Chapter5 租赁

1、1 租租 赁赁 2第一节第一节 租赁概述租赁概述 租赁相关的定义租赁相关的定义1、租赁：、租赁：指在约定的期间内，出租人将资指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 特征特征：租赁是转移资产的使用权，不转移：租赁是转移资产的使用权，不转移资产的所有权，并且转移是有偿的。资产的所有权，并且转移是有偿的。32、租赁期：、租赁期：指租赁协议规定的不可撤消指租赁协议规定的不可撤消的租赁期间。的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使

2、这种选择权，不论是否再人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期内。支付租金，续租期也包括在租赁期内。43、租赁开始日：、租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。就主要条款作出承诺日中的较早者。在此时间点应认定是融资租赁或经营租在此时间点应认定是融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。额。54、租赁期开始日、租赁期开始日：指承租人有权行使其使：指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表示租赁行为的用租赁资产权利的日期，表示租赁行为的开始。开始。 此时，承租人应对租入资产、最低租

3、赁付此时，承租人应对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；款额和未确认融资费用进行初始确认；此时，出租人应对应收融资租赁款、未担此时，出租人应对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。保余值和未实现融资收益进行初始确认。65 5、担保余值：、担保余值： 对承租人对承租人 指由承租人或与其有关的第指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。三方担保的资产余值。 对出租人对出租人 指就承租人而言的担保余值指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。上有能力担保的第三方担保的资产余

4、值。资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。届满时租赁资产的公允价值。76、未担保余值：、未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人对出租人 如果租赁资产余值中包含未担保如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转余值，表明这部分余值的风险和报酬并没有转移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余移，其风险应由出租人承担，因此，未担保余值不能作为应收融资租赁款的一部分。应单列值不能作为应收融资租赁款的一部分。应单列记入记入“

5、未担保余值未担保余值”科目中。科目中。87、最低租赁付款额：、最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，购买价

6、款应当计承租人将会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。入最低租赁付款额。 一般：一般：最低租赁付款额最低租赁付款额=租金总额租金总额+承租人担保的资承租人担保的资产余值产余值+购买价格（期满时）购买价格（期满时）9 或有租金或有租金：指金额不固定、以时间长短以外：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量等）为依据计算的租的其他因素（如销售量等）为依据计算的租金。金。 履约成本履约成本：指租赁期内为租赁资产支付的各：指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、修理费、保险费等。训费、修理费、保险费等。108、最

7、低租赁收款额：、最低租赁收款额：指最低租赁付款额加指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。人担保的资产余值。9、初始直接费用：、初始直接费用：是指在租赁谈判和签订是指在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。（如谈判费用等）赁项目的费用。（如谈判费用等）11租赁的分类租赁的分类租赁租赁 经营租赁经营租赁 融资租赁融资租赁12 满足下列条件之一的，应认定为满足下列条件之一的，应认定为融资租赁：融资租赁： 1、在租赁期满时，资产的所有权转移给承在租赁期满时，资产的所有权转

8、移给承租人。租人。 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所订承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。理地确定承租人将会行使这种选择权。133、租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。指租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。指租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%(含）以上。含）以上。 如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的限超

9、过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，则这条判断标准不适用，不以上时，则这条判断标准不适用，不能用这条标准确定租赁的分类。能用这条标准确定租赁的分类。14例：如某设备全新时可使用寿命为例：如某设备全新时可使用寿命为10年，该年，该设备已经使用了设备已经使用了8年，从第年，从第9年开始租赁，年开始租赁，租赁期为租赁期为2年，此时该设备使用寿命为年，此时该设备使用寿命为2年，年，虽然租赁期为使用寿命的虽然租赁期为使用寿命的100%（2年年/2年），但由于在租赁期前该设备的已使用年），但由于在租赁期前该设备的已使用年限超过了可使用年限（年限超过了可使用年限（10年）的年）的75%（8年年/10

10、年），因此，不能采用这条标准年），因此，不能采用这条标准来判断租赁的分类。来判断租赁的分类。154、就就承租人承租人而言，租赁开始日最低租赁而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；赁资产公允价值；就就出租人出租人而言，租赁开始日最低租赁收而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。资产公允价值。“几乎相当于几乎相当于”掌握在掌握在90%（含）以上（只是指导性标准）。（含）以上（只是指导性标准）。165、租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只租赁资产性质特殊，如果不

11、作较大修整，只有承租人才能使用。具有专购、专用性质。有承租人才能使用。具有专购、专用性质。17经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理 在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的在经营租赁下，与租赁资产所有权有关的风险与报酬并没有实质上转移给承租人。风险与报酬并没有实质上转移给承租人。 *承租人承租人不需将租入资产予以资本化，只需不需将租入资产予以资本化，只需解决应支付的租金与计入当期费用的关系。解决应支付的租金与计入当期费用的关系。 *出租人出租人仍按自有资产处理，需计提折旧，仍按自有资产处理，需计提折旧，并解决应收租金与确认为当期收入之间的并解决应收租金与确认为当期收入之间的关系。关系。18 会计处

12、理涉及：会计处理涉及： 1、租金：、租金： 承租人在租赁期内的各个期间按直线法确认承租人在租赁期内的各个期间按直线法确认费用，也可用其他方法。费用，也可用其他方法。 出租人应在租赁期内的各个期间按直线法确出租人应在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，也可用其他方法。认为收入，也可用其他方法。192、租赁资产、租赁资产仍由出租人按自有资产进行处理，计提折旧，仍由出租人按自有资产进行处理，计提折旧，并在资产负债表上进行反映。并在资产负债表上进行反映。3、出租人提供的激励措施，如免租期、承担、出租人提供的激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等承租人的某些费用等 承租人承租人 （1） 在免租期内

13、也应确认租金费用。在免租期内也应确认租金费用。 租金总额租金总额/整个租赁期（包括免租期）整个租赁期（包括免租期） （2）在出租人承担了承租人的某些费用的）在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。并将租金余额在租赁期内进行分摊。20 出租人出租人 （1）免租期内应确认租赁收入；）免租期内应确认租赁收入； （2）在出租人承担了承租人的某些费用的）在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。将租金余额在租赁期内

14、进行分摊。 21经营租赁下承租人会计处理经营租赁下承租人会计处理1、租入时：、租入时：（1） 承租人应设置承租人应设置“经营租赁资产经营租赁资产”备查簿备查簿进行备查登记即可。进行备查登记即可。（2）承租人发生的）承租人发生的初始直接费用，计入当期初始直接费用，计入当期损益。损益。 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款222、租赁期间：、租赁期间：（1）确认各期租金费用时：）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：其他应付款贷：其他应付款（2）实际支付租金时：）实际支付租金时： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款等贷：银行存款等23（3）或有租金的处理

15、或有租金的处理 由于或有租金的金额不固定，无法采用系统由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，直接计入实际发生时，直接计入当期损益当期损益。 借：销售费用（财务费用）借：销售费用（财务费用） 贷：银行存款贷：银行存款*以销售量、使用量为依据计算的以销售量、使用量为依据计算的 计入计入“销销售费用售费用”*以物价指数为依据计算的以物价指数为依据计算的 计入计入“财务费财务费用用”24例：例：2007年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入设备一台，公司租入设备一台，租期为租期为3年，设备价值为年，设备价值为

16、1000000元，预计使用元，预计使用年限为年限为10年，租赁合同规定，租赁开始日年，租赁合同规定，租赁开始日（2007年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性预付租公司一次性预付租金金150000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金150000元，元，第二年年末支付租金第二年年末支付租金200000元，第三年年末支元，第三年年末支付租金付租金250000元。租赁期届满后元。租赁期届满后B公司收回设备，公司收回设备，三年的租金总额为三年的租金总额为750000元。（假定元。（假定A公司和公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存

17、在租金逾期支付的情况）。存在租金逾期支付的情况）。25分析：确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金分析：确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。用。承租人的会计处理：承租人的会计处理：（1）2007年年1月月1日：日：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 150000 贷：银行存款贷：银行存款 150000（2）2007年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 100000 银行存款银行存款 15000026（3）2008年年12月月31日：

18、日：借：管理费用借：管理费用 250000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 50000 银行存款银行存款 200000（4）2009年年12月月31日：日：借：管理费用借：管理费用 250000 贷：银行存款贷：银行存款 25000027经营租赁下出租人的会计处理经营租赁下出租人的会计处理1、出租时、出租时（也可不做）（也可不做）借：固定资产借：固定资产-出租出租 贷：固定资产贷：固定资产-自有自有282、出租期间：、出租期间：（1）确认各期租金收入：）确认各期租金收入： 借：应收账款等借：应收账款等 贷：租赁收入贷：租赁收入（2）实际收到租金时：）实际收到租金时：借：银行存款借：银行存款

19、贷：应收账款等贷：应收账款等29 出租人：同上例出租人：同上例（1）2007年年1月月1日：日：借：银行存款借：银行存款 150000 贷：预收帐款贷：预收帐款 150000（2）2007年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款 150000 预收帐款预收帐款 100000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250000 30（3）2008年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款 200000 预收帐款预收帐款 50000 贷：租赁收入贷：租赁收入 250000（4）2009年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款 250000 贷：租赁收入贷：租赁收入 25000031融资租

20、赁融资租赁(承租人）承租人）租赁资产的初始计量租赁资产的初始计量1、租赁开始日、租赁开始日借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 （租赁资产公（租赁资产公允价值与允价值与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值中较低者）中较低者）+初始初始直接费用直接费用 未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）最低租赁付款额） 银行存款银行存款 （初始直接费用）（初始直接费用）32 计算最低租赁付款额的现值时，应选择计算最低租赁付款额的现值时，应选择合理的折现率：合理的折现率： （1）如知悉出租人的）如知悉出租人的租赁内含利率租赁内

21、含利率，承租人，承租人应选此；应选此； （2）如不知悉，承租人应采用租赁合同规定）如不知悉，承租人应采用租赁合同规定的利率；的利率； （3）如上述利率均无法取得，则应采用同期）如上述利率均无法取得，则应采用同期银行贷款利率。银行贷款利率。33 租赁内含利率租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。（出租人的）用之和的折现率。（出租人的） 列示现金流量图列示现金流量图342、初始直接费用、初始直接费用u指在租

22、赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属与租赁项目的费用，通常有生的、可直接归属与租赁项目的费用，通常有谈判费、税金、律师费差旅费等。谈判费、税金、律师费差旅费等。u承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的承租人发生的初始直接费用应计入租入资产的价值。价值。35租赁资产在持有期间的处理租赁资产在持有期间的处理1、支付租金、支付租金 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 362、未确认融资费用的分摊、未确认融资费用的分摊u承租人支付的租金中包含承租人支付的租金中包含本金和利息；本金和利息；*在先付租

23、金（即期初等额支付租金）的情在先付租金（即期初等额支付租金）的情况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，况下，租赁期第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。费用。u分摊采用分摊采用实际利率法实际利率法（利息部分利息部分）；）；37u分摊率的选择：分摊率的选择：（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入）租赁资产以最低租赁付款额的现值为入帐价值的，用帐价值的，用先前折现利率（即租赁内含利先前折现利率（即租赁内含利率、合同利率、银行同期贷款利率）率、合同利率、银行同期贷款利率）作为分作为分摊率；摊率；（2）以租赁资产公允价值作为入帐价值的

24、，）以租赁资产公允价值作为入帐价值的，应应重新计算重新计算分摊率。分摊率。即使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价即使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。值相等的折现率。38u账务处理：账务处理： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用393、租赁资产折旧和修理费用、租赁资产折旧和修理费用（1）折旧政策：）折旧政策：u折旧方法折旧方法与自有的基本相同；与自有的基本相同；u折旧总额折旧总额，如承租人或与其有关的第三方，如承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应折旧总额对租赁资产余值提供了担保，则应折旧总额为租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值

25、为租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值减去担保价值；如未提供担保，则为租赁开减去担保价值；如未提供担保，则为租赁开始日融资租入固定资产的入帐价值。始日融资租入固定资产的入帐价值。40u折旧期间：折旧期间：如能合理确定租赁期满时承租人将会取得如能合理确定租赁期满时承租人将会取得租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产的尚可使用寿命作为折旧期间；产的尚可使用寿命作为折旧期间；如无法确定，则应以租赁期与租赁资产尚如无法确定，则应以租赁期与租赁资产尚可使用寿命两者中较短者作为折旧期间。可使用寿命两者中较短者作为折旧期间。41（2）修理费用）修理费用融资租入固定资产

26、的修理费用与自有固定资融资租入固定资产的修理费用与自有固定资产的修理费用的会计处理一致。产的修理费用的会计处理一致。42以下履约成本、或有租金及出租人激励措以下履约成本、或有租金及出租人激励措施的处理同经营租赁。施的处理同经营租赁。4、履约成本的处理、履约成本的处理u履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询服务费，人员培训种使用成本，如技术咨询服务费，人员培训费等；费等；u履约成本名目较多，可根据其内容分别进行履约成本名目较多，可根据其内容分别进行处理，如直接计入当期费用或分摊计入各期处理，如直接计入当期费用或分摊计入各期费用。费用。4

27、35、或有租金的处理、或有租金的处理或有租金在实际发生时计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。借：销售费用（财务费用）借：销售费用（财务费用） 贷：银行存款贷：银行存款*以销售量、使用量为依据计算的以销售量、使用量为依据计算的 计入计入“销售销售费用费用”*以物价指数为依据计算的以物价指数为依据计算的 计入计入“财务费用财务费用”446、出租人提供激励措施的处理、出租人提供激励措施的处理如出租人提供免租期或承担某些费用等。如出租人提供免租期或承担某些费用等。（1）免租期内也应确认租金费用及相应负债。）免租期内也应确认租金费用及相应负债。（2）如出租人承担某些费用，承租人应将该）如出租

28、人承担某些费用，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。金费用余额在租赁期内进行分摊。45租赁资产租赁期满时的处理租赁资产租赁期满时的处理（有三种情况有三种情况）1、返还租赁资产、返还租赁资产借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款（担保余值）（担保余值） 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产462、优惠续租租赁资产（因续租期包括在租赁期内）、优惠续租租赁资产（因续租期包括在租赁期内）视同该项租赁一直存在而做相应的帐务处理。视同该项租赁一直存在而做相应的帐务处

29、理。3、留购租赁资产、留购租赁资产（1）借：长期应付款）借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款(购买价购买价) 贷：银行存款贷：银行存款（2）借：固定资产）借：固定资产-自有固定资产自有固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产47例题例题例：例：资料：资料：1、租赁合同、租赁合同2001年年12月月28日，日，A公司于公司于B公司签订了一份租赁合同，公司签订了一份租赁合同，主要条款如下：主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线）租赁标的物：程控生产线（2）租赁期开始日：租赁物运抵）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日公司生产车间之日（即（即2002年年

30、1月月1日）日）（3）租赁期：从租赁期开始日算起至）租赁期：从租赁期开始日算起至36个月（即个月（即2002年年1月月1日日-2004年年12月月31日）日）（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金金1000000元。元。48（5）该生产在）该生产在2002年年1月月1日日B 公司的公允公司的公允价值为价值为2600000元。元。（6）租赁合同规定的利率为）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（年利率）（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。年。（8）2003年和年和2004年两年，年两年，A公司

31、每年按公司每年按该生产线所生产的产品该生产线所生产的产品微波炉的年销售微波炉的年销售收入的收入的1%向向B公司支付经营分享收入。公司支付经营分享收入。492、A公司公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）2003年、年、2004年年A公司分别实现微波公司分别实现微波炉销售收入炉销售收入10000000元和元和15000000元。元。（4）2004年年12月月31日，将该生产线退还给日，将该生产线退还给B公司。公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程

32、公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续、差旅费中发生可归属于租赁项目的手续、差旅费10000元。元。50解：解：1、租赁开始日、租赁开始日（1）判断租赁类型）判断租赁类型最低租赁付款额最低租赁付款额=各期租金各期租金+担保余值担保余值 =1000000*3+0=3000000元元最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=1000000*（P/A，8%，3）=2577100元元最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%（2600000*90%），因此为融资租赁。），因此为融资租赁。51（2）确定租赁资产的入账价值）确定租赁资产的入账价

33、值因为最低租赁付款额现值（因为最低租赁付款额现值（2577100）小于）小于租赁资产公允价值（租赁资产公允价值（2600000）所以，租赁资产入账价值所以，租赁资产入账价值=2577100+10000（初始直接费用）（初始直接费用）52借：固定资产借：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产 2587100 未确认融资费用未确认融资费用 422900 贷：长期应付款贷：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 3000000 银行存款银行存款 10000532、租赁期间、租赁期间（1）分摊未确认融资费用）分摊未确认融资费用确定分摊率确定分摊率租赁资产入账价值为最低租赁付款额现值，其租赁资产入

34、账价值为最低租赁付款额现值，其折现率即为分摊率折现率即为分摊率8%。账务处理账务处理：2002年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款-融资款融资款 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 100000054分摊未确认融资费用（年）分摊未确认融资费用（年）借：财务费用借：财务费用 2577100*8% 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 206168552003年年12月月31日日借：长期应付款借：长期应付款-融资款融资款 1000000 贷：银行存款贷：银行存款 1000000借：财务费用借：财务费用 【2577100-（1000000-206168）】*8% 贷：未确认融资费用

35、贷：未确认融资费用 142661.44以下年份类推以下年份类推56（2）计提折旧）计提折旧折旧期按租赁期折旧期按租赁期3年与尚可使用年限年与尚可使用年限5年比较年比较孰短确定，选孰短确定，选3年。年。固定资产原值为固定资产原值为2587100元。元。折旧期间按折旧期间按35个月计提，当月增加的固定资个月计提，当月增加的固定资产不提折旧。产不提折旧。借：制造费用借：制造费用 2587100/35*11 贷：累计折旧贷：累计折旧 813088.5757（3）或有租金的处理）或有租金的处理2003年年12月月31日，向日，向B公司支付经营分享收公司支付经营分享收入入100000元。元。借：销售费用借

36、：销售费用 100000 贷：其他应付款贷：其他应付款-B公司公司 1000002004年同上（金额为年同上（金额为150000元）元）58（4）租赁期届满时处理：）租赁期届满时处理：2004年年12月月31日日借：累计折旧借：累计折旧 2587100 贷：固定资产贷：固定资产-融资租赁融资租赁 258710059出租人的账务处理出租人的账务处理购买时：购买时： 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 公允价值公允价值（最低租赁（最低租赁收款额的现值和未担保余值的现值之和）收款额的现值和未担保余值的现值之和） 贷：银行存款等贷：银行存款等60出租人的账务处理出租人的账务处理一、出租时的账务处理一、出

37、租时的账务处理借：长期应收款借：长期应收款-融租款融租款 最低租赁收款额最低租赁收款额+初初 始直接费用始直接费用 未担保余值未担保余值 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 账面价值（冲账）账面价值（冲账） 营业外收入或支出营业外收入或支出账面价与公允价差额账面价与公允价差额 银行存款银行存款 初始直接费用初始直接费用 未实现融资收益未实现融资收益 差额差额61二、租赁期间的账务处理二、租赁期间的账务处理（一）确认融资收益（一）确认融资收益1、采用实际利率法进行确认。、采用实际利率法进行确认。2、把、把“未实现融资收益未实现融资收益”中包含的初始直接中包含的初始直接费用扣除后再分期确认融资收益费

38、用扣除后再分期确认融资收益。（因初始。（因初始直接费用参与了租赁内含利率的计算，影响直接费用参与了租赁内含利率的计算，影响未实现融资收益）未实现融资收益）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 初始直接费用初始直接费用 贷：长期应收款贷：长期应收款-融租款融租款 623、收取租金、收取租金借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款-融租款融租款4、确认融资收益、确认融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租赁收入（或主营业务收入等）贷：租赁收入（或主营业务收入等）63（二）对（二）对“长期应收款长期应收款-融租款融租款”计提坏账准计提坏账准备备1、出租人应对应收融资租赁款减

39、去未实现融、出租人应对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分（在金额上等于本金的部资收益的差额部分（在金额上等于本金的部分）计提坏账准备。分）计提坏账准备。2、计提方法可由出租人自行决定。、计提方法可由出租人自行决定。计提时：计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备*其它账务处理如应收账款计提坏账准备其它账务处理如应收账款计提坏账准备64（三）未担保余值发生变动的会计处理（三）未担保余值发生变动的会计处理1、出租人应定期对未担保余值进行检查，每、出租人应定期对未担保余值进行检查，每年年末至少一次。年年末至少一次。2、未担保余值增加时，不做任何处理。、未担保余值增加

40、时，不做任何处理。3、如未担保余值发生减少时，应重新计算租、如未担保余值发生减少时，应重新计算租赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额赁内含利率，并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，以后各期根据修正的减少确认为当期损失，以后各期根据修正后的租赁投资净额与重新计算的租赁内含利后的租赁投资净额与重新计算的租赁内含利率确认融资收入。率确认融资收入。*租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保租赁投资净额是指最低租赁收款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额。余值之和与未实现融资收益之间的差额。654、如已确认损失的未担保余值得以恢复，应、如已确认损失的未担保余值得以恢复，应在原先已确认

41、的损失金额内转回，并重新计在原先已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。融资收入。5、未担保余值发生减少时，对前期已确认的、未担保余值发生减少时，对前期已确认的融资收入不做追溯调整，只对当期和以后各融资收入不做追溯调整，只对当期和以后各期产生影响。期产生影响。66账务处理：账务处理：当未担保余值预计可收回金额低于账面价值时：当未担保余值预计可收回金额低于账面价值时：借：资产减值损失借：资产减值损失 (账面价账面价-可收回金额）可收回金额） 贷

42、：未担保余值减值准备贷：未担保余值减值准备借：未实现融资收益借：未实现融资收益(上述减值金额上述减值金额-租赁投资租赁投资净额减少额）净额减少额） 贷：资产减值损失贷：资产减值损失67（四）或有租金（四）或有租金发生时：发生时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入68（五）租赁期届满时（五）租赁期届满时1、收回租赁资产、收回租赁资产（1）存在担保余值，不存在未担保余值）存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款-融租款融租款 （担保余值）（担保余值）如收回的租赁资产价值低于担保余值，则收损如收回的租赁资产价值低于担保余值，则收损失补偿金。失补偿金。借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入69（2）存在担保余值，同时存在未担保余值。）存在担保余值，同时存在未担保余值。借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款贷：长期应收款 未担保余值未担保余值收补偿金的处理同上。收补偿金的处理同上。70（3）存在未担保余值，不存在担保余值。）存在未担保余值，不存在担保余值。借：融资租赁资产借：