现金流量表编制及分析-吴莉莉

1、 现金流量表的编制与分析 主讲人： 吴莉莉深入理解现金流量表： 从为什么需要编报现金流量表说起资产负债表一个时点的横截面利润表一个时段的流量图资产负债表+利润表是不是足够反映企业的财务状况呢？现金流量表来自内部的需求现金流量表重要吗？一个小故事 小贝创业，他自己很喜欢苹果的iPod，也发现周围的年轻人都喜欢，于是就用15万的积蓄再找人借了35万开始代理销售苹果的iPod。 到年底了，小贝仔细加总公司的销售单据，销售收入100万元，小贝高兴了好几天，因为以前曾认为一个人能卖100万的东西是件很了不起的事情，再算了一下成本，半年进一次货，每次36万，一共72万，店面租金、税金、各种费用和工资开支每

2、月15000元，全年18万，总成本就是90万，结算下来，一年获得了10万元利润！ 但新年过后没多久，小贝就开始发愁了，因为当他再次订货时，惊讶的发现银行账户里已经空无分文！ 问题出在哪里？ 小贝的一位当会计的同学一针见血的指出了他的问题：应收账款！因为小贝为了打开销路，采用了赊销策略和较宽的信用政策，导致一年中累计形成了60万应收账款，而每次进货和房租、工资等成本都是现金支付，最终形成了有利润而无现金的窘境！现金流量表（理财角度）现金流入 股东投资 500,000 销售收入 400,000现金流出 成本 -900,000现金净额 0公司损益表（会计角度）销售收入 1,000,000成本 -90

3、0,000 利润 100,000 有利润而无现金!一对重要概念的区别！利润 现金流l 资产负债表、利润表 记账原则：权责发生制（应该）l 现金流量表 记账原则：收付实现制（实际）企业存在“资产负债表”与“利润表”所无法完全反映的信息，现金流量表正是填补这一空白的重要报表！权责发生制收付实现制通俗表述：现金流量表能反映“底子”和“面子”都很好，而“日子”过的不好的企业现金流量表来自外部的要求小企业会计准则（2013年1月1日起执行）第九章 财务报表第七十九条 财务报表，是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）资产负债表；（二）利润表；

4、（三）现金流量表；（四）附注。企业外部： 监管部门要求企业编制现金流量表企业内部： 现金流量表能提供前两张表以外的新信息现金流量表 是一张重要的会计报表！* 什么是现金流量表？* 怎样编现金流量表？* 怎么看现金流量表？理论表述： 现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 * 什么是现金流量表？什么是现金流量表要列示的现金？ 注意：银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如，不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。 现 金库存现金银行存款其他货币资金外埠存款、银行汇票存款、银行

5、本票存款、信用卡存款等现金等价物持有期短流动性强易于转换价值变动风险小什么是现金流量表要列示的现金流量？应注意的是，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出，如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量；同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，比如，企业用现金购买将于3个月内到期的国库券。* 怎样编现金流量表？现金流量表 会企 03 表 编制单位： 年月单位：元项 目行次本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：1销售商品、提供劳务收到的现金2收到的税费返还3收到其他与经营活动有关的现金4经营活动现金流入小计5 购买商品、接受劳务支付的现金6支付

6、给职工以及为职工支付的现金7支付的各项税费8支付其他与经营活动有关的现金9经营活动现金流出小计10 经营活动产生的现金流量净额11 二、投资活动产生的现金流量：12收回投资收到的现金13取得投资收益收到的现金14处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额15处置子公司及其他营业单位收到的现金净额16收到其他与投资活动有关的现金17投资活动现金流入小计18 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金19投资支付的现金20取得子公司及其他营业单位支付的现金净额21支付其他与投资活动有关的现金22投资活动现金流出小计23 投资活动产生的现金流量净额24 三、筹资活动产生的现金流量：25吸

7、收投资收到的现金26取得借款收到的现金27收到其他与筹资活动有关的现金28筹资活动现金流入小计29 偿还债务支付的现金30分配股利、利润或偿付利息支付的现金31支付其他与筹资活动有关的现金32筹资活动现金流出小计33 筹资活动产生的现金流量净额34 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响35五、现金及现金等价物净增加额36加：期初现金及现金等价物余额37六、期末现金及现金等价物余额38补 充 资 料391.将净利润调节为经营活动现金流量：40净利润41 加：资产减值准备42固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧43无形资产摊销44长期待摊费用摊销45处置固定资产、无形资产和其他长期资产的

8、损失（收益以“”号填列）46固定资产报废损失（收益以“”号填列）47公允价值变动损失（收益以“”号填列）48财务费用（收益以“”号填列）49投资损失（收益以“”号填列）50递延所得税资产减少（增加以“”号填列）51递延所得税负债增加（减少以“”号填列）52存货的减少（增加以“”号填列）53经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）54经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）55其他56经营活动产生的现金流量净额57 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：58债务转为资本59一年内到期的可转换公司债券60融资租入固定资产613.现金及现金等价物净变动情况：62现金的期末余额63减：现金的期初余额

9、64加：现金等价物的期末余额65减：现金等价物的期初余额66现金及现金等价物净增加额67现金流量表主要由正表附表两部分构成正表构成：1、经营活动产生的现金流量 2、投资活动产生的现金流量 3、筹资活动产生的现金流量附表构成：（补充资料）1、将净利润调节为经营活动的现金流量2、不涉及现金收支的投资和筹资活动 3、现金及现金等价物净增加情况经营销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金投资收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金筹资吸收投资所收到的现金借款所收到的现金收到的其他与筹资

10、活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付的职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金现金流量1.1 销售商品、提供劳务收到的现金 1.1.1.包含向购买者收取的增值税款和货款。此增值税款一般根据本期“应交税金增值税销项”发生额填列。 1.1.2.计算公式 X 主营业务收入其他业务收入“应交税金（增销）” 应收账款（期初余额期末余额） 预收账款（期末余额期初余额） 应收票据（期初余额期末

11、余额） 当期收回前期核销的坏账当期核销的坏账 应收票据贴现的利息 以非货币性资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据基本项调整项杂项基本项调整项杂项计算公式=当期生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬（应付职工薪酬期初余额应付职工薪酬期末余额）（应付职工薪酬在建工程期初余额应付职工薪酬在建工程期末余额）2.1 收回投资所收到的现金 反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 不包括：（1）长期债权投资收回的利息; （2）收回的非现金资产。【案例6】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额4

12、80万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。 本期收回投资所收到的现金 480（41060）830万元 2.4 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金，减去相关处置费用及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。2.5 收到的其他与投资活动有关的现金 反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。 如收回融资租赁设备本金、已宣告发放的股利、到期未收取的利息，如价值较大，应单列项目反映。主表各项目的内容和填列方法 2.8 取得子公司及其他一个营业

13、单位支付的现金净额 反映企业购买子公司及其他营业单位出价中以现金支付部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额。 例：企业购买子公司，出价150万元，全部以银行存款转账支付，该子公司有15万元的现金及银行存款，没有现金等价物。要求计算“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。现金净额=150-15=135（万元）2.9 支付的其他与投资活动有关的现金 反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。 购买股票或债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。投资未按期到位罚款。 其他现金流出如价值较大的，应单列项目反

14、映。主表各项目的内容和填列方法 3.1 吸收投资所收到的现金 反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集的资金实际收到款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意： 本企业直接支付列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”。 金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等 从发行收入中扣除，以净额列示。 【案例11】 某企业为建设一新项目，批准发行2000万元的长期债券。该企业与一证券公司签署协议，委托该证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3.5，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等0.58万

15、元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11.42万元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。 发行债券所收到的现金 20002000 3.5 11.42 1918.58（万元） 其中：本企业支付的咨询费、公证费等：0.58万元 列在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。主表各项目的内容和填列方法 3.6 支付的其他与筹资活动有关的现金 反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等。价值较大的，应单列项目反映。第一部分为融资租赁所支付的现金，包括支付的当期应付租金和前期应付未付而于本期支付的租金。第二部

16、分为减少注册资本所支付的现金。（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等） 第三部分为其他。如捐赠现金支出 项 目不 在应 在为购置存货而发生的借款利息资本化部分购买商品、接受劳务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付给在建工程人员的工资支付给职工以及为职工支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付给离退休人员的各项费用支付给职工以及为职工支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金本期退回的增值税、所得税支付的各项税费收到的税费返还债权性投资收回的利息收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数处置固定资产、无形

17、资产和其他长期资产收回的现金净额支付其他与投资活动有关的现金处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数处置子公司及其他营业单位收到的现金净额支付其他与投资活动有关的现金为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金融资租入固定资产所支付的租赁费购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金经营租赁支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的其他与经营活动有关的现金购买股票债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚

18、未领取的债券利息投资支付的现金支付其他与投资活动有关的现金收回已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息取得投资收益收到的现金收到其他与投资活动有关的现金偿还借款利息、债券利息偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金分期付款方式购建的固定资产、无形资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金编制步骤：1、确定现金及现金等价物期初、期末余额，计算净现金流2、编制投资活动产生的现金流；3、编制筹资活动产生的现金流；4、确定汇率对现金流量的影响；5、倒挤出经营活动产生的净现金流量；6、直接法或间接法编制经营活动产生的现金流量；7、倒挤

19、出其他经营活动产生的现金流差异净利润经营活动现金净流量确认原则权责发生制原则 收付实现制 核算范围大包括：经营活动、 投资活动和筹资活动产生的损益 小仅限经营活动（1）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、生产性生物资产减值准备、油气资产减值准备等资产减值准备。（2）“固定资产折旧”、“油气资产折耗”、“生产性生物资产折旧”项目，分别反映企业本期计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧。（3）“无形资产摊销”、“长期待摊费

20、用摊销”项目，分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销。（4）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映企业本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损失。（5）“固定资产报废损失”项目，反映企业本期固定资产盘亏发生的损失。（6）“公允价值变动损失”项目，反映企业持有的采用公允价值计量、且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债等的公允价值变动损益。（7）“财务费用”项目，反映企业本期发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用。（8）“投资损失”项目，反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失。（9）“递延所得税资产减少”项目，反映企业资产负债表“递延所得税资产”

21、项目的期初余额与期末余额的差额。（10）“递延所得税负债增加”项目，反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期末余额与期初余额的差额。（11）“存货的减少”项目，反映企业资产负债表“存货”项目的期初余额与期末余额的差额。（12）“经营性应收项目的减少”项目，反映企业本期经营性应收项目（包括应收票据、应收账款、预付款项、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等）的期初余额减去期末余额的差额。（13）“经营性应付项目的增加”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分及应付的增

22、值税进项税额等）的期末余额减去期初余额的差额。* 怎么看现金流量表？ 企业现金流分析 财务分析 现金流量表分析企业现金流量表的分析体系l 销售现金比率：=经营现金净流量 / 同期销售额它能够准确反映每元销售额所能得到的现金。计算结果要与过去比，与同行业比才能确定高与低。企业设置的标准值为0.2l 全部资产现金的回收率：=经营现金净流量 / 全部资产它表示的是企业资产在多大程度上能够产生现金，或者说，企业资产生产现金的能力有多大。企业设置的标准值为0.06把上述指标求倒数，则可以分析，全部资产用经营活动现金回收，需要的时间长短。因此，这个指标体现了企业资产回收的含义。回收期越短，说明资产获现能力

23、越强。l 现金到期债务比：=经营现金净流量 / 本期到期的债务本期到期的债务=本期到期长期负债+本期应付票据 可以体现企业偿还到期债务的能力。通常作为企业到期的长期负债和本期应付票据是不能延期的，到期必须如数偿还。该比率越高，企业资金流动性越好，企业到期偿还债务的能力就越强。企业设置的标准值为1.5l 现金债务总额比：=经营现金净流量 / 期末负债总额计算结果要与过去比较，与同行业比较才能确定高与低。这个比率越高，企业承担债务的能力越强。这个比率同时也体现企业的最大付息能力。企业设置的标准值为0.25l 现金流动负债比：=年经营现金净流量 / 期末流动负债反映经营活动产生的现金对流动负债的保障

24、程度。反映企业当期偿付短期负债的能力。现金流动负债比率越大，表明企业经营活动产生的现金净流量越多，越能保障企业按期偿还到期债务。但是，该指标也不是越大越好，指标过大表明企业流动资金利用不充分，获利能力不强。企业设置的标准值为0.5现金流量表粉饰手段：粉饰“收到的其他与经营活动有关的现金 收回了“别人欠自己的钱”，与关联方进行的大额往来款项，记入“收到的其他与经营活动有关的现金”将筹资活动的现金流量粉饰为经营活动的现金流量 公司向银行借款或者类似的融资活动，本来要记入“筹资活动所产生的现金流量”，但通过有的公司在其他地方临时拆借，然后用业务往来的名义粉饰一下，即可记入经营活动现金流入。一份很不错

25、的成绩单2001年现金流量表（局部）2000年现金流量表（局部）剧增！是谁呢？原来是控股股东！剧增！委托谁加工呢？又是控股股东！与控股股东关联往来：没有长期借款！现金营运基本靠短期借款在维持 现金流量表编制综合例题 （1）本期主营业务收入为1250000元，本期销售产品以现金收取销项税额212500元； 应收账款期初余额为300000元，期末余额600000元； 应收票据期初余额246000元，期末余额为46000元。（2）本期主营业务成本为750000元，本期以现金支付能抵扣的增值税100000元；应付账款期初余额为953800元，期末余额为900000元；应付票据期初余额为200000元，

26、期末余额为300000元； 存货期初余额为2580000元，期末余额为2574700元。（3）本期上交增值税200000元；本期发生所得税99000元，已交纳。 期初未交所得税50000元，期末未交所得税20000元。（4）本期实际支付的消费税25000元，城市维护建设税1750元， 教育费附加700元。（5）本期实际以现金支付工人的工资（不含在建工程人员工资）300000元，支付养老保险金50000元。（6）现金支付有关管理费用30000元。（7）转让权益性投资本金150000元，实收现金180000元； 转让债券投资收回现金55000元，其中本金50000元。（8）分得现金股利8000元。

27、（9）出售不需用旧设备一台，收到现金10000元，支付拆卸费3000元。（10）购一台设备价款200000元，增值税34000元，存款支付，另支付安装费6000元。（11）委托证券公司代为发行面值为3000000元长期债券，证券公司收取1%的手续费，并 代为支付印刷费20000元。余款已存入银行。在发行前，本企业支付咨询费等3000元。（12）银行存款偿还长期借款本金100000元，利息30000元，其中前两年已计提20000元。（13）支付上年和本年融资租赁费40000元。（1）本期主营业务收入为1250000元，本期销售产品以现金收取销项税额212500元； 应收账款期初余额为300000

28、元，期末余额600000元； 应收票据期初余额246000元，期末余额为46000元。销售商品、提供劳务收到的现金=1250000+212500+（300000-600000）+（246000-46000）=1362500元（2）本期主营业务成本为750000元，本期以现金支付能抵扣的增值税100000元； 应付账款期初余额为953800元，期末余额为900000元； 应付票据期初余额为200000元，期末余额为300000元； 存货期初余额为2580000元，期末余额为2574700元。购买商品、接受劳务支付的现金=750000+100000+（2574700-2580000）+（953800-900000）+（200000-300000）=798500元（3）本期上交增值