第五章 固定资产及无形资产

1、会计学会计学 Accounting第五章第五章 固定资产及无形固定资产及无形资产资产 中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 1 会计概论会计概论 22022-4-30第一节第一节 固定资产固定资产第二节第二节 无形资产无形资产 第五章第五章 固定资产及无形资产固定资产及无形资产 1 会计概论会计概论 32022-4-30通过本章学习通过本章学习: : 理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得、折旧及处置的核算。得、折旧及处置的核算。 理解无形资产的特征、类别；掌握无

2、形资产理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方法；掌握无形资产增加、摊销及处置的会计处理。掌握无形资产增加、摊销及处置的会计处理。 学习目的与要求学习目的与要求 1 会计概论会计概论 42022-4-30 重点重点 固定资产的外购增加、折旧与减值的核算固定资产的外购增加、折旧与减值的核算 无形资产的外购增加、摊销和处置的核算。无形资产的外购增加、摊销和处置的核算。 难点难点 固定资产折旧的计算及其会计处理固定资产折旧的计算及其会计处理 无形资产处置的会计处理。无形资产处置的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点 1

3、会计概论会计概论 52022-4-30第一节第一节 固定资产固定资产 1 会计概论会计概论 62022-4-30一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产 1 会计概论会计概论 72022-4-30（二）固定资产的确认（二）固定资产的确认 与该固定资产

4、有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类 按所有权分类按所有权分类 按综合分类按综合分类 1 会计概论会计概论 82022-4-30二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 特殊资产初始计量应考虑弃置费用因素特殊资产初始计量应考虑弃置费用因素基本原则基本原则（一）外购的固定资产初始入账价值（一）外购的固定资产初始入账价值 外购固定资产，按

5、购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使使固定资产达到预定可使用状态前固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。员服务费作为入账价值。 1 会计概论会计概论 92022-4-30（二）自建固定资产的初始入账价值（二）自建固定资产的初始入账价值 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。屋建筑物等。 自行建造固定资产入账价值的确定：按该固定资产自行建造固定资产入账价值的确定：按该固定资产达到达到

6、预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的必要支出入账。所发生的必要支出入账。 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2 2）在建工程借款利息费用的处理：）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。损益。（三）其他途径增加固定资产的初始入账价值（三）其他途径增加固定资产的初始入账价值 （了解）了解）

7、 其他途径包括：接受投资、换入、债务重组、盘盈等其他途径包括：接受投资、换入、债务重组、盘盈等 1 会计概论会计概论 102022-4-30二、固定资产的取得二、固定资产的取得（一）不需要安装固定资产（一）不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产固定资产”账户。账户。 “固定资产固定资产”账户账户 购入时购入时 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 1 会计概论会计概论 112022-4-30借：固定资产借：固定资产 24900 贷：银行存款贷：银行存

8、款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，某企业购入一台不需安装的设备，增值税专用发标上注明的价格增值税专用发标上注明的价格20000元，元，税额税额3400元，另发生的搬运费、保险等元，另发生的搬运费、保险等费用费用1500元，款项全部以银行存款付清元，款项全部以银行存款付清，设备已直接投入使用。，设备已直接投入使用。情况一：增值税不情况一：增值税不 符合抵扣条件符合抵扣条件情况一：增值税情况一：增值税 符合抵扣条件符合抵扣条件借：固定资产借：固定资产 21500 应交税费应交税费增（进）增（进）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900 1 会计概论会计概论 122022

9、-4-30（二）需要安装固定资产（了解）（二）需要安装固定资产（了解） 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕账户核算，安装完毕后再转入后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料， 支付安装费、支付安装费、 工资费用等工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 1 会计概论会计概论 132022-4-30 例题例题 2015年年5月月10日，某企业购入一台需要

10、安装的设备，日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值元，增值税额为税额为8500元，支付运杂费为元，支付运杂费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该批材料元，购进该批材料时支付的增值税额为时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。 1 会计概论会计概论 142022-4-30（1）支付设备价款，税金、运杂费合计）支付设备价款，税金、运杂费合计59200元元（2）领用安装材料，支付工资等费用）领用安装材料

11、，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用借：在建工程借：在建工程 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程 5000 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500固定资产的入账价值固定资产的入账价值=59200+5000=64200借：固定资产借：固定资产 64200 贷：在建工程贷：在建工程 64200 1 会计概论会计概论 152022-4-30三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧（一）折旧的涵义（一）折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折

12、旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，其是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值 1 会计概论会计概论 162022-4-30（二）折旧的范围（二）折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。 当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资 产当月照提折旧。产当月照提折旧。下列哪些固定资产要提折

13、旧（下列哪些固定资产要提折旧（ ）：）：A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器E. E. 临时租入的设备临时租入的设备 1 会计概论会计概论 172022-4-30（三）固定资产折旧的影响因素（三）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中

14、获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。 1 会计概论会计概论 182022-4-30（四）折旧的计算方法（四）折旧的计算方法折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 1 会计概论会计概论 192022-4-301.年限平均法年限平均法固定

15、资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12 1 会计概论会计概论 202022-4-302.工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作量年工作

16、量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 1 会计概论会计概论 212022-4-30 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.329

17、8元元/件件 =11 213.2元元 1 会计概论会计概论 222022-4-303.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 1 会计概论会计概论 232022-4-30 年数总和法举例年数总和法举例年份年份尚可使尚可使用年限用年限原值净残值原值净残值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累计折旧累计折旧1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 200

18、34 2003357 0003/1511 40045 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 1 会计概论会计概论 242022-4-304.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？ 1 会计概论会计概论 252022-4-30 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份年份预计残值预计残值 年初账面净值年初账面净值年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额累

19、计折旧累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000 1 会计概论会计概论 262022-4-30 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（

20、优点）加速折旧法的理由（优点） 1 会计概论会计概论 272022-4-30 借：制造费用（生产部门折旧）借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧）管理费用（管理部门折旧） 其他业务支出（经营性出租资产折旧）其他业务支出（经营性出租资产折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧（五）折旧的计提（五）折旧的计提折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已

21、计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更 1 会计概论会计概论 282022-4-30四、固定资产的处置四、固定资产的处置（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（二）账务处理固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定

22、资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转清理净损益结转清理净损益净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 会计概论会计概论 292022-4

23、-30 例题例题 2014年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，公司出售一台设备，其购入价为其购入价为150万元，售价为万元，售价为100万。该设万。该设备已计提折旧备已计提折旧65万元，另在固定资产出售万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等过程中以银行存款支付清理费等1万元。现万元。现已办理了财产转移手续（假设不考虑其他相已办理了财产转移手续（假设不考虑其他相关税费）。关税费）。 1 会计概论会计概论 302022-4-30（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）结转清理净损益）结转清理净损益借：固定资产

24、清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 65 贷：固定资产贷：固定资产 150借：固定资产清理借：固定资产清理 1 贷：银行存款贷：银行存款 1借：银行存款借：银行存款 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 借：固定资产清理借：固定资产清理 14 贷：营业外收入贷：营业外收入 14 1 会计概论会计概论 312022-4-30五、五、固定资产减值（了解）固定资产减值（了解）减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断 1 会计概论会计概论 322022-4-30（

25、一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？ 判断标准？判断标准？（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者： 公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额账面价值，不需减值可收回金额账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：资产减值借：资产减值（两者的差额）（两者的差额） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备计提减值

26、准备后，固定资产的折旧要重新计算。计提减值准备后，固定资产的折旧要重新计算。减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。 1 会计概论会计概论 332022-4-30 第二节第二节 无形资产无形资产 1 会计概论会计概论 342022-4-30一、无形资产的确认与分类一、无形资产的确认与分类 （一）无形资产的定义（一）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。 由于现行无形资产准则将不可辨认无形资产排除在外，由于现行无形资产准则将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨认的无

27、形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。 1 会计概论会计概论 352022-4-30（二）无形资产的确认条件（二）无形资产的确认条件 与该无

28、形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。 确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题： 作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等 1 会计概论会计概论 362022-4-30（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类 1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分按取得方式分

29、外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产等。 3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等 1 会计概论会计概论 372022-4-30二、无形资产的初始计量及会计处理二、无形资产的初始计量及会计处理（一）外购无形资产（一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。到预定用途所发生的其他支出。外购无形资产外购无形资产 借借：无形资产：无形资产 贷贷：银行存款等：银行存款等 1 会计概论会计概论 382022-4-30例：甲企业分别以转账支票例：甲企业分别以转账支票1000万元和万元和80万元购得一块土地的使用权（准备万元购得一块土地的使用权（准备自用，期限自用，期限50年）和一项产品的专利年）和一项产品的专利权（用于产品生产，合同期限权（用于产品生产，合同期限5年）。年）。借：无形资产借：无形资产-土地使用权土地使用权