财务会计学(第八章固定资产与无形资产2012)

1、固定资产与无形资产固定资产与无形资产第一节第一节 固定资产固定资产第二节第二节 无形资产无形资产第三节第三节 长期待摊费用长期待摊费用第一节第一节 固定资产固定资产二、固定资产取得二、固定资产取得 一、固定资产概述一、固定资产概述三、固定资产折旧三、固定资产折旧五、固定资产的期末计价五、固定资产的期末计价 四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出六、固定资产的清理六、固定资产的清理 七、固定资产的列报七、固定资产的列报了解了解难点难点重点重点重点重点重点重点难点难点了解了解一、固定资产概述一、固定资产概述（一）固定资产的概念与标准（一）固定资产的概念与标准（二）固定资产的分类（二）固定资产

2、的分类（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价（一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高，并在使用使用寿命超过一个会计年度的，单位价值较高，并在使用过程中保持其原有实物形态的劳动资料。过程中保持其原有实物形态的劳动资料。 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等产业特征决定固定资产结构差异产业特征决定固定资产结构差异招商银行招商银行四川长虹四川长虹用友软件用友软件粤电力粤电力固定资产（千元）固定资产（千元）4,856,4732,297,28464,0877,260,08

3、3总资产（千元）总资产（千元）266,317,15517,426,3341,167,86512,193,080比例比例1.8%13.18%5.48%59.54%（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类（三）固定资产的计价（三）固定资产的计价1. 1.原始价值：原始价值：购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理必要支出。2. 2.重置价值：重置价值：在当前条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。3. 3.折余价值：折余价值：固定资产原始价值减已提折旧的余额4. 4.现值：现值：固定资产在使用期间以及处置时产生的未来现金流量的折现值。固定资产固定资产固定资产原固定资产原值增加值增加固定

4、资产原固定资产原值减少值减少实有的固定资实有的固定资产的原值产的原值累计折旧累计折旧减少的已提减少的已提折旧折旧计提的固定资计提的固定资产折旧产折旧全部固定资产已提全部固定资产已提折旧的累计数折旧的累计数 工程物资工程物资入库的各种工程物入库的各种工程物资实际成本资实际成本出库的工程物资出库的工程物资的实际成本的实际成本库存工程物资实库存工程物资实际成本际成本在建工程在建工程各项工程实各项工程实际支出际支出转销完工工程的转销完工工程的实际支出实际支出尚未完工工尚未完工工程支出程支出固定资产清理固定资产清理转入清理的固定转入清理的固定资产账面价值资产账面价值转销固定资产转销固定资产无余额无余额无

5、余额无余额清理过程中发生清理过程中发生的费用的费用清理过程中价值清理过程中价值回收回收二、固定资产取得二、固定资产取得（一）购置（一）购置（二）自建（二）自建（三）投资者投入（三）投资者投入1. 1.购入不需要安装的固定资产：购入不需要安装的固定资产： 按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的税金（汽车购置税、牌照费）等的税金（汽车购置税、牌照费）等 借：固定资产借：固定资产 （应交税费增值税（进项税额）（生产性固定资产）（应交税费增值税（进项税额）（生产性固定资产） 贷：银行存款贷：银行存款 2. 2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 ：（1

6、 1）按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、）按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、 交纳的有关税金等交纳的有关税金等 借：在建工程借：在建工程 （应交税费增值税（进项税额）（应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）安装完毕交付使用时：）安装完毕交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（一）购置（一）购置【例例】 岭南公司购入一辆小汽车，发票价格岭南公司购入一辆小汽车，发票价格117 000117 000元，发生的运费元，发生的运费3 0003 000元，以银行存款付清全部款项。元，以银行存款付清全部款项。 借：固定资产借：固定资产 1

7、20 000120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000120 000【例例】 莞城公司购入一台需要安装的设备，设备买价为莞城公司购入一台需要安装的设备，设备买价为234000234000元，货款尚元，货款尚未支付；用银行存款支付运费未支付；用银行存款支付运费35003500元。设备在安装过程中，领用材料物资元。设备在安装过程中，领用材料物资2 3402 340元，应支付工人工资元，应支付工人工资1 5001 500元。元。（1 1）设备价款、运费共计）设备价款、运费共计237 500237 500元元 借：在建工程借：在建工程 203 500203 500 应交税费增值税（进项税

8、额）应交税费增值税（进项税额）3400034000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000234 000 银行存款银行存款 3 5003 500（2 2）领用材料物资，计算工资等费用）领用材料物资，计算工资等费用 借：在建工程借：在建工程 3 8403 840 贷：原材料贷：原材料 23402340 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 5001 500（3 3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为：）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的入账价值为： 203 500 + 3 840 = 207 340203 500 + 3 840 = 207 340（元）（元） 借：固定资产借：固定资产

9、207 340207 340 贷：在建工程贷：在建工程 207 340207 3401. 1.自营工程：自营工程：（二）自建（二）自建2. 2.出包工程出包工程工程物资工程物资-在建工程在建工程-固定资产固定资产在建工程在建工程-固定资产固定资产按投资合同或协议约定的价值：按投资合同或协议约定的价值： 借：固定资产借：固定资产 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） （资本公积）（资本公积）（三）接受投资（三）接受投资 弃置义务：特殊行业弃置义务：特殊行业 弃置费用数额较大，且支出的时间比较久远弃置费用数额较大，且支出的时间比较久远弃

10、置费用应按照取得固定资产时的实际利率进行折现，将其现值计入弃置费用应按照取得固定资产时的实际利率进行折现，将其现值计入固定资产的原始价值固定资产的原始价值 借：固定资产（在建工程）借：固定资产（在建工程） 贷：预计负债贷：预计负债（四）取得附有弃置义务的固定资产（四）取得附有弃置义务的固定资产三、固定资产折旧三、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述（一）固定资产折旧概述（二）固定资产折旧的方法（二）固定资产折旧的方法（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算固定资产折旧固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本、固定资产折旧固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本、费用中的那部分价值

11、。费用中的那部分价值。固定资产损耗：固定资产损耗：有形损耗：固定资产由于使用和自然有形损耗：固定资产由于使用和自然 力的影响而引起的固定资力的影响而引起的固定资 产价值损失；产价值损失；无形损耗：由于科学技术进步等而引无形损耗：由于科学技术进步等而引 起的固定资产价值损失。起的固定资产价值损失。1. 1.固定资产折旧的概念固定资产折旧的概念 （一）固定资产折旧概述（一）固定资产折旧概述价值分价值分次转移，次转移，在不同在不同年度的年度的收入中收入中予以补予以补偿偿2. 2.影响折旧的因素影响折旧的因素（原值（原值- -净残值）净残值）/ /使用寿命使用寿命直线折旧法 计提折旧的范围：计提折旧的

12、范围：u已经提足折旧继续使用的已经提足折旧继续使用的-不提；不提；u单独估价入账的土地单独估价入账的土地-不提；不提；u提前报废的固定资产提前报废的固定资产-不提；不提；u其他固定资产均提其他固定资产均提（1 1）平均年限法）平均年限法（2 2）工作量法）工作量法（3 3）双倍余额递减法）双倍余额递减法 （4 4）年数总和法）年数总和法 3. 3.固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法直线法直线法加速折旧法加速折旧法（1 1）平均年限法根据固定资产的预计使用年限平均计算）平均年限法根据固定资产的预计使用年限平均计算折旧的方法。折旧的方法。 年折旧额年折旧额 = = 原值原值 预计净残值预计净残值

13、预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率 = = 或或 = = 年折旧额年折旧额原值原值1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限 预计净残值率预计净残值率 = = 100 %100 %预计残值收入预计清理费用预计残值收入预计清理费用原值原值 月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率1212 月折旧额月折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 预计净残值率预计净残值率 = = 100 %100 %采用平均年限法采用平均年限法个别折旧：固定资产数量不多或数量多但各月之间变化不大个别折旧：固定资产数量不多或数量多但各月之间变化不大分类折旧：精确性差些，但可节省工作量

14、分类折旧：精确性差些，但可节省工作量 某类固定资产年折旧额某类固定资产年折旧额= = 100 %100 %1 1平均预计净残值率平均预计净残值率平均预计使用年限平均预计使用年限【例例】安远公司有一台机器设备，原价安远公司有一台机器设备，原价300 000300 000元，预计元，预计可使用可使用1010年，预计净残值率为年，预计净残值率为3 %3 %。该机器设备的折旧率。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：和折旧额的计算如下：年折旧率年折旧率 = =（1 13%3%）10 = 9. 7 %10 = 9. 7 %月折旧率月折旧率 = 9.7 %= 9.7 %12 = 0. 81 %12 = 0

15、. 81 %月折旧额月折旧额 = 300 000 = 300 000 0. 81 % = 2 430 0. 81 % = 2 430 （元）（元）（2 2）工作量法：根据固定资产的工作量计算折旧的方法。）工作量法：根据固定资产的工作量计算折旧的方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = = 固定资产原值固定资产原值（1 1净残值率）净残值率）预计总工作量预计总工作量年（月）折旧额年（月）折旧额 = = 全年（月）工作量全年（月）工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额工作量法适用于价值较高、各月的工作量不太均衡的固定资产工作量法适用于价值较高、各月的工作量不太均衡的固定资产【例例】瑞达公司有一辆

16、汽车原值瑞达公司有一辆汽车原值200 000200 000元，预计行驶里程元，预计行驶里程600 000600 000公公里，报废时预计的残值收入里，报废时预计的残值收入5 0005 000元，预计清理费用元，预计清理费用800800元，本月行驶元，本月行驶里程为里程为4 0004 000公里。公里。每公里折旧额每公里折旧额 = 200 000 -= 200 000 -（5 000-8005 000-800） 600 000600 000 = 0. 3263 = 0. 3263 （元（元/ /公里）公里）本月折旧额本月折旧额 = 4 000 = 4 000 0. 3263 = 1 305 0.

17、 3263 = 1 305 （元）（元）（3 3）双倍余额递减法根据每期期初固定资产的账面余额和）双倍余额递减法根据每期期初固定资产的账面余额和假定预计净残值为零时双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧假定预计净残值为零时双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。的一种方法。 年折旧率年折旧率 = = 100% 100%2预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额 = = 年初固定资产账面价值年初固定资产账面价值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额 = = 年折旧额年折旧额1212注意：注意： 在双倍余额递减法下计提的折旧额小于平均年限法时，改用平均年限法在双倍余额递减法下计提的折旧额小于平均年

18、限法时，改用平均年限法摊销（改用时应考虑净残值的问题）。摊销（改用时应考虑净残值的问题）。即：固定资产期初净值即：固定资产期初净值双倍直线折旧率双倍直线折旧率 （期初净值预计净残值）（期初净值预计净残值）/ /剩余使用年限剩余使用年限【例例】盛达公司有一台电脑原价盛达公司有一台电脑原价8 0008 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，年，预计净残值预计净残值200200元。元。 年份年份期初期初净值净值年折旧率年折旧率 年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧额额账面净值账面净值 1 8 000 40% 24800 40% 32880 40% 41728 59643 2003 2004 8

19、001 9205 1202 8801 1526 2721 728764（691.2）7 036964764 7 800 200（4 4）年数总和法将固定资产原值减去净残值后的净额乘一个）年数总和法将固定资产原值减去净残值后的净额乘一个逐年递减的分数（分子为尚可使用年限，分母为使用年限的年数总逐年递减的分数（分子为尚可使用年限，分母为使用年限的年数总和）和） 计算每年的折旧计算每年的折旧 额额 年折旧率年折旧率 = = = = 尚可使尚可使 用年限用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率月折旧率 = = 年折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 = = （固定资产原值预计净残值

20、）（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限预计使用年限预计使用年限（1+1+预计使用年限）预计使用年限）/2/2【例例】中康企业有一固定资产原价中康企业有一固定资产原价60 00060 000元，预计使用年限元，预计使用年限5 5年，年，预计净残值预计净残值3 0003 000元。元。 年年份份尚可使尚可使用年限用年限原值原值 净残值净残值年折年折旧率旧率 年折年折 旧额旧额累计累计折旧折旧年末账年末账面净值面净值1 1 5 557 00057 0005/155/1519 00019 00019 00019 00041 00041 0002 2 4

21、 4 57 00057 0004/154/1515 20015 20034 200 34 200 25 800 25 800 3 3 3 357 00057 0003/153/1511 40011 40045 60045 60014 40014 4004 4 2 2 57 00057 0002/152/15 7 600 7 60053 20053 2006 8006 8005 5 1 157 00057 0001/151/15 3 800 3 80057 00057 0003 0003 000直线法直线法 优点：使用方便，易于理解优点：使用方便，易于理解 缺点：没有考虑固定资产使用过程中支出摊

22、配于各个会计期间或缺点：没有考虑固定资产使用过程中支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性：固定资产使用时间越长，磨损增加，后期完成的工作量的均衡性：固定资产使用时间越长，磨损增加，后期的维修费用增加。的维修费用增加。加速折旧法加速折旧法 优点：克服了直线法的不足，维持了固定资产使用成本的均衡性优点：克服了直线法的不足，维持了固定资产使用成本的均衡性 符合谨慎性原则符合谨慎性原则 缺点：工作量大缺点：工作量大加速折旧法下，开始计提折旧的时间不是加速折旧法下，开始计提折旧的时间不是1 1月份，怎么办？月份，怎么办？按月编制按月编制“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，根据固定资产使用部门

23、，将折旧，根据固定资产使用部门，将折旧费用分别记入费用分别记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等账户，等账户，贷记贷记“累计折旧累计折旧”。使用使用部门部门固定资固定资产项目产项目上月上月折旧折旧上月增加固定资产上月增加固定资产 上月减少固定资产上月减少固定资产本月本月折旧折旧原价原价折旧额折旧额原价原价折旧额折旧额一车一车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 2 000 2 00015 00015 00017 00017 000 2 000 2 00015 00015 00017 00017 000二车二车间间厂房厂房机器设备机器设备小计小计 2 500 2

24、50018 00018 00020 50020 50024 00024 000200200 2 500 2 50017 80017 80020 30020 300管理管理部门部门房屋建筑物房屋建筑物运输设备运输设备小计小计1 0001 0002 0002 0003 0003 000150 000150 0002 5002 5001 0001 0004 5004 5005 5005 500合计合计40 50040 500150 000150 0002 5002 50024 00024 00020020042 80042 800中康公司中康公司20032003年年3 3月固定资产折旧计算表月固定资

25、产折旧计算表 根据上表编制如下会计分录：根据上表编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 17 00017 000 二车间二车间 20 30020 300 管理费用管理费用 5 5005 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 42 80042 800 （二）固定资产的改建、扩建、改良（二）固定资产的改建、扩建、改良四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（一）固定资产的修理（一）固定资产的修理（三）固定资产装修（三）固定资产装修固定资产修理：恢复其使用价值固定资产修理：恢复其使用价值 日常修理：修理范围小，成本支出小，修理次数多，间隔时间短日常修理：修理范围小，成本支出小，修理

26、次数多，间隔时间短大修理：修理范围大，成本支出大，修理次数少，间隔时间长大修理：修理范围大，成本支出大，修理次数少，间隔时间长固定资产修理发生的支出按直接摊销法直接计入产品成本或当期费用固定资产修理发生的支出按直接摊销法直接计入产品成本或当期费用 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：银行存款贷：银行存款（一）固定资产的修理（一）固定资产的修理【例例】大众物业公司管理部门使用的大众物业公司管理部门使用的1010台电脑委托长城计算机服务部进台电脑委托长城计算机服务部进行检修，支付修理费用行检修，支付修理费用2 0002 000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。

27、借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000（二）固定资产的改、扩建、改良（二）固定资产的改、扩建、改良改扩建：增加功能，提高能力改扩建：增加功能，提高能力改良：提高质量改良：提高质量核算：通过核算：通过“在建工程在建工程”【例例】爱联公司爱联公司20072007年年8 8月月2020日对以前年度购入的设备进行改良，该设备日对以前年度购入的设备进行改良，该设备原值为原值为100 000100 000元，累计折旧元，累计折旧19 40019 400元。改良过程中，共发生支出元。改良过程中，共发生支出9 0009 000元，元，全部以银行存款支付。

28、全部以银行存款支付。（1 1）转入改良）转入改良借：在建工程借：在建工程 80 60080 600 累计折旧累计折旧 19 40019 400 （固定资产减值准备）（固定资产减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000（2 2）支付改良支出）支付改良支出借：在建工程借：在建工程 9 0009 000 应交税费增值税（进项税额）应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 9 0009 000（3 3）结转完工固定资产）结转完工固定资产借：固定资产借：固定资产 89 60089 600 贷：在建工程贷：在建工程 89 60089 600（三）固定资产的装修（三）固定

29、资产的装修 如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限如果装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进行核算，并单独计提下，应单独作为一类固定资产进行核算，并单独计提折旧。折旧。固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可固定资产减值固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值。收回金额低于其账面净值。 企业可从以下几种迹象去判断固定资产是否发生减值：企业可从以下几种迹象去判断固定资产是否发生减值：1 1固定资产的市价在当期大幅度下跌，

30、其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌；预计的下跌；2 2企业经营所处的技术、市场、经济或法律等环境，或者固定资产所处的市场在企业经营所处的技术、市场、经济或法律等环境，或者固定资产所处的市场在当前或近期发生重大变化，对企业产生不利影响；当前或近期发生重大变化，对企业产生不利影响；3 3市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算市场利率或市场的其他投资回报率在当期已经提高，从而很可能影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；固定资产预计未来现金流量现值

31、的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低；4 4有证据表明，固定资产已经陈旧过时；有证据表明，固定资产已经陈旧过时；5 5固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；6 6企业内部报告提供的证据表明，固定资产的经济绩效已经或将要比预期的差；企业内部报告提供的证据表明，固定资产的经济绩效已经或将要比预期的差；7 7其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。五、固定资产的期末计价五、固定资产的期末计价 每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。 如果

32、固定资产可收回金额低于其账面价值，应将固定资产的账面价值如果固定资产可收回金额低于其账面价值，应将固定资产的账面价值减记至可收回金额。减记至可收回金额。 可收回金额：公允价值减去处置费用可收回金额：公允价值减去处置费用 现值现值 减值处理：借记减值处理：借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目。科目。 固定资产减值损失确认后，应在未来期间调整折旧费用。固定资产减值损失确认后，应在未来期间调整折旧费用。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。较高者较高者【例例】 穗港公司有一生产设备

33、账面价值穗港公司有一生产设备账面价值200 000200 000元，因市价持续下跌，预计元，因市价持续下跌，预计可收回金额为可收回金额为180 000180 000元，年末计提固定资产减值准备元，年末计提固定资产减值准备20 00020 000元。元。 借：资产减值损失借：资产减值损失 20 00020 000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 20 00020 000固定资产的处置固定资产的处置（1 1）出售、报废、毁损）出售、报废、毁损（2 2）对外投资）对外投资（3 3）对外捐赠）对外捐赠（4 4）债务重组转出）债务重组转出（5 5）盘亏）盘亏六、固定资产的清理六、固定资产的清理

34、固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资转入清理的固定资产净值产净值清理费用清理费用 增值税增值税/ /营业税等营业税等清理收入清理收入清理结束后，将余额转入营业外收支账户清理结束后，将余额转入营业外收支账户余额余额转出转出【例例】远东公司出售一套商住楼，原价远东公司出售一套商住楼，原价300 000300 000元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元，元，支付有关费用支付有关费用1 0001 000元，出售取得收入元，出售取得收入330 000330 000元，营业税率为元，营业税率为5 %5 %（其（其它税费略），该企业对商住楼计提的减值准备为它税费略），该企业对商住楼计提的减

35、值准备为5 0005 000元。元。（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 275 000275 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 0005 000 累计折旧累计折旧 20 00020 000 贷：固定资产贷：固定资产 300 000300 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000（3 3）收到价款）收到价款 借：银行存款借：银行存款 330 000330 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 330 000330 000（4 4）计

36、算应交营业税）计算应交营业税 330 000 330 000 5 % = 16 500 5 % = 16 500 （元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 16 50016 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 16 50016 500（5 5）结转固定资产清理净收益）结转固定资产清理净收益 330 000 - 330 000 - （275 000 + 1 000 + 16 500 275 000 + 1 000 + 16 500 ）= 37 500 = 37 500 （元）（元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 37 50037 500 贷：营业外收入贷：营业外收入处

37、置非流动资产收益处置非流动资产收益 37 50037 500 【例例】康达企业有一辆汽车发生交通事故而报废，原价康达企业有一辆汽车发生交通事故而报废，原价230 000230 000元，已提折旧元，已提折旧36 00036 000元，保险公司应赔偿元，保险公司应赔偿161 000161 000元，汽车残料变元，汽车残料变价收入价收入3 0003 000元，支付清理费用元，支付清理费用1 0001 000元。元。（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 194 000 194 000 累计折旧累计折旧 36 00036 000 贷：固定资产贷：固定资产 23

38、0 000230 000（2 2）支付清理费用）支付清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000（3 3）残料变价收入）残料变价收入借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 3 0003 000（4 4）计算保险公司赔款）计算保险公司赔款借：其他应收款借：其他应收款 161 000161 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 161 000161 000（5 5）结转固定资产清理净损失）结转固定资产清理净损失 194 000 + 1 000 3 000 161 000 = 31 00

39、0 194 000 + 1 000 3 000 161 000 = 31 000 （元）（元）借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 31 00031 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 31 00031 000七、固定资产的列报七、固定资产的列报固定资产：原值折旧减值准备固定资产：原值折旧减值准备在建工程：原值减值准备在建工程：原值减值准备工程物资：原值减值准备工程物资：原值减值准备固定资产清理：一般无余额固定资产清理：一般无余额甲股份有限公司甲股份有限公司20032003年至年至20092009年固定资产业务有关的资料如下：年固定资产业务有关的资料如下：1.20031.2003

40、年年1111月月1 1日日, ,以银行存款以银行存款300300万元购入一项固定资产万元购入一项固定资产( (不考虑相关税费不考虑相关税费) )。该资产的预计使用年限为该资产的预计使用年限为1010年，按照直线法计提折旧。年，按照直线法计提折旧。2.20072.2007年年1212月月3131日日, ,预计该固定资产的可收回金额为预计该固定资产的可收回金额为142 142 万元。该资产发生减万元。该资产发生减值后值后 , , 原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。3.2008 3.2008 年年1212月月3131日日, ,预计该固定资产的可收回金额为预计该固定资产的可收回金额为129.81

41、29.8万元。调整该资产万元。调整该资产减值准备后减值准备后, ,原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。4.2009 4.2009 年年4 4月月1 1日日, ,将该固定资产对外出售将该固定资产对外出售, ,取得价款取得价款130130万元并收存银行万元并收存银行( (不考不考虑相关税费虑相关税费) )。要求：要求：(1) (1) 计算计算20032003年年1212月月3131日固定资产应计提折旧金额。日固定资产应计提折旧金额。 (2) (2) 计算计算20072007年年1212月月3131日该固定资产的折余价值。日该固定资产的折余价值。 (3) (3) 计算计算20082008年固定资

42、产的折旧额。年固定资产的折旧额。 (4) (4) 计算计算20092009年年3 3月月3131日该固定资产的摊余价值。日该固定资产的摊余价值。 (5) (5) 计算该固定资产出售形成的净损益。计算该固定资产出售形成的净损益。20032003年年1212月月3131日固定资产应折旧金额日固定资产应折旧金额=300/10=300/10* *1/12=2.51/12=2.5计算计算20072007年年1212月月3131日该固定资产的折余价值日该固定资产的折余价值 ：300300300/10300/101/121/12300/10300/104 4177.5177.5应计提的减值损失应计提的减值损

43、失177.5-142=35.5177.5-142=35.5计算计算2008 2008 年的折旧额年的折旧额20082008年的折旧额年的折旧额142/142/（12125 51111）12122424（万元）（万元）20082008年末该固定资产的账面价值为年末该固定资产的账面价值为14214224=11824=118万元，相比此时的可收回价值万元，相比此时的可收回价值129.8129.8万元，其价值有所恢复，但根据会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值万元，其价值有所恢复，但根据会计准则规定，固定资产的价值一旦贬值、不得恢复，此时不应反冲减值准备。、不得恢复，此时不应反冲减值准备。计算计算20

44、092009年年3 3月月3131日该固定资产的折余价值日该固定资产的折余价值20092009年年1 13 3月月, ,该固定资产的折旧额该固定资产的折旧额 118/118/（12124 41111）3 36 6 （万元）（万元）20092009年年3 3月月3131日日, ,该固定资产的摊余价值该固定资产的摊余价值1181186 6112112（万元）（万元）计算该固定资产出售形成的净损益计算该固定资产出售形成的净损益出售净损益出售净损益1301301121121818（万元）（万元）62一、无形资产的性质一、无形资产的性质二、无形资产的分类二、无形资产的分类三、无形资产的取得三、无形资产的

45、取得四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销五、无形资产的出租五、无形资产的出租六、无形资产的减值六、无形资产的减值七、无形资产的处置七、无形资产的处置八、无形资产的列报八、无形资产的列报了解了解难点难点了解了解重点重点重点重点重点重点重点重点了解了解63无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为一般来说，只有同时具有以下特征的经济资源才能确认为无形资产。无形资产。 （一）无实体性（一）无

46、实体性 （二）长期性（二）长期性 （三）不确定性（三）不确定性 （四）可辨认性（四）可辨认性65无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。无形资产按照不同的标准，可以分为不同的类别。（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类 (二）按来源途径分类二）按来源途径分类（三）按经济寿命期限分类（三）按经济寿命期限分类按经济内容分类按经济内容分类来源：来源：自创自创外来外来经济寿命：经济寿命：期限确定期限确定期限不确定期限不确定居住用地居住用地7070年；工业用地年；工业用地 5050年；教育、科技、文化、卫生、体育用地年；教育、科技、文化、卫生、体育用地5050年；年；商业、旅游、娱乐用地商业、旅游

47、、娱乐用地4040年；综合或者其他用地年；综合或者其他用地5050年。年。67企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流企业取得的无形资产，只有在其产生的经济利益很可能流入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。入企业且其成本能够可靠地计量的情况下，才能加以确认。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。企业取得的无形资产，主要有以下几种形式。（一）购入的无形资产（一）购入的无形资产（二）接受投资的无形资产（二）接受投资的无形资产（三）自行研究开发的无形资产（三）自行研究开发的无形资产如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支

48、付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益

49、的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。无法区分研究阶段支出和开发无法区分研究阶段

50、支出和开发阶段支出的，应当将其研发支阶段支出的，应当将其研发支出全部费用化。出全部费用化。企业研究阶段发生的支出，费用化处理：企业研究阶段发生的支出，费用化处理： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 期末应根据发生的全部研究支出期末应根据发生的全部研究支出 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出71企业开发阶段的符合资本化条件的支出企业开发阶段的符合资本化条件的支出 借：研发支出资本化支出借：研发支出资本化支出 贷：银行存款等贷：银行存款等在确认无形资产时在确认无形资产时 借：无形资产专利权借：无形资产专利权 贷：研发支出

51、资本化支出贷：研发支出资本化支出72n无形资产摊销方法：按月摊销无形资产摊销方法：按月摊销 当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。月不再摊销。 借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销74企业出租无形资产取得的企业出租无形资产取得的收入收入，应作为其他业务收入处理。，应作为其他业务收入处理。借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳企业取得无形资产出租收入以后，还应缴纳营业税、城市营业税、城市维护建设税

52、和教育费附加维护建设税和教育费附加等。等。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询企业在出租无形资产的过程中，还可能支付律师费、咨询费等费等费用费用。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：银行存款贷：银行存款75企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销：企业出租无形资产以后，无形资产价值的摊销：1. 1.企业出租无形资产后，自己不再使用：企业出租无形资产后，自己不再使用： 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销2. 2. 如果企业在出租无形资产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按如果企业在出租无形资

53、产以后，自己仍在使用该项无形资产，则按照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，一部分计入其他照配比原则，其摊销价值应按照一定标准进行分配，一部分计入其他业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用：业务成本，由出租收入来补偿，另一部分计入管理费用： 借：其他业务成本借：其他业务成本 管理费用管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销3. 3.全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得收入所占比例不大，全部计入管理费用。如果企业出租无形资产取得收入所占比例不大，按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。按照重要性原则，也可以将无形资产的摊销价值全部计入管理费用。 借：借： 管

54、理费用管理费用/ /制造费用制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行减值测试。每年年末，企业应对无形资产的账面价值进行减值测试。 如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应将无形资产的账面价值如果无形资产可收回金额低于其账面价值，应将无形资产的账面价值减记至可收回金额。减记至可收回金额。 可收回金额：公允价值减去处置费用可收回金额：公允价值减去处置费用 现值现值 无形资产减值损失确认后，应在未来期间调整摊销费用。无形资产减值损失确认后，应在未来期间调整摊销费用。 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

55、。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备较高者较高者77无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。无形资产的处置包括无形资产的出售和报废等。（一）无形资产的出售（一）无形资产的出售（二）无形资产的报废（二）无形资产的报废78企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期损益。 借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出（亏损）营业外支出（亏损） 贷：应交税费贷：应交税费

56、 无形资产无形资产 营业外收入（盈利）营业外收入（盈利）79无形资产报废无形资产报废 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产无形资产在报表中的列示：无形资产在报表中的列示： 净额列示：无形资产原始价值累计摊销减值准备净额列示：无形资产原始价值累计摊销减值准备甲股份有限公司甲股份有限公司20032003年至年至20092009年无形资产业务有关的资料如下：年无形资产业务有关的资料如下：1.20031.2003年年1212月月1 1日日, ,以银行存款以银行存款300300万元购入一项无形资产万元购入一项无形资产( (不考虑相关税

57、费不考虑相关税费) )。该无形资产的预计使用年限为该无形资产的预计使用年限为1010年。年。2.20072.2007年年1212月月3131日日, ,预计该无形资产的可收回金额为预计该无形资产的可收回金额为142 142 万元。该无形资产发万元。该无形资产发生减值后生减值后 , , 原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。3.2008 3.2008 年年1212月月3131日日, ,预计该无形资产的可收回金额为预计该无形资产的可收回金额为129.8129.8万元。调整该无形万元。调整该无形资产减值准备后资产减值准备后, ,原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。4.2009 4.2009 年年4 4月月1 1日日, ,将该无形资产对外出售将该无形资产对外出售, ,取得价款取得价款130130万元并收存银行万元并收存银行( (不考不考虑相关税费虑相关税费) )。要求：要求：(1) (1) 计算计算20032003年年1212月月3131日无形资产应摊销金额。日无形资产应摊销