20-5=0.64( 元) 由于赠送的现金及代扣代缴的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，那么： 应纳企业所得税 =100

44、/(1+17%)-70/(1+17%)x25 % =6.41( 元) 税后净利润 =0.64-6.41=-5.77( 元)( 四 ) 加量不加价销售这种销售方式是指购物达一定数量， 再选购一定的商品， 总价格不变。 如购 物达 100 元者，再选购 20 元商品，销售价格不变，仍为 100 元。这也是一种让 利给顾客的方式，与前几种形式相比，其销售收入没变，但销售本钱增加了，变 为 84 元(70+20x70 %)，贝应纳增值税额=100/(1+17%)x17%-84/(1+17%)x17%=2.32(元)销售毛利润 =100/(1+17%)-84/(1+17%)=13.67( 元)应纳企业所

45、得税=13.67X25% =3.4175(元)税后净利润 =13.67-3.4175=10.2525( 元)综合以上四种方案， 当属方案四最优， 方案一次之， 而方案三即返现金销售 贝不可取。从以上的分析可见，同样是促销，可以有很多形式，各种形式让利程 度，企业税收负担和收益额都不一样， 因而促销效果和企业收效也不一样。 因此 商业企业在进行营销决策时， 千万别忘记分析和权衡各种方式的税收负担， 进行 相关的税收筹划。11. 某商业企业的平均销售利润为 30%， 2007年节日期间开展促销活动，销售 10000元商品，购进本钱为 7000元，上述价格均为含税价。假定购进货物取得增 值税专用发票

46、并经主管税务机关认证合格， 当月可以抵扣进项税额； 2007年商业 企业适用企业所得税税率 33%；不考虑城市维护建设税和教育费附加及其他本钱 费用因素。三个方案可供选择:方案 :让利20 %销售，即将价值 10000元的商品作价 8000销售出去。 方案二:赠送 20%货物，即销售 10000元商品的同时赠送 2000元商品。 方案三:返还 20%现金，即销售 10000元商品后返还消费者 2000元现金。 要求:1对以上三种促销方式的应纳税情况和税后净利润进行比拟分析，比拟三种方案的税收负担。2对上述业务进行税务筹划选择，提供最优筹划方案 答案： 1比拟三种方案的税收负担： 方案一：让利

47、20销售 假设不考虑其他本钱费用因素，企业的税利情况是：增值税=8000十X 17% -7000-X 17%元企业所得税=8000 - 1.17 - 7000 - 1.17 X 33%元 税后利润=8000-1.17 - 7000 -元方案二：赠送 20%货物销售10000元商品时应纳增值税 =10000-X 17%-7000-X 17%元 赠送2000元商品时应纳增值税=2000-X 17% -1400-X 17%=：元 合计增值税元代扣代缴个人所得税 =2000-1-20% X20%=500 元账面利润 =10000-1400-1.17+2000-X 17%元赠送的商品增值税额及代顾客缴纳

48、的个人所得税不允许在税前扣除， 赠送的商品 应视同销售计算企业所得税：企业所得税= 10000- +2000- X33%元税后利润元 方案三：返还 20%现金增值税=10000十X 17% -7000-X 17%：元代扣代缴个人所得税=2000-： 1-20 % X20% =500元 账面利润 =10000-：元企业所得税 =： 10000-X 33%：元 税后利润：元最优筹划方案：方案一最优，方案三最差。12. 某房地产公司出售一栋房屋，房屋总售价为 1000万元，该房屋进行了简单装 修并安装了简单必备设施。 根据相关税法的规定， 该房地产开发业务允许扣除的 费用为400万元，增值额为 60

49、0万元。该房地产公司应该缴纳土地增值税、 营业税、 城市维护建设税、教育费附加以及企业所得税。 土地增值率为：600/400 = 150%。 根据?土地增值税暂行条例实施细那么? 第1 0条的规定， 增值额超过扣除工程金额 100%,未超过200%的，土地增值税税额二增值额X 50%一扣除工程金额X 15%。 因此，应当缴纳土地增值税： 600X50%400X15%=240 万元。应该缴纳营 业税:1000X 5%= 50 万元。应当缴纳城市维护建设税和教育费附加：50X 10% =5 万元 。不考虑企业所得税，该房地产公司的利润为：100400240505= 305 万元。请提出该企业的纳税

50、筹划方案。答案：如果进行纳税筹划，将该房屋的出售分为两个合同：第一个合同为房屋出售合同，不包括装修费用，房租出售价格为700万元，允许 扣除的本钱为 300万元。第二个合同为房屋装修合同，装修费用 300万元，允许扣除的本钱为 100万元。那么土地增值率为：400 /300 = 133%。应该缴纳土地增值税：400X 50% 300X 15 %= 1 55 万元营业税：700X 5% = 35 万元城市维护建设税和教育费附加：35X10% = 3.5 万元装修收入应当缴纳营业税：300X 3%= 9 万元城市维护建设税扣教育费附加：9X 10%= 0.9万元 不考虑企业所得税，该房地产公司的利

51、润为：700 300 155 35 3.5 300 100 9= 396.6 万元 。 经过纳税筹划，减轻企业税收负担为： 396.6 305=91.6 万元。13. 某地区有两家大型酒厂A和B,它们都是独立核算的法人企业。企业 A主要经 营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定， 应该适用20%的税率。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按 照税法规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5 000 万千克的粮食酒。经营过程中，企业 B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准 备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万元货款。经评

52、估，企业B的资产恰好也 为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，其决策的主要依据 是什么？答案：其决策的主要依据如下：1这次收购支出费用较小。由于合并前，企业 B的资产和负债均为5 000万 元，净资产为零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属于以承当被兼并企业 全部债务方式实现吸收合并， 不视为被兼并企业按公允价值转让、 处置全部资产， 不计算资产转让所得， 不用缴纳所得税。 此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。2合并可以递延局部税款。合并前，企业 A向企业B提供的粮食酒，每年应该缴 纳的税款为：消费税20 000X20%+5 000X

53、2X05=9 000万元增值税20 000X17%=3 400 万元 而这笔税款一局部合并后可以递延到药酒销售环节缴纳消费税从价计征局部和增值税，获得递延纳税好处；另一局部税款 从量计征的消费税税款 那么免于缴 纳了。3企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向 药酒生产， 而且转向后， 企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率 为20%，而药酒的消费税税率为 10%，但以粮食白酒为酒基的泡制酒， 税率那么为 20%。如果企业合并，那么税负将会大大减轻。假定药酒的销售额为 25亿元，销售数量为 5 000万千克。 合并前应纳消费税款为：A 厂应纳消费税： 20

54、000X20%+5 000X2X05 = 9 000 万元B 厂应纳消费税 =25 000X10%= 2 500 万元合计应纳税款 =9 000+2 500 = 11 500 万元合并后应纳消费税款为： 25 000X10 = 2 500 万元 合并后节约消费税税款 = 11 500 - 2 500 = 9 000万元 14. 宏伟家具生产厂 增值税一般纳税人 外购木材作为加工产品原材料， 现有两 个供应商甲与乙， 甲为增值税一般纳税人， 可以开具税率为 17的增值税专用发 票，该批木材报价 50万元含税价款 ；乙为小规模纳税人， 可以出具由其所在主 管税务局代开的征收率为 3的增值税专用发票

55、， 木材报价465万元 城市 维护建设税税率 7，教育费附加征收率 3 。请为宏伟厂材料采购做出纳税筹 划建议。答案：从价格优惠临界点原理可知， 增值税税率为 17，小规模纳税人抵扣率为 3时，价格优惠临界点 8680，或者说，价格优惠临界点的销售价格为 434 000 元500 000X8680 。从题中乙的报价看， 465 000元价格优惠临界点 434 000 元，因此，应从甲 一般纳税人 处采购。从企业利润核算的角度看，从甲处购进该批木材净本钱：500 000- 1+17 % 一500 000 - 1+17 % X17%X7% +3%二420 08547元 从乙处购进该批木材净本钱：465 000- 1+3 % 一 465 000 - 1+3 % X3 % X7 % +3%=451 456 311 35437二450 101 94元由此可看出， 从乙处购入该批木材的本钱大于从甲处购进的本钱， 因此，应选择 从甲处购置。1 5.华业公司欠石林公司货款 2000万元, 准备以华业公司原价值 2000万元的商品 房归还所欠债务。 石林公司接受华业公司商品房抵债后又以 2000万元的价格转售 给亚美公司归还所欠债务 2000万元，石林公司接受华业公司抵债商品房应缴纳契 税=2000万元X 4% = 80万元。请提出该企