第六章租赁课件

1、企业会计准则租赁租赁租赁概述 承租人对经营租赁的会 计处理 出租人的会计处理 承租人对融资租赁的会计处理 售后租回交易的会计处理 承租人的会计处理 出租人对经营租赁的会计处理 出租人对融资租赁的会计处理 售后租回交易的定义售后租回交易的会计处理第一节 租赁概述一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义1租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。2租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金。续租期也包括在租赁期之内。3租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要

2、条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。4租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。6未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言

3、，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并未转移。不能作为应收融资租赁款的一部分。7.最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。8.最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。 二、租赁的分类二、租赁的分类 承租人和出租人

4、应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应认定为融资租赁满足下列标准之一的，应认定为融资租赁 ：1在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。2承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。3租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75以上。 注意：强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例；而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75以上时，则这条判断标准不

5、适用。4就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90以上。5租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。 第二节 承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理 (一)租金的会计处理 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 会

6、计处理为：1.确认各期租金费用时借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。2.实际支付租金时借记“其他应付款”等科目。贷记“银行存款”、“现金”等科目。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施。1.在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用；2.在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 此外,为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营租赁资产”备查簿作备查登记。以反映和监督租赁资产的使用、归还和结存情况。【例1】20 x7年1月1日，A公

7、司向B公司租入办公设备一台。租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定。租赁开始日(20X7年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150000元。第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。(假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。) 分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准。应作为经营租赁处理。确认租金费用时,不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此

8、项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下： 207年1月1日： 借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000 207年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000 20 x8年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000 209年12月31日： 借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 000 (二)初始直接费用的会计处理 对于承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益。其账

9、务处理为：借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 (三)或有租金的会计处理 在经营租赁下，承租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期损益。其账务处理为：借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。 二、承租人对融资租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计处理 (一)租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作

10、为折现率；否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率:是指在租赁开始日,使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 (二)未确认融资费用的分摊 在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。 在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁

11、资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况： 1以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的。2以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的。3以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现。4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，并且租赁负债也应当减少为优惠购买

12、金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保或由于在租赁期届满时没有续租而支付违约金的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，并且，租赁负债应减少至担保余值。 (三)租赁资产折旧的计提 承租人应对融资租入的固定资产计提折旧。 1.对于融资租入资产，计提租赁资产折旧时，承租人应采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策。 如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额； 如果承租人与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，应计折旧总额为租赁期开始日固定资产的入账价值。 2.确定租赁资产的折旧期间应视租赁合

13、同的规定而论。 如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。 如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。(四)租赁期届满时的处理租赁期届满时，承租人对租赁资产有三种情况:返还、优惠续租和留购。1.返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，通常借记“长期应付款应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产融资租入固定资产”科目。2.优惠续租租赁资产承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在而作出相应的

14、账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁合同规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。3.留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款应付融资租赁款“科目，贷记”银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。【例2】 资料：1租赁合同 201年l2月28日。A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下： (1)租赁标的物：程控生产线。 (2)租赁期开始日；租赁物运抵A公司生产车间之日(即202年1月1日)。 (3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月。 (4)租金支付方式：自租赁期

15、开始日起每年年末支付租金1 000 000元。 (5)该生产线在202年1月1日B公司的公允价值为2 600 000元。 (6)租赁合同规定的利率为8(年利率)。 (7)该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。 (8)203年和204年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的1向B公司支付经营分享收入。2A公司 (1)采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 (2)采用年限平均法计提固定资产折旧。 (3)203年、204年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和15 000 000元。 (4)204年12月31日，将该生产线退还B公司。 (5)A公司在租赁谈

16、判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000元。A公司的会计处理如下：1租赁开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60(小于75)。没有满足融资租赁的第3条标准；另外最低租赁付款额的现值为2 577 100元大于租赁资产原账面价值的90，即(2 600 00090)2 340 000元，满足融资租赁的第4条标准，因此。A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8作为最低租赁付款额的折现率

17、。 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000(元) 计算现值的过程如下： 每期租金l 000 000元的年金现值=1 000 000(P/A，3，8)查表得知： (P/A,3,8)=25771 每期租金的现值之和=1 000 00025771=2 577 100(元)小于租赁资产公允价值2 600 000元。 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值 =3 000 000-2 577 100=422 900(元)第四步，将初始直接费用

18、计入资产价值 初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费等。承租人发生的初始直接费用。应当计入租入资产价值。 账务处理为： 202年1月l 日。租人程控生产线： 借：固定资产融资租人固定资产 2 587 100 未确认融资费用 422 900 贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000 银行存款 10 000 2分摊未确认融资费用的会计处理 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8。 第二步，在租赁期内采用实际利率

19、法分摊未确认融资费用。未确认融资费用分摊表(实际利率法)第三步，会计处理为： 202年l2月31日，支付第一期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000202年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 206 16812=17 18067(元)。 借：财务费用 17 18067 贷：未确认融资费用 17 18067203年12月31日。支付第二期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000203年112月。每月分摊未确认融资费用时。每月财务费用 1426614412=1188845(元)。

20、借：财务费用 11 88845 贷：未确认融资费用 l1 88845204年l2月31日，支付第三期租金： 借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000204年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 74 0705612=6 17255(元)。 借：财务费用 6 17255 贷：未确认融资费用 6 172553计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租人固定资产折旧的计算(见表） 第二步，会计处理 202年2月28日，计提本月折旧=812866.8211=73896.98(元) 借：制造费用折旧费 73896.98 贷：累计折旧 73896.9

21、8 202年3月204年l2月的会计分录，同上。融资租入固定资产折旧计算表(年限平均法） 4或有租金的会计处理 203年l2月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l00 000元： 借：销售费用 100 000 贷：其他应付款B公司 100 000 204年l2月31日，根据合同规定应向B公司支付经营分享收入l50 000兀： 借：销售费用 150 000 贷：其他应付款B公司 150 000 5租赁期届满时的会计处理 204年l2月31日，将该生产线退还B公司： 借：累计折旧 2 587 100 贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100第三节 出租人的会计处理 一、出租人对

22、经营租赁的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入。如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。若提供免租期、承担承租人某些费用等激励措施，与承租人处理相类似。 会计处理为： 1.确认各期租金收入时借记“应收账款”或“其他应收款”等科目，贷记“租赁收入”科目。 2.实际收到租金时借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”等科目。二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理（一

23、）租赁开始日租赁债权的确认在租赁开始日，出租人应将最低租赁收款额和初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，并同时记录未担保余值，将最低租赁收款额、初始直接费用与未担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益。会计处理：借：长期应收款应收融资租赁款 （按最低租赁收款额和初始直接费用） 未担保余值 （按未担保余值） 营业外支出 （按照融资租赁资产与账面价值之差） 贷：融资租赁资产 （ 按照租赁资产的账面价值） 营业外收入 （按照融资租赁资产与账面价值之差） 未实现融资收益（差额） 银行存款 （初始直接费用）（二）未实现融资收益分配的会计处理 在分配未实现融资收益时，出租人应当采用实际利

24、率法计算当期应确认的融资收入。 其会计处理为： 1.出租人每期收到租金时，按收到的租金， 借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。 2.在未实现融资收益初始确认时对其进行调整， 借：未实现融资收益（初始直接费用） 贷：长期应收款应收融资租赁款 3.每期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。（三）应收融资租赁款坏账准备的计提 出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由出租人根据有关规定自行确定。坏账准备的计提方法一经确定，不得随意变更。其会计处理为： 1

25、根据有关规定合理计提坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。 2对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记“长期应收款应收融资租款”科目。 3已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“长期应收款应收融资租赁款”科目。 （四）未担保余值发生变动的会计处理1.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。2.未担保余值增加的，不作调整。3.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起

26、的租赁投资净额的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。4.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。(五)租赁期届满时的会计处理 租赁期届满时，出租人应区别以下情况进行会计处理： 1收回租赁资产，通常有可能出现以下四种情况：（1）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值）如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金。 借：其他应收款 贷：营业外收入（2）存在担保余值，同时

27、存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款（担保余值） 未担保余值（未担保余值） 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金。 借：其他应收款 贷：营业外收入（3）存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产 贷：未担保余值（未担保余值）（4）担保余值和未担保余值均不存在无需作会计处理，只需做相应地备查登记。2优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权。则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。3留购租赁资产 租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。出租人按收到的承租人支付的购买资产的价款，借记“银行存款”等科目，贷记“长期

28、应收款应收融资租赁款”科目。如果还存在未担保余值，还应借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“未担保余值”科目。 【例3】沿用【例2】。B公司的有关资料如下： (1)该程控生产线账面价值为2 600 000元。 (2)发生初始直接费用l00 000元。 (3)采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。 (4)20 x3年、20 x4年A公司分别实现微波炉销售收入10 000 000元和 15 000 000元根据合同规定。这两年应向该公司取得的经营分享收入分别为100000元和150 000元。(5)20 x4年12月31日，从A公司收回该生产线。 B公司的账务处理如下： (1)租

29、赁开始日的账务处理。 第一步，计算租赁内含利率。 根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金*期数+承租人担保余值=1 000 000*3+0=3 000 000(元)，因此有1 000 000 *（P/A，3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000 (租赁资产的公允价值+初始直接费用) 经查表。可知 年金系数 利率 27232 5 27 R 267

30、30 6 用插入法求得租赁内含利率为546。 第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。 最低租赁收款额+未担保余值=(最低租赁付款额+第三方担保的余值)+未担保余值=(各期租金之和+承租人担保余值)+第三方担保余值+未担保余值 =(1 000 000*3+0)+0+0 =3 000 000(元) 最低租赁收款额=1 000 000*3=3 000 000(元) 最低租赁收款额的现值=1 000 000*(P/A,3，5.46)=2 700 000(元) 未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值一最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=3 000 000-2 700 00

31、0 =300 000(元) 第三步，判断租赁类型。 本例中租赁期(3年)占租赁资产尚未可使用年限(5年)的60，没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2 600 000元。大于租赁资产原账面价值的90即2 340 000元(2 600 00090)。满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，账务处理。 202年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用： 借：长期应收款应收融资租赁款 3000 000 贷：融资租赁资产 2 600 000 银行存款 100 000 未实现融资收益 300 000(2)未实现融资收益分配的账务处理。 第一步，

32、计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益 未实现融资收益分配表 第二步，账务处理。202年l2月31日，收到第一期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000202年ll2月。每月确认融资收入时：借：未实现融资收益(147 420l2) 12 285 贷：租赁收入 12 285203年12月31日，收到第二期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1 000 000203年112月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 (100 8691312) 8 40576 贷：租赁收入 8 40576204年12月31日，

33、收到第三期租金：借：银行存款 1 000 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 1000 000204年1一l2月，每月确认融资收入时：借：未实现融资收益 (51 7108712) 4 30924 贷：租赁收入 4 30924(3)或有租金的会计处理。203年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收入100000元借：应收账款A公司 100 000 贷：租赁收入 100 000204年12月31日，根据合同规定应向A公司收取经营分享收取经营分享收入150 000元借：应收账款A公司 150 000 贷：租赁收入 150 000（4）租赁期届满时的会计处理204年12月31日，将该生产

34、线从A公司收回，做备查登记。第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 售后租回交易，是指卖主(即承租人）将资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人)租回，习惯上称之为“回租”。 售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定，可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理。一、售后租回交易形成融资租赁一、售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。二、售后租回交易形成经营租赁二、售后租回交易形成经营租赁 售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理:在有确凿证据表明售后租

35、回交易是按照公允价值达成的, 售价与账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的,有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来付款额补偿,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销。 三、售后租回交易的会计处理三、售后租回交易的会计处理 1出售资产时按固定资产账面净值。借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目；如果出售资产已计提减值准备，还应结转已计提的减值准备。 2收到出售资产的价款时，借记

36、“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益(融资租赁或经营租赁)”科目或“营业外收入”、“营业外支出”科目。 3租回资产时，如果形成一项融资租赁，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，借记“融资租赁资产”科目(假设不需安装)，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。如果形成一项经营租赁，则作备查登记。 4各期根据该项租赁资产的折旧进度或租金支付比例分摊未实现售后租回损益时，借记或贷记“递延收益未实现售后租回损益(融资租赁或经营租赁)”科目，贷记或借记“制造费用”、“销售费用”、“管理

37、费用”等科目。 1第一种情况：售后租回交易形成融资租赁，售价高于资产账面价值 【例4】 沿用【例2】，假定202年1月1日，A公司将一条程控生产线按2 600000元的价格销售给B公司。该生产线202年1月1日的账面原值为2 400 000元，全新设备未计提折旧。同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回，该合同主要条款与【例2】的合同条款内容相同，假定不考虑相关税费。(1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理 第一步，判断租赁类型。 根据例2，该项租赁属于融资租赁。租赁开始日最低租赁付款额的现值及融资费用分摊率的计算过程与结果同例2。 第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价一资产

38、的账面价值 =售价一(资产的账面原价一累计折旧)=2 600 000一（2 400 0000)=200 000(元) 第三步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。 第四步，在折旧期内按折旧进度(年限平均法)分摊未实现售后租回损益(见下表)。 未实现售后租回收益分摊表 本例中，由于租赁资产的折旧期为35个月，因此，未实现售后租回损益的分摊期也为35个月。第五步，账务处理。20X2年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 240000 贷：固定资产 240000 20X2年1月1日，向B公司出售程控生产线：借：银行存款 260000 贷：固定资产清理 240000 递延收益未实

39、现售后租回收益（融资租赁） 2000020X2年2月28日，确认本月应分摊的未实现售后租回收益借：递延收益未实现售后租回收益（融资租赁）5712.73（62840/11) 贷：制造费用折旧费 5712.73（2）买主（即出租人B)的会计处理20X2年1月1日，向A公司购买生产线借：融资租赁资产 260000 贷：银行存款 260000其他相关会计处理与一般租赁业务相同（略） 2第二种情况：售后租回交易形成经营租赁，售价高于资产公允价值例5.假定202年1月1日，A公司将全新办公设备一台，按照1 000 000元的价格售给B公司，该设备202年1月1日的账面价值为900 000元,公允价值为90

40、0 000元，并立即签订了一份租赁合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。 (1)卖主(即承租人：A公司)的会计处理。 第一步，判断租赁类型。 该项租赁属于经营租赁。 第二步，计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价一资产的账面价值 =1 000 000-900000=100000(元) 第三步，在租赁期内按租金支付比例分摊未实现售后租回损益(见表)。 未实现售后租回收益分摊表 第四步，会计处理。202年1月1日，结转出售固定资产的成本：借：固定资产清理 900 000 贷：固定资产 900 000202年1月1日，向B公司出售设备：借：银行存款 1000 000 贷：固定资产清理 900 000 递延收益未实现售后租回损益(经营租赁) 100 000202年l2月31日，确认本年应分摊的未实现