财政学 所得课税课件

1、企业所得税企业所得税 2个人所得税个人所得税3所得税原理所得税原理1第三节第三节 所得课税所得课税GO二、企业所得税二、企业所得税企业所得税v在中华人民共和国境内，企业和其他取得在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。收入的组织为企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业不包括个人独资企业、合伙企业居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业企业所得税企业所得税 纳税人纳税人居民企业：居民企业：按中国法律成立；按中国法律成立；或者或者实际管理机实际管理机构在中国境内构在中国境内境内和境外全部所得境内和境外全部所得非居民企业：非居民企业：按外国法律成立按外国法律成立

2、且且实际管理机构实际管理机构不在中国境内不在中国境内v基本税率基本税率25%25%v优惠税率优惠税率20%20%：符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业 15%15%：需要重点扶持的高新技术企业需要重点扶持的高新技术企业 企业所得税企业所得税 税率税率v应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率税率- -减免税额减免税额- -抵免税额抵免税额v应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额-(-(不征税收入不征税收入+ +免税收入免税收入+ +各各项扣除项扣除+ +允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损) )企业所得税企业所得税 计算计算1、财政拨款；、财政拨款；2、依法收

3、取并纳、依法收取并纳入财政管理的行入财政管理的行政事业性收费、政事业性收费、政府性基金；政府性基金； 3、国务院规定的、国务院规定的其他不征税收入。其他不征税收入。 1、销售货物收入；、销售货物收入； 2、提供劳务收入；、提供劳务收入； 3、转让财产收入；、转让财产收入； 4、股息、红利等权益性、股息、红利等权益性投资收益；投资收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特许权使用费收入；、特许权使用费收入； 8、接受捐赠收入；、接受捐赠收入； 9、其他收入。、其他收入。1、国债利息收入；、国债利息收入； 2、居民企业之间的股息、居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

4、；红利等权益性投资收益； 3、在中国境内设立机构、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；等权益性投资收益； 4、非营利组织的收入、非营利组织的收入 企业实际发生的与取得收企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、包括成本、费用、税金、损失和其他支出损失和其他支出 v各项扣除标准：各项扣除标准：1 1、三项费用扣除标准：（、三项费用扣除标准：（18.5%18.5%） 职工福利费：工资薪金总额的职工福利费：工资薪金总额的1

5、4%14%； 工会经费：工资薪金总额的工会经费：工资薪金总额的2%2%； 教育经费：工资薪金总额的教育经费：工资薪金总额的2.5%2.5%2 2、业务招待费：、业务招待费： 按发生额的按发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售收入的收入的553 3、广告费和业务宣传费：、广告费和业务宣传费： 不超过当年销售收入不超过当年销售收入15%15%；超过部分在以后纳税；超过部分在以后纳税年度结转扣除年度结转扣除4 4、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额的、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额的12%12%练习题：练习题： 假定某企业为居民企业，假定某企业为居民企业，2

6、0092009年经营业务如下：年经营业务如下：（1 1）取得销售收入）取得销售收入25002500万元。万元。（2 2）销售成本）销售成本ll00ll00万元。万元。（3 3）发生销售费用）发生销售费用670670万元（其中广告费万元（其中广告费450450万元）；万元）；管理费用管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费1515万元）；财务费万元）；财务费用用6060万元。万元。（4 4）销售税金）销售税金l60l60万元（含增值税万元（含增值税l20l20万元）。万元）。（5 5）营业外收入）营业外收入7070万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过万元（含通

7、过公益性社会团体向贫困山区捐款公益性社会团体向贫困山区捐款3030万元，支付税收滞万元，支付税收滞纳金纳金6 6万元）。万元）。（6 6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨万元、拨缴职工工会经费、职工福利费和职工教育经费共计缴职工工会经费、职工福利费和职工教育经费共计3232万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20092009年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。 解答：解答：（1 1）会计利润总额）会计利润总额25002500707011001100670670480480606040 40 5050170170（2 2）

8、广告费和业务宣传费调增所得额）广告费和业务宣传费调增所得额4504502500250015%15%4504503753757575（3 3）业务招待费调增所得额）业务招待费调增所得额1515151560%60%15159 96 6250025005512.512.5（万元）（万元）151560%60%9 9（4 4）捐赠支出应调增所得额）捐赠支出应调增所得额303017017012%12%9.69.6（5 5）“三费三费”应调增所得额应调增所得额3+293+2915015018.5%18.5%4.254.25（6 6）应纳税所得额）应纳税所得额170+75+6+9.6+6+4.25170+75

9、+6+9.6+6+4.25270.85270.85（7 7）20092009年应缴企业所得税年应缴企业所得税270.85270.8525%25%67.7167.71（万元）（万元）back三、个人所得税三、个人所得税个人所得税原理个人所得税原理1 1、个人所得税类型、个人所得税类型v实行分类征收实行分类征收v累进税率和比例税率并用累进税率和比例税率并用v费用扣除额较宽费用扣除额较宽v计算简便计算简便v采取课源制和申报制两种征纳方法采取课源制和申报制两种征纳方法 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得个人，

10、从中国境内和境外取得的所得; ; 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得满一年的个人，从中国境内取得的所得. .个人所得税个人所得税纳税人纳税人v工资、薪金所得工资、薪金所得v个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得v对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得v劳务报酬所得劳务报酬所得v稿酬所得稿酬所得v特许权使用费所得特许权使用费所得v利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得v财产租赁所得财产租赁所得v财产转让所得财产转让所得v偶然所得偶然所得v其他所得其他所

11、得个人所得税个人所得税征税范围征税范围个人所得税个人所得税税率税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得；个体工商户的生产、经营所得； 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税个人所得税计算计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（每月收入额（每月收入额- -35003500或或48004800） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数（工资、薪金所得适用）（工资、薪金所得适用）例例: :某纳税人月薪某纳税人月薪55005500元元, ,计算应缴纳的个人计算应缴纳的个人

12、所得税额。所得税额。 年终一次性奖金计税办法：年终一次性奖金计税办法： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 适用档次：应纳税所得额适用档次：应纳税所得额 1212例：韩先生在某一公司工作，例：韩先生在某一公司工作，20112011年年1212月月3 3日取日取得工资收入得工资收入34003400元，当月又一次取得年终奖金元，当月又一次取得年终奖金2410024100元，计算该月韩先生应缴纳多少个人所得元，计算该月韩先生应缴纳多少个人所得税？税？ 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数=

13、=（全年收入额（全年收入额- -成本、费用、损失）成本、费用、损失） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（全年收入额（全年收入额- -35003500 12 12） 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数（个体工商户的生产、经营所得和（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）v每次收入每次收入不足不足40004000元元： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额- -800800） 20% 20%v每次收入在

14、每次收入在40004000元以上元以上： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1- 1-20%20%） 20%20%v每次收入的应纳税所得额每次收入的应纳税所得额超过超过2000020000元元： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表例：某歌星一次取得表演收入例：某歌星一次取得表演收入4000040000元，计元，计算其应纳个人所得税额。算其应纳个人所得税额。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元：应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20%

15、 （1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）例：某作家一次取得书稿酬收入例：某作家一次取得书稿酬收入2000020000元，元，计算其应缴纳的个人所得税额。计算其应缴纳的个人所得税额。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元： 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上： 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%） 20%20%

16、应纳税额应纳税额= =（收入总额（收入总额- -财产原值财产原值- -合理费用）合理费用） 20%20%应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 20%20% 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额 20%20%例：某人获得中奖所得例：某人获得中奖所得2000020000元，并从中拿出元，并从中拿出80008000元元通过教育部门向某希望小学捐赠。计算该个人实际通过教育部门向某希望小学捐赠。计算该个人实际可得中奖金额。可得中奖金额。v链接：链接：个人所得税法个人所得税法及其实施条例及其实施条例 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其

17、他社会公益事业以及遭受严重自机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在捐赠额未超过然灾害地区、贫困地区的捐赠，在捐赠额未超过纳税义务人应纳税所得额纳税义务人应纳税所得额30%30%的部分，可以从其的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。应纳税所得额中扣除。个人所得税个人所得税改革改革v某纳税人月综合收入总额为某纳税人月综合收入总额为51005100元元, ,其中包其中包括工资所得括工资所得35003500元、劳务报酬所得元、劳务报酬所得800800元、财元、财产租赁所得产租赁所得800800元。元。v某纳税人月综合收入总额为某纳税人月综合收入总额为51005100元，

18、全部为元，全部为工资、薪金所得。工资、薪金所得。结论结论分类所得税分类所得税综合所得税综合所得税第三节第三节 其它主其它主要税种简介要税种简介v资源税资源税v土地增值税土地增值税v印花税印花税资源税原理资源税原理v税目和税率表：税目和税率表：v计算：计算： 从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率 从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额v征税范围：征税范围：有偿有偿转让转让国有国有土地使用权和土地使用权和地上建筑物及其附着物所取得的增值额地上建筑物及其附着物所取得的增值额v税率：税率：四级超率累进税率四级超率累进税率(P240)(P240)v计算：计算： 应纳税额应纳税额= =增值额增值额税率税率- -法定扣除项目金额法定扣除项目金