第六章出口货物免退税会计

1、第六章第六章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计出口货物免、退税是对出口企业的出口货物免、退税是对出口企业的“税收优惠税收优惠”吗？出口货吗？出口货物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原物免退税的会计处理之所以成为税务会计的一个难点，其原因是出口业务本身吗？当你学完本章后，你会得出自己的结因是出口业务本身吗？当你学完本章后，你会得出自己的结论论内内容容导导图图学习目标学习目标1.掌握掌握出口退税的确认、计量、记录与申报出口退税的确认、计量、记录与申报；2.理解理解增值税与消费税出口退税的不同；增值税与消费税出口退税的不同；3.了解了解出口退税的实质出口退税的实质第六章第六章 出

2、口货物免退税会计出口货物免退税会计第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述 一、出口货物免退税的原则和范围一、出口货物免退税的原则和范围 二、出口货物免退税的方法二、出口货物免退税的方法 三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率 四、出口货物免退税的管理四、出口货物免退税的管理 五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申报出口货物免退税的确认计量与申报 一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确

3、认计量与申报 三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算 四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算第三节第三节 出口货物免退税的会计处理出口货物免退税的会计处理 一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理 二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理二、生产企业出口货物免抵退增值税的会计处理 三、出口货物应退消费税的会计处理三、出口货物应退消费税的会计处理 四、出口货物退货、退关的会计处理四、出口货物退货、退关的会计处理 五、不符合免退税条件的出口货物的计税五、不符合免退税

4、条件的出口货物的计税 主主要要内内容容第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述一、出口货物免退税的原则和范围一、出口货物免退税的原则和范围 出口货物免退税出口货物免退税是对报关出口的货物免征和（或）退是对报关出口的货物免征和（或）退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行税和消费税，即对出口货物实行零税率零税率。税率为零是指货。税率为零是指货物在出口时，其物在出口时，其整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，整体税负为零，不仅在出口环节不必纳税，而且还应该退还其以前纳税环节已纳的税款而且还应该退还其

5、以前纳税环节已纳的税款。 理想理想的出口退税政策应该是的出口退税政策应该是彻底彻底的出口退税，这不会的出口退税，这不会对自由贸易产生扭曲效应并且符合国民待遇原则，使出口对自由贸易产生扭曲效应并且符合国民待遇原则，使出口产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负，符合产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负，符合税收税收中性中性原则。但事实上，税收中性原则的内容从来都是原则。但事实上，税收中性原则的内容从来都是相对相对的的，中性原则运用于出口退税制度设计时往往要受到众多，中性原则运用于出口退税制度设计时往往要受到众多因素的影响和制约。因素的影响和制约。 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退

6、税概述一、出口货物免退税的原则和范围一、出口货物免退税的原则和范围 目前，我国出口退税政策目前，我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货只适用于贸易性的出口货物物，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展，对于非贸易的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。办理出口退税。 除贸易性的出口货物退税外，税法还作了一些除贸易性的出口货物退税外，税法还作了一些特殊特殊规定规定：生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金：生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国

7、内企业中标、融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标、或外国企业中标后分包给国内企业销售的货物，可以比或外国企业中标后分包给国内企业销售的货物，可以比照出口货物，实行免、抵、退税管理办法；某些出口货照出口货物，实行免、抵、退税管理办法；某些出口货物则不能享受出口退税政策，如原油、援外出口货物、物则不能享受出口退税政策，如原油、援外出口货物、国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）、国家规定免税的货物。合金、白金等）、国家规定免税的货物。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式二、出口

8、货物免退税的方式 （一）出口货物免退增值税方式（一）出口货物免退增值税方式 “先征后退先征后退”“免、抵、退免、抵、退”税税“免税采购免税采购” “ “先征后退先征后退”作为出口退税的一种主要计算办作为出口退税的一种主要计算办法，有广义和狭义之分。法，有广义和狭义之分。广义的广义的“先征后退先征后退”是指是指出口货物在生产出口货物在生产( (供货供货) )环节按规定缴纳增值税、消环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外费税，货物出口后由出口的外( (工工) )贸企业向其主管贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。狭义狭义的的“先征

9、后退先征后退”仅是指对生产企业自营出口或委托仅是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办外贸企业代理出口自产货物实行的一种出口退税办法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口法，即生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及定征税税率计算征税，然后，按出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。规定的退税率计算退税。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式二、出口货物免退税的方式 （一）出口货物免退增值税方式（

10、一）出口货物免退增值税方式 “先征后退先征后退”“免、抵、退免、抵、退”税税“免税采购免税采购” “ “免、抵、退免、抵、退”税是指对税是指对生产企业生产企业的出口货物的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。“免免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业税是指对生产企业自营出口

11、或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退退”税是指生产企业在税是指生产企业在1 1个月内应抵扣的税额未抵顶完个月内应抵扣的税额未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完时，经主管出口退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。的税款部分予以退税。 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式二、出口货物免退税的方式 （一）出口货物免退增值税方式（一）出口货物免退增值税方式 “先征后退先征后退”“免、抵

12、、退免、抵、退”税税“免税采购免税采购” “免税采购免税采购”方式作为一种新型的出方式作为一种新型的出口货物退口货物退( (免免) )税办法，正逐步被一些国家税办法，正逐步被一些国家所采纳。所采纳。“免税采购免税采购”是指对出口供货企是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料生产出口货物的原材料( (含国产和进口的原含国产和进口的原材料材料) )，不需向税务机关或海关缴纳增值税，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税不实行退税。 第一节第一节 出口货物免

13、退税概述出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式二、出口货物免退税的方式 （一）出口货物免退增值税方式（一）出口货物免退增值税方式 目前，我国对不同的出口企业目前，我国对不同的出口企业( (或货物或货物) )实行不实行不同的出口货物退同的出口货物退( (免免) )税方式。税方式。u对对外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口实行实行“先征后退先征后退”( (即即现行的现行的“免、退免、退”办法办法) )的方式；的方式；u对对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的的自产自产货物，实行货物，实行“免、抵、退免、抵、退”税方式；税方式；u对对卷烟出口卷烟出口

14、试行试行“免税采购免税采购”的方式。的方式。 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方式二、出口货物免退税的方式 （二）出口货物免退消费税方式（二）出口货物免退消费税方式 出口货物免、退消费税主要有出口货物免、退消费税主要有两种方式两种方式：一是一是免税免税，适用于生产企业出口自产货物；，适用于生产企业出口自产货物；二是二是免、退税免、退税，适用于外贸企业。，适用于外贸企业。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率 按照税收国际惯例，一般应该实行出口商品零税率的稳定的出口退税政策。我按照税收国际惯例，一般应该实行

15、出口商品零税率的稳定的出口退税政策。我国是转型经济国家，近年来，我国出口退税政策变化比较频繁。今后，应该逐步趋于国是转型经济国家，近年来，我国出口退税政策变化比较频繁。今后，应该逐步趋于稳定，以市场调节为主、政府调控为辅，增强企业的经营预期，减少市场波动幅度，稳定，以市场调节为主、政府调控为辅，增强企业的经营预期，减少市场波动幅度，避免使税收产生叠加或者扭曲市场信号参数的效应。避免使税收产生叠加或者扭曲市场信号参数的效应。（一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率 出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口

16、货物的消费税能够做到彻底退税。相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。 办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费办理出口货物退、免税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡是品分开核算和申报，凡是因未分开核算而划分不清适用税率的，因未分开核算而划分不清适用税率的，一一律从低适用税率计算免、退税税额。律从低适用税率计算免、退税税额。（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率 19941994年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出口货物年实行新税制时，按照规范化的增值税制度，对出口货物实行了零税率，货物出口时，按其征税率退税。从实行了零税率，货物出口时，按

17、其征税率退税。从19951995年年7 7月月1 1日起，日起，连续多次调整了出口货物的退税率，连续多次调整了出口货物的退税率，退税率与征税率并非完全相同退税率与征税率并非完全相同。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述四、出口货物免退税的管理四、出口货物免退税的管理（一）备案登记（一）备案登记 （二）出口货物退（免）税的认定（二）出口货物退（免）税的认定 （三）出口货物退（免）税的申报、受理（三）出口货物退（免）税的申报、受理 （四）出口货物退（免）税审核、审批（四）出口货物退（免）税审核、审批 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定五、出

18、口货物免退税的特别规定 （一）代理出口的退税（一）代理出口的退税 出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报报关出口之日起关出口之日起6060天内天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明，并及时转给，并及时转给委托出口企业委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在6060天天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在内申请开具代理出口证

19、明的，代理出口企业应在6060天内提出书面合理天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期可延期3030天天申请开具代理出口申请开具代理出口证明。证明。代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单出口退税代理出口企业须在货物报关之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起专用上注明的出口日期为准）起180180天内，向签发代理出口证明的税天内，向签发代理出口证明的税务机关提供务机关提供出口收汇核销单出口收汇核销单（远期收汇除外）。签发代理出口证明的（远期收汇除外）。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的

20、及出口收汇税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。委托企业所在地税务机关对该批货物按内销征税。 第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定 （二）进料加工业务的退税（二）进料加工业务的退税 从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向后的下一

21、个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表；于；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业生产企业进料加工进口料件申报明细表进料加工进口料件申报明细表；并于取得主管海关核销；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照办理核销手续。逾期未申报办理的，税务机关在比照中中华人民共和国税收征收管理法华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行第六十二条有关规定进行处

22、罚后再办理相关手续。处罚后再办理相关手续。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定 （三）以实物投资出境的设备及零部件的退税（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税u 企业以实物投资出境的企业以实物投资出境的外购设备及零部件外购设备及零部件按购进设备及按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；零部件的增值税专用发票计算退（免）税；u企业以实物投资出境的企业以实物投资出境的自用旧设备自用旧设备，按照下列公式计算，按照下列公式计算退（免）税：退（免）税： 应退税额应退税额= =增值税专用发票所列明的金额增值税专用发票所列明的

23、金额( (不含税额不含税额) )设备折余价值设备折余价值设备原值设备原值适用退税率适用退税率 设备折余价值设备折余价值= =设备原值设备原值- -已提折旧已提折旧 企业以实物投资出境的自用旧设备，须按税法规定的折企业以实物投资出境的自用旧设备，须按税法规定的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。税务机关接旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值。税务机关接到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写到企业出口自用旧设备的退税申报后，须填写旧设备折旧设备折旧情况核实表旧情况核实表交由负责企业所得税管理的税务机关核实交由负责企业所得税管理的税务机关核实无误后办理退税。无误后办理退税。 第一节第一节

24、出口货物免退税概述出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定 （四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算 退税审核期为退税审核期为1212个月的新发生出口业务的企业和小型个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的方法分别计算免抵税额和应退税额。税算免、抵、退税的方法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审

25、核无误的应退税额暂不办理退库。对对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业小型出口企业的的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。业。第一节第一节 出口货物免退税概述出口货物免退税概述五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定 （五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税 出

26、口企业出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物、出口企出口企业出口国家明确规定不予退（免）增值税的货物、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（免）业未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、出口企业未在税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、出口企业未在规定期限内申报开具规定期限内申报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的货物、生产企业出口的的货物、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物的，除另有规定者外，除四类视同自产产品以外的其他外购货物的，除另有规定者外，视同视同内销货物计提销

27、项税额或征收增值税内销货物计提销项税额或征收增值税。 出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。口企业为外贸企业的，不退还消费税。出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，出口企业按规定计算缴纳增值税、消费税的出口货物，不再办理不再办理退税退税。对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免对已计算免抵退税的，生产企业应在申报纳税当月冲减调整免抵退税额；对

28、已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务抵退税额；对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。机关补缴已退税款。 第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报1.上门申报方式上门申报方式 即直接申报方式，是外贸企业出口退税申报的专业方即直接申报方式，是外贸企业出口退税申报的专业方式。式。2.邮寄申报方式邮寄申报方式 申报日期以邮政部门收寄日戳日期为准。申报日期以邮政部门收寄日戳日期为准。3.电子申报方式电子申报方式 电子申报是经主管出口退税的

29、税务机关批准的外贸企电子申报是经主管出口退税的税务机关批准的外贸企业，通过计算机网络办理出口退税申报，并同时将与电业，通过计算机网络办理出口退税申报，并同时将与电子数据相同的申报表、出口退税单证等纸质资料报送主子数据相同的申报表、出口退税单证等纸质资料报送主管出口退税的税务机关，以纸质资料数据为准的一种申管出口退税的税务机关，以纸质资料数据为准的一种申报出口退税方式。报出口退税方式。 （一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口

30、货物免退增值税的确认计量与申报出口退税出口退税 生成申报生成申报 出口退税出口退税 外贸企业外贸企业 生生成正式成正式 企业办理企业办理单证录入单证录入 数数据软盘据软盘 机关预审机关预审 调整数据调整数据 申报数据申报数据 正式申报正式申报 （二）外贸企业出口货物免退税的申请程序（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法加权平均法 单票对应法单票对应法 单票对应

31、法就是对单票对应法就是对同一关联号同一关联号下的出口数量、下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。 采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、采用这种办法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如同一商品代码下，应保持进货与出口数量一致；如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。开具进货分批申报表。 单票对应法的进货与出口的对应关系有一票进单票对应法的进货

32、与出口的对应关系有一票进货对应一票出口、一票进货对应多票出口、多票进货对应一票出口、一票进货对应多票出口、多票进货对应一票出口、多票进货对应多票出口等四种。货对应一票出口、多票进货对应多票出口等四种。不论何种对应关系，不论何种对应关系，采取单票对应法计算及申报出采取单票对应法计算及申报出口退税时，都要保证进货数量与出口数量一致口退税时，都要保证进货数量与出口数量一致。第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算加

33、权平均法加权平均法 单票对应法单票对应法 单票对应法退税计算公式如下：单票对应法退税计算公式如下： 应退增值税额应退增值税额出口货物的购进金额出口货物的购进金额退税率出口货物的进项税额出口货退税率出口货物的进项税额出口货物不予退税的税额物不予退税的税额 出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的出口货物的购进金额购进金额（增值税法定税率增值税退（增值税法定税率增值税退税率）税率） 出口货物的购进金额出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物数量出口货物的购进单价或加权平均购进单价出口货物的购进单价或加权平均购进单价第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与

34、申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法加权平均法 单票对应法单票对应法 加权平均法是指出口企业进货凭证按加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码企业代码+ +部门代码部门代码+ +商品代码汇总商品代码汇总，加权，加权平均计算每种商品代码下的平均计算每种商品代码下的加权平均单价加权平均单价和平均退税率和平均退税率；出口申报按同样的；出口申报按同样的“关键关键字字”计算本次实际进货占用，即用上述加计算本次实际进货占用，即用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税权平

35、均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。审数量计算每种商品代码下的应退税额。审核数据按月保存，进货结余自动保留，可核数据按月保存，进货结余自动保留，可供下期退税时继续使用。供下期退税时继续使用。第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 （三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算加权平均法加权平均法 单票对应法单票对应法 采用加权平均法计算出口退税的计算公式为：采用加权平均法计算出口退税的计算公式为： 应退税增值税额应退税增值税

36、额出口数量出口数量加权平均单价加权平均单价退税退税率率 加权平均单价加权平均单价本次进货可用金额本次进货可用金额本次进货可用本次进货可用数量数量 本次进货可用金额本次进货可用金额上期结余金额上期结余金额+ +本次发生金额本次发生金额+ +释放出口金额释放出口金额( (指调整出口数据后返回进货已占用金额指调整出口数据后返回进货已占用金额) ) 本次进货可用数量本次进货可用数量上期结余数量上期结余数量+ +本次发生数量本次发生数量+ +释放出口数量释放出口数量( (指调整出口数据后返回进货已占用数量指调整出口数据后返回进货已占用数量) ) 本次进货可用退税额本次进货可用退税额上期结余可退税额上期结

37、余可退税额+ +本次发本次发生可退税额生可退税额+ +释放出口可退税额释放出口可退税额( (指调整出口数据后返回指调整出口数据后返回进货已占用可退税额进货已占用可退税额) )第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物外贸企业兼营出口与内销货物，且其出口货物不能单独设账核不能单独设账核算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下算的，应先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按下式计算出口货物应退税额：式计算出口

38、货物应退税额： 1.若出口货物若出口货物FOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率退税率未抵扣完的进项税额，则：未抵扣完的进项税额，则： 应退税额未抵扣完的进项税额应退税额未抵扣完的进项税额 2.若出口货物若出口货物FOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率退税率 未抵扣完的进项税额，则：未抵扣完的进项税额，则： 应退税额出口货物应退税额出口货物FOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退退税率税率 结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额结转下期抵扣的进项税额当期未抵扣完的进项税额应退税额应退税额 （四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（四）兼营出口与内销货物时应退增值税

39、的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税金额，再乘以退税率计算。为不含税金额，再乘以退税率计算。 如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律一律先计入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转先计入出口货物库存账，内销时再从出口

40、货物库存账转入内销货物库存账入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。 （四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 【例【例6-1】 某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存细账反映货物进销存情况如下：期初结存2

41、000公斤，金公斤，金额额6 000元，本期购进元，本期购进21 000公斤，金额公斤，金额63 300元，本期出元，本期出口口10 000公斤；本期非销售付出公斤；本期非销售付出1 100公斤，金额公斤，金额3 300元。元。未抵扣完的进项税额为未抵扣完的进项税额为5 000元。该货物的出口退税率为元。该货物的出口退税率为15%，则该企业出口货物的退税额为：，则该企业出口货物的退税额为： 出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价(6 00063 3003 300)/(2 000210001100)3.01（元（元/公斤）公斤） 应退税额应退税额10 0003.0115%4 515（元）（

42、元） 结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（元） （四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物对从小规模纳税人购进特准退税的出口货物的进项的进项税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原税额，应按普通发票上所列金额和增值税的征收率还原为不含税金额，再乘以退税率计算。为不含税金额，再乘以退税率计算。 如果购进货

43、物时不能确定是用于出口或内销的，如果购进货物时不能确定是用于出口或内销的，一律一律先计入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转先计入出口货物库存账，内销时再从出口货物库存账转入内销货物库存账入内销货物库存账。征税机关可凭该批货物的增值税专。征税机关可凭该批货物的增值税专用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。用发票或退税机关出具的证明办理抵扣。 （四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算（四）兼营出口与内销货物时应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报

44、进料加工进料加工是企业为了加工出口货物而从国外是企业为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料件和包装材料( (以下称进口料件以下称进口料件) )，加工货物收回，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。后复出口的一种贸易方式。 进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不进料加工贸易按进口料件的国内加工方式不同，可分为同，可分为作价加工作价加工或或委托加工委托加工两种，其退税规两种，其退税规定及计算办法有所不同。定及计算办法有所不同。 （五）进料加工复出口货物应退增值税的计算（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节

45、 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 1.1.作价加工复出口货物应退增值税的计算作价加工复出口货物应退增值税的计算 外贸企业将减税、免税进口的原材料、零部件转售给其他企业外贸企业将减税、免税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工生产出口货物时，应先填具进料加工贸易申报表，报经主管其加工生产出口货物时，应先填具进料加工贸易申报表，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后，再将此申报表报送其主管征税的出口退税的税务机关同意签章后，再将此申报表报送其主管征税的税务机关，并据此在开具增值

46、税专用发票时，按规定的税率计算注税务机关，并据此在开具增值税专用发票时，按规定的税率计算注明销售料件的税款，明销售料件的税款，主管征税主管征税的税务机关对这部分销售料件的销售的税务机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税发票上注明的应交增值税不计征入库不计征入库，而由，而由主管退税主管退税的税务机关在的税务机关在出口企业办理出口退税时出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：。具体计算公式为： 出口货物退税额出口货物退税额= = 出口货物的应退税额销售进口料件的应交出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额税额 销售进口料件应交税额销售进口料件应交税

47、额销售进口料件金额销售进口料件金额复出口货物退税复出口货物退税率海关已对进口料件的实征增值税税额率海关已对进口料件的实征增值税税额 （五）进料加工复出口货物应退增值税的计算（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 2.2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算进料委托加工复出口货物应退增值税的计算 外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出

48、口的，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额税额，回货物复出口的，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额税额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：计算进口料件的应退税额。其出口退税计

49、算公式为： 应退税额应退税额= = 购进原辅材料增值税专用发票注明的金额购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料适用退原辅材料适用退税率税率+ +增值税专用发票注明的加工费金额增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率复出口货物退税率+ +海关对进口料海关对进口料件实征增值税额件实征增值税额 海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额= =海关对进口料件应征增值税额海关对进口料件应征增值税额- -海关对进海关对进口料件减征增值税额口料件减征增值税额 外贸企业保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定外贸企业保税进口的原材料、零部件转售给其他企业加工时，应按规定的增

50、值税税率计算销售进口料件应缴的增值税。的增值税税率计算销售进口料件应缴的增值税。 （五）进料加工复出口货物应退增值税的计算（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 1. 1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算 外贸企业从小规模纳税人购进并持外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票普通发票的抽纱、的抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网渔具、松工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品

51、、渔网渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品1212类货物，类货物，考虑其占出口比重较大及生产、采购等特殊原因，考虑其占出口比重较大及生产、采购等特殊原因，特准特准予以退税予以退税。其计算公式为：。其计算公式为： 计税金额计税金额普通发票所列（含增值税）销售金额普通发票所列（含增值税）销售金额(1+(1+征收率征收率) ) 应退税额应退税额计税金额计税金额退税率退税率 （六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申

52、报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 2. 2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算 由于税务机关由于税务机关代开的增值税专用发票代开的增值税专用发票已注明不含税价已注明不含税价格，因此，可直接按增值税专用发票注明的金额计算应格，因此，可直接按增值税专用发票注明的金额计算应退税额。其计算公式为：退税额。其计算公式为： 应退税额应退税额增值税专用发票注明的金额增值税专用发票注明的金额退税率退税率 （六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算（六）外贸企业收

53、购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 外贸企业收购应税消费品出口，外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。应退还其已缴纳的消费税。1.实行从价定率计税办法的应税消费品实行从价定率计税办法的应税消费品 应退税额出口货物的工厂销售额应退税额出口货物的工厂销售额消费税税率消费税税率2.实行从量定额计税办法的应税消费品实行从量定额计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税

54、额单位税额3.实行复合计税办法的应税消费品实行复合计税办法的应税消费品 应退税额出口数量应退税额出口数量单位税额单位税额+出口货物的工厂销出口货物的工厂销售额售额消费税税率消费税税率 （七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报【例【例6-26-2】 某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单进时增值税专用

55、发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为价为5555元，数量为元，数量为2 8002 800支，消费税额是支，消费税额是46 20046 200元。本期元。本期出口购入的该批化妆品出口购入的该批化妆品2 0002 000支。其应退消费税额如下：支。其应退消费税额如下： 应退消费税额出口销售数量应退消费税额出口销售数量购进单价购进单价消费税税率消费税税率 2 0002 000555530%30%33 00033 000（元）（元） （七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算（七）外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外

56、贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 外贸企业委托加工应税消费品，按受托方同类消费品外贸企业委托加工应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算纳税。 外贸企业收回委托加工应税消费品取得的税收（出口外贸企业收回委托加工应税消费品取得的税收（出口货物专用）缴款书的计税金额栏反映同类消费品销售价货物专用）缴款书的计税金额栏反映同类消费品销售价格或者组成计税价格，是退还消费税的计税依据。格或者组成计税价格，是退还消费税的计税依据。

57、应退税款同类消费品销售价格或者组成计税价格应退税款同类消费品销售价格或者组成计税价格消费税税率消费税税率 （八）委托加工应税消费品应退消费税的计算（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 外贸企业外贸企业出口的应税消费品办理退税后，若发生退出口的应税消费品办理退税后，若发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须关或国外退货，出口时已予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。及时向其所在

58、地的主管税务机关申报补缴已退消费税款。 生产企业生产企业出口的应税消费品办理免税后，发生退关或出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务国外退货，出口时已予以免税的，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。向其主管税务机关申报补缴消费税。 （九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报一、外

59、贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报 外贸企业应按规定要求，填制外贸企业应按规定要求，填制外贸企业出外贸企业出口货物退税汇总申报表口货物退税汇总申报表( (参见课本表参见课本表6-3),6-3),在规在规定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税申报。申报。 （十）外贸企业出口货物退税的申报（十）外贸企业出口货物退税的申报第二节第二节 出口货物免退税的确认计量与申出口货物免退税的确认计量与申报报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认计量与申报 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产生产企业自营或委托外

60、贸企业代理出口自产货物，货物，一律实行免、抵、退税管理办法一律实行免、抵、退税管理办法。 与先征后退管理办法相比，实行免、抵、退税办法，与先征后退管理办法相比，实行免、抵、退税办法，使出口货物的相关进项税额能够先抵顶内销货物的应纳使出口货物的相关进项税额能够先抵顶内销货物的应纳税额，减轻了企业的负担，有助于提高生产企业出口的税额，减轻了企业的负担，有助于提高生产企业出口的积极性，利于推进外贸体制的改革；能够减少退税的现积极性，利于推进外贸体制的改革；能够减少退税的现金流，有利于加速企业资金周转；有利于加强征退税的金流，有利于加速企业资金周转；有利于加强征退税的衔接，更有效地防止骗取出口退税等。