第六章 固定资产分解解析

1、第六章第六章 固定资产固定资产教学目的与要求：教学目的与要求：通过本章学习，学生应了解固定资产的性质、分类；理解固定资产计价方式及其计提折旧的原则、范围；掌握固定资产增加的核算，固定资产折旧的核算，固定资产修理及改扩建的核算，固定资产减少的核算，固定资产减值的核算。教学内容：教学内容：（一） 固定资产分类与计价（二） 固定资产增加的核算（三） 固定资产折旧的核算（四） 固定资产修理及改扩建的核算（五） 固定资产减少的核算（六） 固定资产减值的核算1 固定资产的性质、分类与计价固定资产指同时具有以下特征的有形资产：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管

2、理）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的而持有的（2 2）使用年限超过一年）使用年限超过一年（3 3）单位价值较高）单位价值较高 1、含义、含义2、性质、性质长期资产长期资产3、确认条件、确认条件1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 主要是判断与该固定资产主要是判断与该固定资产所有权所有权相关的相关的风险风险和和报酬报酬 是否转移到了企业。是否转移到了企业。2 2）该固定资产的成本能够可靠的计量。）该固定资产的成本能够可靠的计量。按经济用途分类按经济用途分类生产经营用固定资产 非生产用固定资产 按使用情况分类按使用情况分类 使用

3、中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 按所有权分类按所有权分类 自有固定资产 融资租入固定资产 4、分类、分类1）原始价值）原始价值 2）重置价值）重置价值3）折余价值）折余价值4）现值）现值 5、计价、计价2 固定资产的取得一、购置的固定资产一、购置的固定资产按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运按实际支付的买价加上支付的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、税金（不包含增值税）和输费、装卸费、安装费、税金（不包含增值税）和专业人员服务费等作为入账价值。专业人员服务费等作为入账价值。 即：为使固定资产达到可使用状态之前所即：为使固定资产达到可使用状态之前所发生的可直接归属该资产的所有支

4、出。发生的可直接归属该资产的所有支出。固定资产固定资产累计折旧累计折旧增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值计提的折旧冲销减少固定资产已提折旧现有固定资产累计已提折旧（一）科目设置（一）科目设置在建工程在建工程在建工程发生的实际支出结转完工工程的实际成本尚未完工的工程成本1 1、固定资产的增值税处理、固定资产的增值税处理 20092009年年1 1月月1 1日起，增值税由生产型转为消费型，日起，增值税由生产型转为消费型，即允许增值税一般纳税人在计算应缴增值税时，扣即允许增值税一般纳税人在计算应缴增值税时，扣除机器设备所含的增值税。除机器设备所含的增值税。增值税条例中规定的（可抵

5、扣）固定资产增值税条例中规定的（可抵扣）固定资产 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则（以下简称细则）（以下简称细则）第二十一条第二款规定：第二十一条第二款规定：“前款所称固定资产，是前款所称固定资产，是指使用期限超过指使用期限超过1212个月的机器、机械、运输工具以个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。”增值税中所称的固定资产应当同时符合以下条件：增值税中所称的固定资产应当同时符合以下条件：（一）预计使用期限超过（一）预计使用期限超过1212个月；个月；（二）与生产经营有关；（二）与生产经营有关；（三）机器、机

6、械、运输工具等有形动产。（三）机器、机械、运输工具等有形动产。注意：注意：关于持有固定资产的目的，增值税与企业所得税关于持有固定资产的目的，增值税与企业所得税仅强调与生产经营有关，而会计准则规定目的是，为生仅强调与生产经营有关，而会计准则规定目的是，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。2 2、固定资产、固定资产”科目科目n一般分为三级：一般分为三级：n固定资产总账固定资产总账n固定资产二级账固定资产二级账n固定资产三级账固定资产三级账固定资产登记薄固定资产登记薄2000年年记帐凭记帐凭证证 摘要摘要基本生产车间基本生产车间辅助生产车间辅助生产

7、车间 合计合计年年月月种种类类号号数数增加增加减少减少增加增加减少减少增加增加减少减少111 111019 30银银付付转转转转358年初余额年初余额购入钻床购入钻床3台台 报废冲床报废冲床 车床一台内部车床一台内部转移转移50000018000 1400030000014000800080000018000131本月发生额合本月发生额合计计1800014000140008000320002200021月初余额月初余额5040003060008100001231本年发生额合本年发生额合计计200000500006000020000260000700001231年末余额年末余额650000340

8、000990000类别：机器设备类别：机器设备固定资产卡片（正面）固定资产卡片（正面） 建造单位建造单位 建造年份建造年份验收日期验收日期 交接凭证编号交接凭证编号 技术特征规格技术特征规格 调入来源调入来源 固定资产卡片固定资产卡片第第 号号固定资产名称固定资产名称 固定资产类别固定资产类别 固定资产编号固定资产编号 原价原价 其中安装费其中安装费 预计使用年限预计使用年限 年（月）折旧率年（月）折旧率 调入时已使用年限调入时已使用年限 开始使用日期开始使用日期 完工大修理完工大修理 记录记录使用单位和内部转移记录使用单位和内部转移记录 停用记录停用记录日日期期凭凭证证摘摘要要金金额额日期日

9、期凭证凭证使用使用单位单位存放存放地点地点停用停用原因原因停用日期停用日期动用日期动用日期 固定资产卡片（反面）固定资产卡片（反面）附属设备附属设备原价变动记录原价变动记录名称名称规格规格数量数量金额金额日期日期凭证凭证增加增加减少减少变动后变动后余额余额调出记录调出记录报废清理记录报废清理记录 设卡日期设卡日期注销日期注销日期卡片登记人卡片登记人调出日期调出日期凭证号数凭证号数调出方式调出方式调入单位调入单位原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额调出价款调出价款报废清理日期报废清理日期凭证号数凭证号数报废清理原因报废清理原因原始价值原始价值已提折旧额已提折旧额变价收入变价收入清理费用清理费用

10、某企业购入一台不需要安装的设备，购买价某企业购入一台不需要安装的设备，购买价150 000元，增值税金元，增值税金25 500元，款项已通过银行存款支付。元，款项已通过银行存款支付。 （二）购入不需安装的固定资产（二）购入不需安装的固定资产（三）购入需安装的固定资产（三）购入需安装的固定资产 买价、税金和安装费等先计入买价、税金和安装费等先计入“在建工程在建工程” 完工后转入完工后转入“固定资产固定资产” 例：例：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款使用，专用发票上注明价款5050万元，增值税万元，增值税8.58.5万

11、元，万元，购进固定资产所支付的运输费用购进固定资产所支付的运输费用0.50.5万元，安装费万元，安装费1 1万元，万元，取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：取得合法发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：二、自行建造在建工程在建工程工程物资工程物资在建工程发生的实际支出结转完工工程的实际成本尚未完工的工程成本购入工程物资的成本领用工程物资的成本结存工程物资的成本自建固定资产账务处理示意自建固定资产账务处理示意原材料原材料应付职工薪酬等应付职工薪酬等银行存款银行存款在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产固定资产购买工购买工程物资程物资领用工领用工程材料程材料及设备及设备发生各发生各

12、种支出种支出和费用和费用工程工程完工完工工程成本工程成本固固定资产原值定资产原值转回转回剩余剩余材料材料某企业新建固定资产某企业新建固定资产1 1台，有关购建资料如下：台，有关购建资料如下：用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款为用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，全部价款为150 000150 000元，另支付增值税元，另支付增值税25 50025 500元税金；元税金；建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料150 000150 000元；元；结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20 00020 000元；元；结转建造固定资产应负担的验收费结转建造

13、固定资产应负担的验收费2 8002 800元；元；用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出7 2007 200元；元；建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定资产建造固定资产完工，经验收合格并投入使用。该项固定资产的全部支出为的全部支出为180 000180 000元。元。三、投资者投入某企业接受甲投资者投入厂房一座，投出单位账面原价某企业接受甲投资者投入厂房一座，投出单位账面原价320万万元，已提折旧元，已提折旧50万元，双方确认的价值为万元，双方确认的价值为350万万元元；投入一台设备，该设备账面原值；投入一台设备，该设备账面原值16万元万元，已提折

14、旧，已提折旧2万元，双方确认的价值为万元，双方确认的价值为12.8万元万元借：固定资产借：固定资产厂房厂房 3500000 设备设备 128000 贷：实收资本贷：实收资本 36280003 固定资产折旧一、折旧的性质一、折旧的性质二、计提折旧应考虑的因素二、计提折旧应考虑的因素三、折旧的方法1、平均年限法年折旧率年折旧率预计使用年限预计使用年限1预计净残值率预计净残值率100%预计净残值率预计净残值率预计净残值预计净残值100% 固定资产原值固定资产原值固定资产固定资产年折旧额年折旧额固定资产原始成本预计净残值固定资产原始成本预计净残值固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限（一）直线法A公

15、司拥有设备一台，原始成本公司拥有设备一台，原始成本120000元，预计可元，预计可使用使用8年，预计净残值率年，预计净残值率4% ，计算月折旧额。，计算月折旧额。 年折旧率（14%）8=12% 月折旧率12%12=1% 月折旧额1200001%12002、工作量法 每 单 位 工 作量应计提折旧固定资产 年折旧额原始成本预计净残值预计使用年限内的总工作量固定资产该 年总工作量每单位工作量应计提折旧额n某企业运输汽车一辆，原价某企业运输汽车一辆，原价200 000200 000元，预计元，预计净残值率为净残值率为4 4。预计行驶总里程为。预计行驶总里程为600 000600 000千千米。某月该

16、运输汽车实际行驶米。某月该运输汽车实际行驶5 0005 000千米。千米。n要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和要求：计算该运输汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额。该月折旧额。n单位工作量折旧额单位工作量折旧额200 000200 000（1 14 4）/60 000/60 000n 0.320.32（元（元/ /千米）千米）n该月折旧额该月折旧额0.320.325 0005 0001 6001 600（元）（元）1、双倍余额递减法 采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某采用双倍余额递减法计提折旧时应注意，在固定资产使用期间，某一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年

17、度按使用年限法计提的一年度按双倍余额递减法计提的折旧额小于该年度按使用年限法计提的折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。折旧额，则该年度可以改按使用年限法计提折旧，以便进一步加速折旧。即：即：我国我国企业会计制度企业会计制度规定，在固定资产使用期间的最后两年，该按使规定，在固定资产使用期间的最后两年，该按使用年限法计提折旧。用年限法计提折旧。年折旧率年折旧率年折旧额每年期初账面余额年折旧额每年期初账面余额年折旧率年折旧率（二）加速折旧法 预计使用年限预计使用年限2 2100100 固定资产年初净值预计净残值固定资产年初净值预计净残值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折旧

18、率旧率 固定资固定资产年初产年初净值净值例：某项固定资产的原价为例：某项固定资产的原价为20 00020 000元，预计净残值为元，预计净残值为600600元，预计使元，预计使用年限为用年限为5 5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。年折旧率2、年数总和法可使用年数逐年数字总和固定资产年折旧额（固定资产原始成本预计净残值）年折旧率可折旧年限已使用年限可使用年数的逐年数字总和100%预计可使用年限（预计可使用年限1） 2例：例：某项固定资产的原价

19、为某项固定资产的原价为200 000200 000元，预计净残值为元，预计净残值为20002000元，元，预计使用年限为预计使用年限为5 5年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。年。该项固定资产采用年数总和法计提折旧。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。要求：计算该项固定资产的年折旧率及各年应提折旧额。总结：固定资产各种折旧计算方法比较总结：固定资产各种折旧计算方法比较折旧方法折旧方法计提折旧基础计提折旧基础各年折旧率各年折旧率各年折旧额各年折旧额平均年限法平均年限法应提折旧总额应提折旧总额不变不变不变不变工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额随工作量变化随工作量变化

20、双倍余额递减法双倍余额递减法年初净值年初净值不变（不含不变（不含后两年）后两年）递减递减年数总和法年数总和法应提折旧总额应提折旧总额递减递减递减递减 （四）固定资产折旧的范围（四）固定资产折旧的范围当月固定资产当月固定资产 计提折旧计提折旧上月固定资产上月固定资产 计提的折旧计提的折旧上月新增固定资产上月新增固定资产计提的折旧计提的折旧上月减少固定资产上月减少固定资产计提的折旧计提的折旧采用工作量法计提折旧，应根据采用工作量法计提折旧，应根据在用在用固定资产完成的工作量计提固定资产完成的工作量计提折旧。折旧。采用其他方法计提折旧，一般说来，除了采用其他方法计提折旧，一般说来，除了建设工程交付使

21、用前的建设工程交付使用前的固定资产固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产以及以及过去已经估价单独过去已经估价单独入帐的土地入帐的土地不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定不计提折旧，其他固定资产（含未使用和不需用的固定资产）均应计提折旧。资产）均应计提折旧。提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列提前报废的固定资产，不计提折旧，其未计提折旧的净损失应列为营业外支出。为营业外支出。 （五）固定资产折旧的账务处理（五）固定资产折旧的账务处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧 后续支出资本

22、化后续支出资本化前提条件：固定资产的后续支出增强了固前提条件：固定资产的后续支出增强了固定资产的性能定资产的性能 后续支出费用化后续支出费用化前提条件：固定资产的后续支出没有增强前提条件：固定资产的后续支出没有增强了固定资产的性能了固定资产的性能4 4 固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产后续支出发生的形式固定资产后续支出发生的形式n固定资产维修：固定资产维修：包括对固定资产的日常维护（中小修）包括对固定资产的日常维护（中小修）和定期大修理，一般目的是为了维持固定资产的原有和定期大修理，一般目的是为了维持固定资产的原有使用性能。使用性能。n固定资产扩建、改良：固定资产扩建、改良：一般目

23、的是为了提高固定资产一般目的是为了提高固定资产性能性能n固定资产改建：固定资产改建：有的目的是为了提高固定资产性能；有的目的是为了提高固定资产性能；有的目的是改变固定资产的用途，但不增加固定资产有的目的是改变固定资产的用途，但不增加固定资产的性能。的性能。借：管理费用借：管理费用 制造费用等制造费用等 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 一、费用化后续支出固定资产修理发生当期直接计入费用发生当期直接计入费用n例：某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银例：某企业基本生产车间对某台机器设备进行大修理，用银行存款实际支付修理费行存款实际支付修理费9 0009 000元，支付增值税元，支

24、付增值税1 5301 530元，共计元，共计10 53010 530元；领用修理用材料元；领用修理用材料20002000元；大修理结束，共计支出元；大修理结束，共计支出12 53012 530元。元。固定资产修理账务处理示意图固定资产修理账务处理示意图管理费用管理费用制造费用制造费用银行存款银行存款原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生后续支出发生在生产发生在生产车间的车间的发生在行政、发生在行政、后勤等部门的后勤等部门的二、资本化的后续支出改扩建计入固定资产价值计入固定资产价值按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而按原固定资

25、产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。改建、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。某某公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖设公司对原有办公楼进行改良，以中央空调替换原来的取暖设备，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是备，以铝合金和茶色玻璃替换原有的钢窗，其原始成本是54000005400000元，预计使用元，预计使用3030年，已提折旧年，已提折旧22000002200000元。拆除的钢窗元。拆除的钢窗估价估价20002000元，中央空调价值元

26、，中央空调价值280000280000元，为替换钢窗而发生的支元，为替换钢窗而发生的支出及其他费用为出及其他费用为2200022000元，该价款都在安装完毕之后支付元，该价款都在安装完毕之后支付 。1、将办公楼转入改建时、将办公楼转入改建时2、安装中央空调、安装中央空调、钢窗及发生其他费用时钢窗及发生其他费用时3、拆除钢窗时、拆除钢窗时 4、交付使用及支付价款时、交付使用及支付价款时 固定资产改扩建账务处理示意图固定资产改扩建账务处理示意图银行存款银行存款原材料原材料累计折旧累计折旧固定资产固定资产在建工程在建工程应付职工薪酬应付职工薪酬冲减后续支出冲减后续支出核销固定资核销固定资产账面价值产

27、账面价值 计入固定资产计入固定资产账面价值账面价值发生后续支出发生后续支出三、固定资产装修三、固定资产装修5 5 固定资产的期末计价一、判断固定资产是否发生减值 （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。者正常使用而预计的下跌。（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市（二）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（三）市场利率或者其他市场投资报酬

28、率在当期已经提高，从而影响（三）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。度降低。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于（六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现

29、的营业利润（或者亏损）远远预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。低于（或者高于）预计金额等。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。二、确认固定资产减值损失二、确认固定资产减值损失 1、计算确定固定资产可收回金额、计算确定固定资产可收回金额2、比较固定资产账面价值与可收回金额、比较固定资产账面价值与可收回金额3、进行账务处理、进行账务处理资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当

30、期损减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 6 6 固定资产的处置固定资产清理固定资产清理清理固定资产净值清理发生费用出售收入残值

31、收入赔款结转清理净损失结转清理净收益尚未清理完毕的价值尚未清理完毕的净收入出售、报废毁损固定资产的处理出售、报废毁损固定资产的处理 第一，固定资产转入清理 第二，发生的清理费用 第三，出售收入和残料等的处理 第四，保险赔偿的处理 第五，清理净损益的处理 清理净收益清理净收益清理净损失清理净损失计入营业外收入计入营业外收入计入营业外支出计入营业外支出某公司出售一座办公楼，原始成本为某公司出售一座办公楼，原始成本为20000002000000元，已元，已使用使用6 6年，计提折旧年，计提折旧300000300000元，以银行存款支付清理元，以银行存款支付清理费用费用2000020000元，出售的价

32、款为元，出售的价款为19000001900000元，存入银行，元，存入银行，营业税率营业税率5%5%（相应的城建税和教育费附加略）。（相应的城建税和教育费附加略）。 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理2、支付清理费用时、支付清理费用时 3、计算应交营业税：、计算应交营业税：4、收到价款时、收到价款时 5、结转固定资产清理后净损益、结转固定资产清理后净损益固定资产毁损账务处理示意固定资产毁损账务处理示意 残料残料入库入库 责任者责任者赔偿损失赔偿损失 结转毁损结转毁损损失损失 用现金支付用现金支付清理费用清理费用 注销毁损注销毁损固定资产固定资产固定资产固定资产累计折旧累计折旧银行存款银行存款营业外支出营业外支出 原材料原材料其他应收款其他应收款固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备7 固定资产清查通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定