上财飞管理会计潘第三章本量利分析综述

1、本章学习目标本章学习目标 盈亏平衡点和本量利分析的含义盈亏平衡点和本量利分析的含义 盈亏平衡点销售量的计算方法盈亏平衡点销售量的计算方法 本量利分析的基本原理、基本方法和本量利分析的基本原理、基本方法和具体应用具体应用 有关因素变动对临界点和目标利润的有关因素变动对临界点和目标利润的影响影响 本量利分析中的敏感分析本量利分析中的敏感分析 。第第3章章 本量利分析本量利分析 P40第一节第一节 本本 量量 利利 分分 析析 概概 述述 P40P40本量利分析的含义和意义本量利分析的含义和意义本量利分析的前提条件本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式一一、本本 量量 利利 分

2、分 析析 的的 含含 义义 P40 1 1、涵义涵义 ：本量利分析本量利分析(cost-volume-(cost-volume-profit analysis )profit analysis )，全称，全称“成本成本数量数量利润分析利润分析”，简称，简称CVPCVP分析，它是一种主要分析，它是一种主要反映成本、数量和利润三者依存关系的分反映成本、数量和利润三者依存关系的分析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡析方法，又称盈亏平衡点分析、损益平衡点分析、保本点分析和利量分析等。点分析、保本点分析和利量分析等。 资料：某公司生产资料：某公司生产H H产品，年生产产品，年生产能力能力120 0001

3、20 000台。当年产销量台。当年产销量100 000100 000台，台，售价售价116116元，总成本元，总成本8 600 0008 600 000元，其中变元，其中变动成本动成本6 000 0006 000 000元，固定成本元，固定成本2 600 0002 600 000元。元。 要求：计算要求：计算H H产品单位成本与销售利润产品单位成本与销售利润。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义2 2、本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 本量利分析是在成本习性分析的基础本量利分析是在成本习性分析的基础上，重点研究产品的数量、价格、成本和利上，重点研究产品的数量、价格、成本

4、和利润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平润之间的依存关系，计算确定企业的盈亏平衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、衡点，进而分析在不同产销水平下，成本、售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响。这种分析方法在企业的经营决策、目标制定这种分析方法在企业的经营决策、目标制定和控制分析中得到广泛的应用。和控制分析中得到广泛的应用。CVPCVP分析可分析可以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润以准确剖析销售数量、销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系。之间存在的错综复杂的关系。 资料：某公司生产资料：某公司生产H H产品，年生产产品，年生产能力能力120 00

5、0120 000台。当年产销量台。当年产销量100 000100 000台，台，售价售价116116元，总成本元，总成本8 600 0008 600 000元，其中变元，其中变动成本动成本6 000 0006 000 000元，固定成本元，固定成本2 600 0002 600 000元。元。 要求：计算要求：计算H H产品单位成本与销售利润产品单位成本与销售利润。本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 H H产品单位成本与销售利润可计算如下：产品单位成本与销售利润可计算如下： 单位成本单位成本=8 600 000/100 000=86=8 600 000/100 000=86（元（元)

6、 ) 销售利润销售利润=(116=(116一一86)86)100 000100 000 =3 000 000 ( =3 000 000 (元元) )本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 延用上例，如果产销量增加延用上例，如果产销量增加10%10%，由于在公司的，由于在公司的生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量生产能力范围内，因此可不增加固定成本。产量增加后的总成本增加后的总成本9 200 0009 200 000元，比原来增加元，比原来增加600 600 000000元，即为变动成本的增加额。元，即为变动成本的增加额。产销量增加产销量增加10%10%的总成本的总成本（ 6 00

7、0 0006 000 000 110%110% ） 2 600 0002 600 000 9 200 0009 200 000元元本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 增产后增产后H H产品的计算如下：产品的计算如下： 单位成本单位成本=9 200 000/110 000=83.64(=9 200 000/110 000=83.64(元元) ) 销售利润销售利润=(116-83.64=(116-83.64110 000110 000 =3 559 600( =3 559 600(元元) ) 销售利润增加率销售利润增加率= =（3 559

8、 600-3 000 0003 559 600-3 000 000）3 000 0003 000 000100%=18.65%100%=18.65%本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义 如果产销量减少如果产销量减少10%10%，总成本，总成本8 000 0008 000 000元。元。H H产品单位成本与销售利润如何变化？产品单位成本与销售利润如何变化？产销量减少产销量减少10%10%的总成本的总成本（ 6 000 0006 000 000 90%90% ） 2 600 0002 600 000 8 000 0008 000 000元元 结论：结论： 当产销量增加当产销量增加10%1

9、0%时，时， 销售利润增长销售利润增长18.65%18.65%，增长幅度大于产销量的增加百分，增长幅度大于产销量的增加百分比。同样，当销售量减少比。同样，当销售量减少10%10%时，销售利润时，销售利润率减少率减少18.67%18.67%，其减少幅度大于产销量减，其减少幅度大于产销量减少的百分比。少的百分比。 销售数量的增减变化与销售利润的增减销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系，并且企业变化并不存在同样的正比关系，并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度。减幅度。 本本 量量 利利 分分 析析 的的 意意 义义二二、本量利

10、分析的前提条件本量利分析的前提条件1 1、相关范围和线性关系假设。相关范围和线性关系假设。固定成本不变、变动固定成本不变、变动成本、销售收入线性成本、销售收入线性 Y = abx2 2 、单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设。变的假设。 3 3 、产销平衡假设。产销平衡假设。假设企业的销售量与生产量是一假设企业的销售量与生产量是一致的。致的。4 4 、产品的结构比例不变假设。产品的结构比例不变假设。假设品种结构稳定。假设品种结构稳定。 三三、本量利分析的基本模式本量利分析的基本模式（一）贡献毛益和贡献毛益率（一）贡献毛益和贡献毛益率（二）

11、（二）盈亏平衡点盈亏平衡点本本-量量-利分析的基本方程式利分析的基本方程式涉及因素：涉及因素：售价售价 SPSP单位变动成本单位变动成本 C C产销量产销量 V V 固定成本总额固定成本总额 F F目标利润目标利润 P P基本方程式基本方程式目标利润目标利润 = =销售收入销售收入- -销售成本销售成本 = =销售收入销售收入- -（固定成本总额（固定成本总额+ +变动成本总额）变动成本总额） = =售价售价销量销量- -单位变动成本单位变动成本销量销量- -固定成本总额固定成本总额P=P=SPSPV-V-（C CV+V+F F） =(SP-C) =(SP-C) V-F V-F 注意：变动成本

12、包括变注意：变动成本包括变动生产成本和变动消管动生产成本和变动消管费用费用 例题例题1 1：某企业只生产一种产品，该产：某企业只生产一种产品，该产品的单位售价为品的单位售价为2020元元/ /件，单位变动成件，单位变动成本为本为1212元元/ /件，固定成本总额为件，固定成本总额为48 00048 000元。若计划期内预计生产销售该产品元。若计划期内预计生产销售该产品8 8 000000件，则目标利润为？件，则目标利润为？P=208 000-128 000-48 000 （一）（一）贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率1 1、贡献毛益贡献毛益 Contribution margin Con

13、tribution margin 、 边际贡献边际贡献 销售收入销售收入- -变动成本变动成本 单位贡献毛益单位贡献毛益= =单价单价- -单位变动成本单位变动成本 C=SP-bC=SP-b 贡献毛益总额贡献毛益总额= =销售收入总额销售收入总额- -变动成本总额变动成本总额 TC=S-VCTC=S-VC = =（SP-bSP-b）V V =C =CV V2 2、贡献毛益率、贡献毛益率概念：贡献毛益总额占产品概念：贡献毛益总额占产品销售收入销售收入总额的百分比；总额的百分比；或或单位贡献毛益占产品单价的百分比。单位贡献毛益占产品单价的百分比。意义：每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。意义：每

14、一元销售收入所能提供的贡献毛益份额。公式：公式： 贡献毛益率贡献毛益率= =贡献毛益总额贡献毛益总额/ /销售收入总额销售收入总额100%100% = =单位贡献毛益单位贡献毛益/ /单价单价100% 100% R=TC/S R=TC/S100%100% =C/SP =C/SP100%100%贡献毛益和贡献毛益率贡献毛益和贡献毛益率 公司生产机床，每台售价公司生产机床，每台售价10 00010 000元，单位变动成本元，单位变动成本6 0006 000元，固定成本元，固定成本总额总额800 000800 000元，当年生产销售元，当年生产销售1 0001 000台。台。 贡献毛益和贡献毛益率贡

15、献毛益和贡献毛益率单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益=10 000-6 000=10 000-6 000 =4 000( =4 000(元元) )贡献毛益率贡献毛益率=4 000/10 000=4 000/10 000100%=40%100%=40%或贡献毛益率或贡献毛益率=4 000 000/10 000 000=4 000 000/10 000 000100%100% =40% =40%（二二）、）、盈亏平衡点盈亏平衡点 盈亏平衡点盈亏平衡点(break-even point，简称，简称BEP)，也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益也称保本点，是企业经营达到不盈不亏、损益平衡的状态。在这

16、一点上企业的销售收入正好平衡的状态。在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量补偿全部变动成本和固定成本。该点的销售量就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售量，同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额。就是盈亏平衡点销售额。 表现形式：表现形式：实物量：实物量：BEP的销售量的销售量价值量：价值量：BEP的销售额的销售额确定方法：确定方法：公式法公式法图示法图示法变动成本率变动成本率 P43P43概念概念: :变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；变动成本总额占产品销售收入总额的百分比；或或单位变动成本与单价百分比。单位变动成本与单价百分比。意义：

17、每一元销售收入所耗用的变动成本份额。意义：每一元销售收入所耗用的变动成本份额。公式：公式： 变动成本率变动成本率= =变动成本总额变动成本总额/ /销售收入总额销售收入总额100%100% = =单位变动成本单位变动成本/ /单价单价100% 100% 与贡献毛益率（与贡献毛益率（CMR) CMR) 关系：关系： R=1-R=1-变动成本率变动成本率 变动成本率变动成本率=1-R=1-R利润的计算公式：利润的计算公式： P P= =SPSPV V-( -( b bV V+ +F F) ) 利润利润单位售价单位售价销量销量-( -( 单位变动成本单位变动成本销销量量+ +固定成本总额固定成本总额

18、) ) 盈亏临界点计算公式：盈亏临界点计算公式： VBEPVBEP= =F F/(/(SPSP- - b b)= )= F F / /C C = =固定成本总额固定成本总额/ /单位贡献毛益单位贡献毛益 盈亏平衡点盈亏平衡点 盈亏平衡点盈亏平衡点盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量= =固定成本固定成本单位售价单位售价 - - 单位变动成本单位变动成本盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量= =固定成本固定成本/ /单位贡献毛益单位贡献毛益盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额= =固定成本固定成本/ /贡献毛益率贡献毛益率盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额= =固定成本固定成本 1-1-单位变动成本单位变动成

19、本/ /单位售价单位售价盈亏平衡点盈亏平衡点 延用上例公司生产机床，每台售价延用上例公司生产机床，每台售价10 00010 000元，单位变动成本元，单位变动成本6 0006 000元，固定成本总额元，固定成本总额800 000800 000元，当年生产销售元，当年生产销售1 0001 000台。台。 盈亏平衡点销售量盈亏平衡点销售量=800 000/4 000=200=800 000/4 000=200（台）（台）盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额=800 000/40%=2 000 000(=800 000/40%=2 000 000(元元) )贡献毛益率贡献毛益率=（ 10 000 - 6

20、 000 ） 10 000 100%=40%第二节第二节 盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析 和盈亏平衡图和盈亏平衡图 P43P43一一、盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析二二、盈盈亏平衡图亏平衡图一一、盈利安全幅度分析盈利安全幅度分析（一）安全边际及其分析（一）安全边际及其分析1 1、安全边际指标、安全边际指标安全边际安全边际1、安全边际指标、安全边际指标是指正常或预是指正常或预计的销售量超过盈亏临界点销售量的计的销售量超过盈亏临界点销售量的差量。它们是正指标。差量。它们是正指标。 表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安

21、全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际安全边际%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量y=p xy= a+ b xx安全边际量安全边际量x。安全边际额安全边际额x安安 全全 边边 际际安全边际销售额安全边际销售额- -盈亏平衡点销售额盈亏平衡点销售额安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安全边际越大，即超过平衡点销售量越大，盈利的安安全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。全程度越高；反之，盈利的安全程度就越低。 安全边际率，是指安全边际与现有或预计销售量安

22、全边际率，是指安全边际与现有或预计销售量( (或或金额金额) )间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全间的比率，它是从比率指标上反映盈利的安全程度。程度。 安全边际率安全边际销售额安全边际率安全边际销售额 人们根据企业实际经营安全程度的等人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间，级和安全边际率经验数据的一定分布区间，设计了评价企业经营安全程度的设计了评价企业经营安全程度的一般标准一般标准。表表1 1就是西方企业经常使用的经营安全程度就是西方企业经常使用的经营安全程度标准。标准。 表表1 1 西方企业评价经营安全程度的一般标准西方企业评价经营安全程度的一般标准例题例

23、题p 某公司只经营一种某公司只经营一种A A产品，售价为产品，售价为3030元元/ /件，单位变动成本件，单位变动成本为为2020元元/ /件，固定成本为件，固定成本为22 00022 000元。预计计划期内生产销元。预计计划期内生产销售该产品售该产品4 0004 000件，计算该公司计划期内经营件，计算该公司计划期内经营A A产品的安全产品的安全边际及安全边际率边际及安全边际率盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量=22 000=22 000（30-2030-20）=2 200=2 200件件盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额=2 200=2 20030=66 00030=66 000元元安全边际量

24、安全边际量=4 000-2 200=1 800=4 000-2 200=1 800件件安全边际额安全边际额=1 800=1 80030=54 00030=54 000元元安全边际率安全边际率=1 800=1 8004 000=45% 4 000=45% =54 000 =54 000（400040003030）=45%=45%2 2、安全边际率与销售利润率、安全边际率与销售利润率当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部当销量达到盈亏平衡点时，固定成本被全部补偿；补偿；安全边际的销量为企业创造利润安全边际的销量为企业创造利润销售利润销售利润= =安全边际量安全边际量单位贡献毛益单位贡献毛益 = =

25、安全边际额安全边际额贡献毛益率贡献毛益率销售利润率销售利润率= =安全边际率安全边际率贡献毛益率贡献毛益率二二、盈亏平衡图盈亏平衡图 盈亏平衡图（盈亏平衡图（break-even chartbreak-even chart），）， 是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在利润间的依存关系，集中在 一张直角坐标图形上反映一张直角坐标图形上反映 出来的一种图表。出来的一种图表。 销售量（件）销售量（件） v收收入入、成成本本x0 x1总成本线总成本线亏亏 损损 区区（x0,y0）保本点保本点变动成本变动成本固定成本固定成本利润销售收入线销

26、售收入线y0y（元）a0盈盈 利利 区区传统式传统式（一）基本模式的盈亏平衡图（一）基本模式的盈亏平衡图图图2 贡献式保本图贡献式保本图金额（元）销售量（件）变动成本变动成本变动成本线固定成本固定成本总成本线销售收入线贡献毛益贡献毛益保本点保本点亏损区盈利区0a（二）贡献毛益模式的盈亏平衡图（二）贡献毛益模式的盈亏平衡图（三）（三）利量模式的盈亏平衡图利量模式的盈亏平衡图利量式本量利关系图是一种以利量式本量利关系图是一种以横轴代表横轴代表业务量业务量，纵轴代表纵轴代表利润或贡献边际利润或贡献边际，能能直观地反映业务量与利润之间关系的图直观地反映业务量与利润之间关系的图形。形。P=(SP-VC)

27、 V-FC斜率？斜率？截距？截距？ 利润利润保本销售量Y1x1a盈利区利润利润线利润线固定成本贡献毛益o亏损区图图3 利量式保本图利量式保本图可以用来分析多种产品生产第三节第三节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析 P46P46加权平均法加权平均法分别计算法分别计算法历史资料法历史资料法（一）加（一）加 权权 平平 均均 法法所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均所谓加权平均法，是指计算出一个加权平均贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权贡献毛益率，然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额。该种方法的关键在于求出各种

28、产品的贡额。该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重。献毛益率和各自的销售比重。 综合边际贡献率（加权平均的边际贡献率）法综合边际贡献率（加权平均的边际贡献率）法含义含义 是以各种产品的边际贡献率为基础，以是以各种产品的边际贡献率为基础，以各各种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的综合边际贡献率，进而计算出综计算多种产品的综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，再根据各种产品的销售比重，计合保本销售额，再根据各种产品的销售比重，计算各种产品的损益分界点销售额和销售量的一种算各种产品的损益分界点销售额和销售量的一种分析

29、方法。分析方法。 步骤步骤 （1）计算各种产品的边际贡献率；）计算各种产品的边际贡献率；（2）计算各种产品的销售比重；）计算各种产品的销售比重； （3）计算综合边际贡献率；）计算综合边际贡献率； （4）计算综合损益分界点销售额；）计算综合损益分界点销售额；（5）计算各种产品损益分界点销售额；）计算各种产品损益分界点销售额；（6）计算各种产品保本销售量。）计算各种产品保本销售量。 加加 权权 平平 均均 法法某公司生产销售某公司生产销售A A、B B、C C三种产品。假定三种产品。假定产销平衡，固定成本总额产销平衡，固定成本总额180 000180 000元。元。项项 目目 A A产品产品 B

30、B产品产品 C C产品产品 合合 计计销售单价销售单价 10 20 5010 20 50销售数量销售数量 10 000 20 000 6 00010 000 20 000 6 000销售收入销售收入 100 000 400 000 300 000 800 000100 000 400 000 300 000 800 000销售收入比率销售收入比率 12.5% 50% 37.5% 100%12.5% 50% 37.5% 100%变动成本变动成本 60 000 200 000 180 000 440 00060 000 200 000 180 000 440 000贡献毛益贡献毛益 40 000

31、200 000 120 000 360 00040 000 200 000 120 000 360 000贡献毛益率贡献毛益率 40% 50% 40% 40% 50% 40% 多品种下贡献毛益率和保本额计算多品种下贡献毛益率和保本额计算 单位：元单位：元 加加 权权 平平 均均 法法 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率（各种产品的贡献毛益率各种产品的销售比重）各种产品的销售比重） 404012.512.5+50+505050+40+4037.537.5=45=45 = =贡献毛益总额销售收入总额贡献毛益总额销售收入总额 360 000360 000800 000800

32、0004545 保本点销售额保本点销售额180 000180 0004545400 000400 000（元）（元）布置课后作业布置课后作业 （见后页面）（见后页面）二二、分分 别别 计计 算算 法法 所谓分别计算法，是指管理上能方便所谓分别计算法，是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上，地将固定成本总额正确分配到各产品上，可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最可先计算各产品盈亏平衡点销售额，再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法。算方法。综合边际贡献率（加权平均的边际贡献率）法综合边际贡献率（加权平均的边际贡献率）法含义含义 是以各种产品

33、的边际贡献率为基础，以各种产品是以各种产品的边际贡献率为基础，以各种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，再根据各综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，再根据各种产品的销售比重，计算各种产品的损益分界点销售额和种产品的销售比重，计算各种产品的损益分界点销售额和销售量的一种分析方法。销售量的一种分析方法。 步骤步骤（1）计算各种产品的边际贡献率；）计算各种产品的边际贡献率；（2）计算各种产品的销售比重；）计算各种产品的销售比重； （3）计算综合边际贡献率；）计算综合边际贡献率； （4）

34、计算综合损益分界点销售额；）计算综合损益分界点销售额；（5）计算各种产品损益分界点销售额；）计算各种产品损益分界点销售额；（6）计算各种产品保本销售量。）计算各种产品保本销售量。 （布置课后作业）（布置课后作业）分分 别别 计计 算算 法法资料：资料： 假定固定成本总额假定固定成本总额180 000元可正确分元可正确分配给各产品，配给各产品，A、B、C三种产品分摊的固三种产品分摊的固定成本分别为定成本分别为20 000元、元、60 000元和元和 100 000元。元。 要求：分别计算法下各产品盈亏平衡要求：分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额，以及企业总盈亏平衡点销售额点销售额，以及企业总盈亏

35、平衡点销售额 。二二、分分 别别 计计 算算 法法A A产品保本点销售额产品保本点销售额20 00020 0004040（贡献毛益率（贡献毛益率 ） 50 00050 000（元）（元）B B产品保本点销售额产品保本点销售额60 00060 0005050 120 000120 000（元）（元）C C产品保本点销售额产品保本点销售额100 000100 0004040 250 000250 000（元）（元）企业总的盈亏平衡点销售额企业总的盈亏平衡点销售额 50 00050 000120 000120 000250 000250 000 420 000420 000（元）（元） 续上例资料，

36、当年末续上例资料，当年末A A产品销售额达产品销售额达55 00055 000元、元、B B产品达产品达110 000110 000元、元、C C产品达产品达256 000256 000元。元。 分分 别别 计计 算算 法法 A A产品超过平衡点的贡献毛益产品超过平衡点的贡献毛益= =（55 000-50 00055 000-50 000）40%=2 00040%=2 000（元）（元） B B产品超过平衡点的贡献毛益产品超过平衡点的贡献毛益= =（110 000-120 000110 000-120 000）50%= - 5 00050%= - 5 000（元）（元） C C产品超过平衡点的

37、贡献毛益产品超过平衡点的贡献毛益=(256 000-250 000) =(256 000-250 000) 40%=2 40040%=2 400（元）（元） A A、B B、C C三产品贡献毛益合计三产品贡献毛益合计=2 000+=2 000+（- 5 000- 5 000）+2 400= - 600+2 400= - 600（元）（元） 所谓历史资料法，是指根据企业的历史所谓历史资料法，是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平总额，再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法。在企业经营产品衡点销售额

38、的一种方法。在企业经营产品品种十分繁多的情况下，如大型超市、标品种十分繁多的情况下，如大型超市、标准件制造商等，这时便可采用历史资料法准件制造商等，这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析。进行本量利计算和分析。 三三、历历 史史 资资 料料 法法第四节第四节 本量利分析的扩展本量利分析的扩展 P48P48 本量利分析基本模本量利分析基本模式的扩展式的扩展 不确定条件下的本不确定条件下的本量利分析量利分析 本量利分析基本模式的扩展本量利分析基本模式的扩展 在本量利分析基本模式的基础上引入目在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润，可得出本量利分析的扩展模式。标利润，可得出本量利分析的扩展模式

39、。本量利分析的扩展模式反映了企业为实现本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量、销售额目标利润所应达到的产销量、销售额, ,以及以及变动成本和固定成本等水平。变动成本和固定成本等水平。 V V=(=(F F + +T T )/()/(SP SP - -b b) )产销量产销量= 固定成本固定成本+目标利润目标利润单位售价单位售价-单位变动成本单位变动成本目标销售量和目标销售额目标销售量和目标销售额目标产销量目标产销量= 固定成本固定成本+ +目标利润目标利润单位售价单位售价- -单位变动成本单位变动成本目标产销额目标产销额= 固定成本固定成本+ +目标利润目标利润1 - 1

40、 - 单位变动成本单位变动成本单位售价单位售价目标销售量和目标销售额目标销售量和目标销售额 某公司生产汽车，每台售价某公司生产汽车，每台售价100 000100 000元，单位变动成本元，单位变动成本60 00060 000元，固定成本总元，固定成本总额额9 000 0009 000 000元，目标利润元，目标利润1 000 0001 000 000元元。 目标销售量目标销售量=（9 000 000+1 000 000） （100 000- 60 000） =250（辆）（辆）目标销售额目标销售额=（9 000 000+1 000 000） （1-60 000/100 000） =25 000

41、 000（元）（元）目标成本的确定目标成本的确定 目标固定成本目标固定成本 = =销售量销售量单位贡献毛益单位贡献毛益- -目标利润目标利润 = =销售量销售量( (单位售价单位变动成本单位售价单位变动成本) ) - -目标利润目标利润 沿用上例资料，如果公司生产的汽车，市沿用上例资料，如果公司生产的汽车，市场对其最大需求量为场对其最大需求量为234234辆，目标利润还是辆，目标利润还是 1 000 0001 000 000元。元。 （1 1）如果单位变动成本无法减少，固定）如果单位变动成本无法减少，固定成本必须降低到什么水平成本必须降低到什么水平? ? （2 2）如果固定成本无法减少，单位变

42、动成）如果固定成本无法减少，单位变动成本应降低到什么水平本应降低到什么水平? ?目标成本的确定目标成本的确定 目标成本可计算如下：目标成本可计算如下：目标成本的确定目标成本的确定 目标固定成本目标固定成本 =234=234（100 000-60 000100 000-60 000） -1 000 000=8 360 000-1 000 000=8 360 000（元）（元） 固定成本降低额固定成本降低额 =9 000 000-8 360 000=640 000=9 000 000-8 360 000=640 000（元）（元） 目标单位变动成本目标单位变动成本 =100 000-=100 00

43、0-（9 000 000+1 000 0009 000 000+1 000 000）/234 /234 =57 265 =57 265（元）（元） 单位变动成本降低额单位变动成本降低额 =60 000-57 265=2 735=60 000-57 265=2 735（元）（元）二二、不确定条件下的本量利分析不确定条件下的本量利分析 盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的概率分析 盈亏平衡点的敏感性分析盈亏平衡点的敏感性分析 （一）（一）盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的概率分析 将概率引入盈亏平衡点分析模式，将概率引入盈亏平衡点分析模式，其目的是对分析模式各要素变动情况其目的是对分析模式各要素变动情况

44、进行概率分析，然后加以综合考虑，进行概率分析，然后加以综合考虑，最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏最终合理地确定盈亏平衡点，使盈亏平衡点的确定更具科学性。平衡点的确定更具科学性。 例题见例题见P50P50页页3-123-12（二）（二）盈亏平衡点的敏感性分析盈亏平衡点的敏感性分析 某公司生产汽车，某公司生产汽车，每台售价每台售价100 000100 000元，元，单位变动成本单位变动成本60 00060 000元，固定成本总额元，固定成本总额 9 000 0009 000 000元，目标利元，目标利润润1 000 0001 000 000元。元。 计算盈亏平衡点销售量计算盈亏平衡点销售量 （1

45、1）盈亏平衡点销售量）盈亏平衡点销售量 =9 000 000/=9 000 000/（100 000-60 000100 000-60 000）=225=225（辆）（辆） （2 2）安全边际）安全边际260 225=35260 225=35（辆（辆) ) （3 3）安全边际率）安全边际率3535260=13.46%260=13.46% 敏感性分析（最高或最低限度）敏感性分析（最高或最低限度） 基本模式的扩展公式基本模式的扩展公式V V=(=(F F + +T T )/()/(SP SP - -b b) ) 单位售价变化的最低限度单位售价变化的最低限度SPSP=(=(F F+ +T T)/)/

46、V V+ +b b单位变动成本最高限额单位变动成本最高限额b b= =SP SP -(-(F F + +T T )/V)/V固定成本变化最高限度固定成本变化最高限度F F =(=(SPSP- -b b) )V V- -T TB 例题分析：例题分析：p 某企业生产单一产品：某企业生产单一产品：V= 5000V= 5000件，件，SP=50SP=50元，元， VC=20 VC=20元，元，FC=60 000FC=60 000元，利润元，利润=90 000=90 000元元p 上述因素上述因素V V、SPSP、VCVC、FC FC 均增长均增长20%20%，则各因素敏感系数，则各因素敏感系数分别为：

47、分别为：1 1、销售量敏感系数：、销售量敏感系数：V V增长增长20%20%：v=5000v=5000（1+20%1+20%）=6000=6000件件 P=6000 P=6000（50-2050-20）-60000=120 000-60000=120 000利润变化百分比利润变化百分比= =（120 000-90 000120 000-90 000）/90 000=33.33% /90 000=33.33% 销售量的敏感系数销售量的敏感系数=33.33%=33.33%20% 20% =1.67=1.672 2、单价：、单价：SPSP增长增长20%20%：SP= v=50SP= v=50（1+2

48、0%1+20%）=60=60元元 P=5000 P=5000（60-2060-20）-60000=140 000-60000=140 000元元利润变化百分比利润变化百分比= = （140 000-90 000140 000-90 000）/90 000=55.56%/90 000=55.56%单价的敏感系数单价的敏感系数= 55.56%= 55.56%20% 20% = = 2.782.783 3、单位变动成本、单位变动成本VCVC增长增长20%20%：VC= v=20VC= v=20（1+20%1+20%）=24=24元元 P= 5000 P= 5000（50-2450-24）-60000

49、=70 000-60000=70 000元元利润变化百分比利润变化百分比= =（70 000-90 00070 000-90 000）/90 000=-22.22% /90 000=-22.22% 单位变动成本敏感系数单位变动成本敏感系数= = =-22.22%=-22.22%20%=20%=-1.11-1.11 4 4、固定成本：、固定成本：FCFC增长增长20%20%：FC= 6000FC= 6000（1+20%1+20%）=72 000=72 000元元 P=5000 P=5000（50-2050-20）-72000=78 000-72000=78 000元元利润变化百分比利润变化百分比

50、= = （78 000-90 00078 000-90 000）/90 000 =-13.33% /90 000 =-13.33% 固定成本敏感系数固定成本敏感系数= =-13.33%-13.33%20% =20% =-0.67-0.67各敏感系数排序：各敏感系数排序：单价单价 销售量销售量 单位变动成本单位变动成本 固定成本固定成本是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？是不是敏感系数都遵循这种排列顺序呢？将上述例题单位变动成本变为将上述例题单位变动成本变为3030元，固定成本变为元，固定成本变为5000050000元，其他条件不变，则目标利润变为元，其他条件不变，则目标利润变为50005000

51、* *（50-3050-30）-50000=50000-50000=50000元，各因素的敏感系数变为：元，各因素的敏感系数变为：销售量敏感系数销售量敏感系数=2=2单价敏感系数单价敏感系数=5=5单位变动成本系数单位变动成本系数=-3=-3固定成本敏感系数固定成本敏感系数=-1=-1排序变为：单价排序变为：单价 单位变动成本单位变动成本 销售量销售量 固定成本固定成本三、基于作业的本量利分析三、基于作业的本量利分析 P52 1. 设备更新的决策设备更新的决策 2. 新产品投产的决策新产品投产的决策 3. 接受订货的决策接受订货的决策1. 设备更新的决策设备更新的决策 设备更新首先会增加固定成

52、本，而固定成本增加设备更新首先会增加固定成本，而固定成本增加会相应提高损益分界点。另一方面，设备更新会会相应提高损益分界点。另一方面，设备更新会提高生产效率，从而使单位变动成本降低，单位提高生产效率，从而使单位变动成本降低，单位变动成本降低会相应提高边际贡献率。变动成本降低会相应提高边际贡献率。 【例【例3-4】假设某企业只生产和销售一种产品，单】假设某企业只生产和销售一种产品，单位产品售价位产品售价30元，产销可以实现平衡。该企业目元，产销可以实现平衡。该企业目前年产销前年产销1200件产品，单位变动成本为件产品，单位变动成本为15元，固元，固定成本为定成本为15000元。该企业现拟更新一台

53、设备，元。该企业现拟更新一台设备，据测算，设备更新后每年会增加据测算，设备更新后每年会增加3000元折旧费，元折旧费，同时使单位变动成本降至同时使单位变动成本降至10元。问该企业是否应元。问该企业是否应更新设备？更新设备？ 下面将设备更新后的有关数据列表进行比较下面将设备更新后的有关数据列表进行比较(见表见表3.7)表4.7 某企业设备更新前后的有关数据项目 设备更新前设备更新后单位产品售价/元单位变动成本/元单位边际贡献/元固定成本/元损益分界点销售量/件安全边际/件可实现利润/元 30 15 15 15 0001 000(=15 00015) 200(=12001 000)3 000(=2

54、0015) 30 10 20 18 000 900(=18 00020) 300(=1 200900) 6 000(=30020)由表3.7数据可知，设备更新后，损益分界点销售量可由原来的1000件降至900件，使利润每年增加3000元(=6000-3000)，因而企业应选择折(sh)本更新这一方案。 2. 新产品投产的决策新产品投产的决策 【例【例4-5】假设某企业为投产一种新产品，需购置一套新设备，预计】假设某企业为投产一种新产品，需购置一套新设备，预计该设备每年的折旧费、保险费和财产税等固定成本共该设备每年的折旧费、保险费和财产税等固定成本共40 000元。预计元。预计该产品单位产品售价为该产品单位产品售价为10元，单位变动成本为元，单位变动成本为5元，年产销量为元，年产销量为10 000件，问该产品是否应投产？件，问该产品是否应投产？ 解：解：损益分界点销售量损益分界点销售量=40 000