第6章 出口货物免退税会计

1、第第6章章 出口货物免退税会计出口货物免退税会计n第1节出口货物免退税概述n第2节出口货物免退税的确认计量与申报n第3节出口货物免退税的会计处理第第1 1节节出口货物免退税概述出口货物免退税概述n一、出口货物免退税的原则与范围一、出口货物免退税的原则与范围n出口退税是国家为增强企业出口商品的竞争力，按税法规定将商品中的间接税退还给出口企业，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场、参与国际竞争的一种制度设计。n我国出口退税制度设计遵循税收中性原则，避免扭曲自由贸易，使出口产品可以与进口国的同类产品承担相同的税负。n对出口货物实行零税率，即出口货物不仅在出对出口货物实行零税率，即出口货物不仅在出口

2、环节不必纳税，而且还应该退还其在以前纳口环节不必纳税，而且还应该退还其在以前纳税环节已纳的税款。税环节已纳的税款。n目前我国出口退税政策只适用于贸易性的出口目前我国出口退税政策只适用于贸易性的出口货物（除一些特殊规定），对于非贸易性的出货物（除一些特殊规定），对于非贸易性的出口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以口货物，如捐赠品、不作销售的展品、样品以及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办及个人在国内购买自带离境的货物等，不能办理出口退税。理出口退税。二、出口货物免退税的方法二、出口货物免退税的方法（一）出口货物免退增值税方法（一）出口货物免退增值税方法n1.“1.“先征后退先征后退”方法

3、。方法。n广义先征后退：广义先征后退：出口货物在生产（供货）环节按规定缴纳增值税、消费税，货物出口后由出口的外（工）贸企业向其主管出口退税的税务机关申请办理出口货物退税。n狭义先征后退：狭义先征后退：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，一律先按出口货物离岸价及增值税法定征税税率计算征税，然后，按照出口货物离岸价及规定的退税率计算退税。n2.“2.“免、抵、退免、抵、退”税办法。税办法。n免、抵、退税：免、抵、退税：对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。n3.“3.“免税采购免税采购”方法。方法。n免税采购：免税采购：

4、对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。n我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口我国对不同的出口企业（或货物）实行不同的出口货物退（免）税方法。货物退（免）税方法。对外贸企业收购货物出口实行先征后退方法；对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，实行免、抵、退税办法；对卷烟出口试行免税采购方法。（二）出口货物免、退消费税方（二）出口货物免、退消费税方法法n出口货物免、退消费税主要有两种方法：出口货物免、退消费税主要有两种方法：n一是免税，适用于生

5、产企业出口自产货物；n二是免、退税，适用于外贸企业。三、出口货物的退税率三、出口货物的退税率n（一）消费税的出口退税率（一）消费税的出口退税率n出口货物应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税率（额）相同，即出口货物的消费税能够做到彻底退税。n（二）增值税的出口退税率（二）增值税的出口退税率n目前我国出口货物增值税退税率有5%，9%，13%，15%，16%，17%等档次。四、出口货物免退税的管理四、出口货物免退税的管理n（一）备案登记（一）备案登记n凡从事货物进出口或者技术进出口的对外贸易经营者，应当向商务部或商务部委托的机构办理备案登记手续（除特殊规定外）。对外贸易经营者未按规定办理备案登记

6、的，海关不予办理进出口的报关验放手续。n（二）出口货物退（免）税的认定（二）出口货物退（免）税的认定n对外贸易经营者办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。n（三）出口货物退（免）税的申报、受理（三）出口货物退（免）税的申报、受理n出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。n税务机关应及时予以受理。对出口商报送的资料不齐全的， 税务机关不予受理该笔出口货物的退（免

7、）税申报，并当即向出口商提出改正以及补充资料、凭证的要求。n（四）出口货物退（免）税审核、审批（四）出口货物退（免）税审核、审批n税务机关受理出口商的申报后，应在规定时间内，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。n税务机关重点审核的凭证有：税务机关重点审核的凭证有：n1. 出口货物报关单（出口退税专用）。n2. 代理出口证明。n3. 增值税专用发票（抵扣联）。n4. 出口收汇核销单（或出口收汇核销清单）。n5. 消费税税收（出口货物专用）缴款书。五、出口货物免退税的特别规定五、出口货物免退税的特别规定n（一）代理出口的退税（一）代理出口的退税n出口企业代理

8、其他企业出口货物后，除另有规定外，须在自货物报关出口之日起60天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业。n（二）进料加工业务的退税（二）进料加工业务的退税n从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申请表；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表；并于取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。n（三）以实物投资出境的设备及零部件的退税（三）以实物投资出境的设备及零

9、部件的退税n企业以实物投资出境的外购设备及零部件按购进设备及零部件的增值税专用发票计算退（免）税；企业以实物投资出境的自用旧设备，须按税法规定的折旧年限计算提取折旧，并计算设备折余价值，计算应退税额。n（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业（四）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算退税的计算n退税审核期为12个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的方法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。审核期满后一次性办理退税。n（五）不符合退（免）税条件的出口货物

10、的计（五）不符合退（免）税条件的出口货物的计税税n出口企业出口国家明确规定不予退（免）税的货物、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物的，除另有规定外，视同内销货物征收税额。一、外贸企业出口货物免退增值税的一、外贸企业出口货物免退增值税的确认计量与申报确认计量与申报（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式（一）外贸企业出口货物免退税的申请方式1.1.上门申报方式（直接申报方式）。上门申报方式（直接申报方式）。外贸企业

11、于退税期内，在计算机上自行录入出口退税数据，并将相关资料报送主管出口退税的税务机关，以申请退税。2.2.邮寄申请方式。邮寄申请方式。经税务机关批准的外贸企业，通过邮政部门办理出口退税申报的寄送手续。3.3.电子申报方式。电子申报方式。经税务机关批准的外贸企业，通过计算机网络办理出口退税申报，并将相关纸质资料报送税务机关的退税方式。（二）外贸企业出口货物免退税的申（二）外贸企业出口货物免退税的申请程序请程序 出口退税单证录入出口退税单证录入生成申报数据软盘生成申报数据软盘出口退税机关预审出口退税机关预审外贸企业调整数据外贸企业调整数据生成正式申报数据生成正式申报数据企业办理正式申报企业办理正式申

12、报（三）一般贸易应退增值税的计算（三）一般贸易应退增值税的计算n外贸企业出口货物退还增值税，应依据购进货物的增值税专用发票所注明的进项税额和出口货物对应的退税率计算。实行出口退税电子化管理后，外贸企业应退税款的计算方法有单票单票对应法对应法和加权平均法加权平均法。1.1.单票对应法：单票对应法：对同一联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口货物占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。n采用单票对应法计算及申报出口退税时，都要采用单票对应法计算及申报出口退税时，都要保证进货数量和出口数量一致。单票对应法退保证进货数量和出口数量一致。单票对应法退税计算公式为：税计算公式为：n应

13、退增值税额应退增值税额=出口货物的购进金额退税率=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额n出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额（增值税法定税率-增值税退税率）n出口货物的购进金额出口货物的购进金额=出口货物数量出口货物的购进单价/加权平均购进单价2.2.加权平均法：加权平均法：出口企业进货凭证按企业代码+部门代码+商品代码汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率，用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。该法计算公式为：n应退税增值税额应退税增值税额= =出口数量出口数量加权平均单价加权平均单价退税率退税率n加权

14、平均单价加权平均单价= =本次进货可用金额本次进货可用金额本次进货本次进货可用数量可用数量n本次进货可用金额本次进货可用金额= =上期结余金额上期结余金额+ +本次发生金本次发生金额额+ +释放出口金额释放出口金额n本次进货可用数量本次进货可用数量= =上期结余数量上期结余数量+ +本次发生数本次发生数量量+ +释放出口数量释放出口数量n本次进货可用退税额本次进货可用退税额= =上期结余可退税额上期结余可退税额+ +本次本次发生可退税额发生可退税额+ +释放出口可退税额释放出口可退税额（四（四) )兼营出口与内销货物时应退兼营出口与内销货物时应退增值税的计算增值税的计算n外贸企业兼营出口和内销

15、货物，且其出口货物不能单独设账核算的，应先先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额后，再按按下式计算出口货物应退税额。1.1.若出口货物若出口货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税退税率率未扣完的进项税额，则未扣完的进项税额，则n应退税额应退税额= =未扣完的进项税额未扣完的进项税额2.2.若出口货物若出口货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税退税率未扣完的进项税额，则率未扣完的进项税额，则n应退税额应退税额= =出口货物出口货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价退税率退税率n结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额= =当期未抵扣完的进当

16、期未抵扣完的进项税额项税额- -应退税额应退税额n 例：某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反例：某外贸公司本月库存商品（轻工产品）明细账反映货物进销存情况如下：期初结存映货物进销存情况如下：期初结存2 0002 000千克，金额千克，金额6 6 000000元，本期购进元，本期购进21 00021 000千克，金额千克，金额63 30063 300元，本期出元，本期出口口10 00010 000千克；本期非销售付出千克；本期非销售付出1 1001 100千克，金额千克，金额3 3 300300元。未抵扣完的进项税额为元。未抵扣完的进项税额为5 0005 000元。该货物的出元。该货物的出

17、口退税率为口退税率为15%15%，则该企业出口货物的退税额为：，则该企业出口货物的退税额为：n出口货物的加权平均进价出口货物的加权平均进价=（6 000+63 300+3 300）（2 000+21 000+1 100）n=3.01（元/千克）n应退税额应退税额=10 0003.0115%=4 515(元)n结转下期的进项税额结转下期的进项税额=5 000-4 515=485（元）（五）进料加工复出口货物应退（五）进料加工复出口货物应退增值税的计算增值税的计算n进料加工：进料加工：企业为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），加工货物收回

18、后复出口的一种贸易方式。1.1.作价加工复出口货物应退增值税的计算。作价加工复出口货物应退增值税的计算。n出口货物退税额出口货物退税额=出口货物的应退税额-销售进口料件的应交税额n销售进口料件的应交税额销售进口料件的应交税额=销售进口料件金额复出口货物的退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额2.2.进料委托加工复出口货物应退增值税的计算。进料委托加工复出口货物应退增值税的计算。n应退税额应退税额n=购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料适用退税率n+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率n+海关对进口料件实征增值税额n海关对进口料件实征增值税额海关对进口料件实征增值税额n=海关

19、对进口料件应征增值税额-海关对进口料件减征增值税额（六）外贸企业收购小规模纳税（六）外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退增值税的计算人货物出口应退增值税的计算1.1.取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计取得普通发票特准退税的货物出口应退税的计算。其计算公式为：算。其计算公式为：n计税金额=普通发票所列（含增值税）销售金额（1+征收率）n应退税额=计税金额退税率2.2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出口应退税的计算。其计算公式为：口应退税的计算。其计算公式为：n应退税额=增值税专用发票注明的金额退税率（七）外贸企业出口应税消费品（七）外贸企业出

20、口应税消费品应退消费税的计算应退消费税的计算n外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外贸企业收购应税消费品出口，除退还增值税外，还应退还其已缴纳的消费税。外，还应退还其已缴纳的消费税。1.1.实行从价定率计税办法的应税消费品。实行从价定率计税办法的应税消费品。n应退税额应退税额=出口货物的工厂销售额消费税税率2.2.实行从量定额计税办法的应税消费品。实行从量定额计税办法的应税消费品。n应退税额应退税额=出口数量单位税额3.3.实行复合计税办法的应税消费品。实行复合计税办法的应税消费品。n应退税额应退税额=出口数量单位税额+出口货物的工厂销售额消费税税率n例：某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口

21、，例：某外贸企业从某化工厂购进化妆品出口，购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列购进时增值税专用发票和消费税专用缴款书列明的购进单价为明的购进单价为5555元，数量为元，数量为2 8002 800支，消费支，消费税额为税额为46 20046 200元。本期出口购入发该批化妆品元。本期出口购入发该批化妆品2 0002 000支。其应退消费税额计算如下：支。其应退消费税额计算如下：n应退消费税额应退消费税额=出口销售数量购进单价消费税税率=2 0005530%=33 000（元）（八）委托加工应税消费品应退（八）委托加工应税消费品应退消费税的计算消费税的计算n外贸企业委托加工应税消费品，外贸企业

22、委托加工应税消费品，按受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有销售价格则按组成计税价格计算纳税。其应退税额计算公。其应退税额计算公式为：式为：n应退税额应退税额=同类消费品销售价格（或组成计税价格）消费税税率（九）出口货物发生退关、国外（九）出口货物发生退关、国外退货的税务处理退货的税务处理n出口的应税消费品办理退税或免税后，发生出口的应税消费品办理退税或免税后，发生退关或或国外退货时，时，须向主管税务机关申报补缴须向主管税务机关申报补缴消费税款消费税款。但生产企业但生产企业经批准可暂不办理补税，经批准可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申待其转为国内销售时，再向其主管税务机

23、关申报补缴消费税。报补缴消费税。（十）外贸企业出口货物退税的（十）外贸企业出口货物退税的申报申报n外贸企业应填制外贸企业应填制外贸企业外贸企业出口货物退税汇总出口货物退税汇总申报表申报表，在规定时间内，到主管退税的税务，在规定时间内，到主管退税的税务机关办理出口退税申报。机关办理出口退税申报。二、生产企业出口货物免抵退增二、生产企业出口货物免抵退增值税的确认、计量与申报值税的确认、计量与申报n生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，一律实行免、抵、退税管理办法。物，一律实行免、抵、退税管理办法。（一）生产企业免抵退增值税的基本程序（一）生产企业免抵退

24、增值税的基本程序n生产企业在货物出口并在会计上确认销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），再向主管国税机关申报办理免、抵、退税。（二）生产企业出口货物（二）生产企业出口货物FOBFOB价价格的确定格的确定n生产企业出口货物的免、抵、退税额，应根据生产企业出口货物的免、抵、退税额，应根据出口货物出口货物FOBFOB价格、出口货物退税率计算。价格、出口货物退税率计算。n出口货物FOB价格以出口发票计算的FOB价格为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发

25、票不能如实反映FOB价格，企业应按实际FOB价格申报免、抵、退税。（三）生产企业免抵退税的计算（三）生产企业免抵退税的计算1.1.当期应纳税额的计算。当期应纳税额的计算。n当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当（当期进项税额期进项税额- -当期免抵退税不得免征和抵扣税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）额）- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额n若计算结果为正，应该缴纳增值税；若为负，若计算结果为正，应该缴纳增值税；若为负，应退税，实际应退金额根据下述第应退税，实际应退金额根据下述第3 3项判断。项判断。2.2.当期免抵退税额的计算。当期免抵退税额的计

26、算。n免抵退税额免抵退税额= =出口货物出口货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌人民币外汇牌价价出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额n免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率3.3.当期应退税额和当期免抵税额的计算。当期应退税额和当期免抵税额的计算。（1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应免抵退税额时：n当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额n当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额（2 2）当期期末留

27、抵税额当期应免抵退税额时：）当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：n当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额n当期免抵税额当期免抵税额=0=04.4.当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算。n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口当期出口货物货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价（出口货物（出口货物征税率征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）- -免抵退税不得免征免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和抵扣税额抵减额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =免税购

28、免税购进原材料价格进原材料价格（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口货物出口货物退税率）退税率）5.5.免抵退税的简化计算方法。免抵退税的简化计算方法。n应退税额应退税额= =（出口货物销售收入（出口货物销售收入- -免税进口材料免税进口材料进价）进价）退税率退税率n不得免缴额不得免缴额= =（出口货物销售收入（出口货物销售收入- -免税进口材免税进口材料进价）料进价）（征税率（征税率- -退税率）退税率）n应纳税额应纳税额= =内销货物增值税销项税额内销货物增值税销项税额- -（增值税（增值税进项税额进项税额- -不得抵扣额）不得抵扣额）- -期初留抵额期初留抵额+ +不得免不得免缴额缴

29、额n最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认最后，根据应纳税额与应退税额的差额，确认企业应缴或应退增值税额。企业应缴或应退增值税额。n例：某棉纺厂系增值税一般纳税人，按免抵退例：某棉纺厂系增值税一般纳税人，按免抵退税办法办理出口退税，其所生产的混纺布的增税办法办理出口退税，其所生产的混纺布的增值税征税率为值税征税率为17%17%，假定出口纺织品退税率为，假定出口纺织品退税率为16%16%。该厂。该厂1212月从国内累计采购生产所需原材月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为料等取得的增值税专用发票注明的价款为6060万万元，进项税额元，进项税额10.210.2万元，进项

30、发票已通过认证，万元，进项发票已通过认证，材料均已验收入库，其计划成本材料均已验收入库，其计划成本6363万元；上期万元；上期留抵税额为留抵税额为7.27.2万元。本月内销产品含增值税万元。本月内销产品含增值税的销售额为的销售额为46.846.8万元，已收存银行，自营出口万元，已收存银行，自营出口货物销售额折合人民币货物销售额折合人民币200200万元。月末，有关万元。月末，有关增值税退税计算如下：增值税退税计算如下：n当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=200=200（17%-16%17%-16%）=2=2（万元）（万元）n当期应纳税额当期应纳税额=46.8=46.8（1+17%1

31、+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-7.2=-8.6-7.2=-8.6（万元）（万元）n出口货物免抵退税额出口货物免抵退税额=200=20016%=3216%=32（万元）（万元）n因为当期期末留抵税额因为当期期末留抵税额8.68.6万元当期应免抵万元当期应免抵退税额退税额3232万元，所以万元，所以n当期应退税额当期应退税额=8.6=8.6（万元）（万元）n当期免抵税额当期免抵税额=32-8.6=23.4=32-8.6=23.4（万元）（万元）n假设上期留抵税额为假设上期留抵税额为34.634.6万元，其他资料不变，万元，其他资料不变，则则n当期应纳税额当期应纳税额=46

32、.8=46.8（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-34.6=-36-34.6=-36（万元）（万元）n即当期期末留抵税额为即当期期末留抵税额为3636万元，因为万元，因为3636万元万元3232万元万元n所以所以 n当期应退税额当期应退税额=32=32（万元）（万元）n当期免抵税额当期免抵税额=32-32=0=32-32=0n期末留抵结转下期继续抵扣税额期末留抵结转下期继续抵扣税额=36-32=4=36-32=4（万元）（万元）n假设上期留抵税额为假设上期留抵税额为2 2万元，其他资料不变，万元，其他资料不变，则则n当期应纳税额当期应纳税额=46.8=46.8

33、（1+17%1+17%）17%-17%-（10.2-210.2-2）-2=-3.4-2=-3.4（万元）（万元）n当期免抵退税额当期免抵退税额=200=20016%=3216%=32（万元）（万元）n当期应退税额当期应退税额=0=0n当期出口货物免抵税额当期出口货物免抵税额=32-0=32=32-0=32（万元）（万元）（四）生产免抵退税计算的改进（四）生产免抵退税计算的改进n实质上，货物出口销售与国内销售是一致的，实质上，货物出口销售与国内销售是一致的，区别仅在于销售的区域不同，进而使得其征税区别仅在于销售的区域不同，进而使得其征税率比内销货物较低而已。若均用率比内销货物较低而已。若均用“销

34、项税额销项税额”来反映，则计算公式如下：来反映，则计算公式如下：n当期应纳税额当期应纳税额= =（内销货物销项税额（内销货物销项税额+ +出口货物出口货物销项税额）销项税额）- -（当期进项税额（当期进项税额+ +上期留抵税额）上期留抵税额）= =当期销项税额当期销项税额- -当期准予抵扣税额当期准予抵扣税额n实务中，企业购进免税原材料时，应将所耗用实务中，企业购进免税原材料时，应将所耗用的免税材料价款剔除，相关公式如下：的免税材料价款剔除，相关公式如下：n出口货物销项税额出口货物销项税额= =（出口货物离岸价（出口货物离岸价- -免税购免税购进原材料价格）进原材料价格）（征收率（征收率- -

35、退税率）退税率）n应退税额应退税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格- -免税购进原材免税购进原材料价格）料价格）出口货物退税率出口货物退税率（五）新发生出口业务的企业和（五）新发生出口业务的企业和小型出口企业退税的计算小型出口企业退税的计算n退税审核期为退税审核期为1212个月的新发生出口业务的企业个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期间出口的货物，应和小型出口企业，在审核期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的方法分别计按统一的按月计算免、抵、退税的方法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办

36、理调库手续，对审的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。审核期满后核无误的应退税额暂不办理退库。审核期满后一次性办理退税。一次性办理退税。（六）生产企业免抵退税的申报（六）生产企业免抵退税的申报1.1.申报材料。申报材料。（1 1）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表（2 2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（3 3）经征税部门审核签章的当期）经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报增值税纳税申报表表（4 4）有进料加工业务的还应填报有关表格。）有进料加工业务的还应填报有关表格。2.

37、2.申报要求。（详见申报要求。（详见P172-173P172-173）（1 1）增值税纳税申报表增值税纳税申报表有关项目申报要求。有关项目申报要求。（2 2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表细表申报要求。申报要求。（3 3）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表总表申报要求。申报要求。三、生产企业进料加工复出口免三、生产企业进料加工复出口免抵退增值税的计算抵退增值税的计算（一）退税额的计算方法（一）退税额的计算方法n出口企业在申请开具生产企业进料加工贸易免出口企业在申请开具生产企业进料加工贸易免税证明时，退税额的计算方法

38、有两种：税证明时，退税额的计算方法有两种：n（1 1）购进计算法：企业在进口料件报关进口）购进计算法：企业在进口料件报关进口入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关入库后，将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。的进料加工税收管理办法。n（2 2）实耗计算法：企业在进口料件报关进口）实耗计算法：企业在进口料件报关进口入库且将复出口货物出口后，

39、根据该批出口货入库且将复出口货物出口后，根据该批出口货物的数量、金额与手册规定出口的数量、金额物的数量、金额与手册规定出口的数量、金额计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，计算出当期海关核销进口料件组成计税价格，乘以复出口货物的征税率和退税率之差，在计乘以复出口货物的征税率和退税率之差，在计算当期应纳税额时从当期出口货物不予免征、算当期应纳税额时从当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理抵扣和退税的税额中扣减的进料加工税收管理办法。办法。n在计算应纳税额时，若当期免抵退税不得免征在计算应纳税额时，若当期免抵退税不得免征和抵扣税额小于零，则按零计算。和抵扣税额小于零，则按

40、零计算。（二）退税额的计算程序（二）退税额的计算程序1.1.企业取得企业取得生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表后，后，根据手册约定的出口总值和进口总值，计算计根据手册约定的出口总值和进口总值，计算计划分配率。划分配率。n计划分配率计划分配率= =计划进口总值计划进口总值计划出口总值计划出口总值100%100%n如结果大于如结果大于100%100%，则取，则取100%100%。2.2.企业进行退税申报时，对同一申报表项下的企业进行退税申报时，对同一申报表项下的出口货物，进行如下计算：出口货物，进行如下计算：n当期免税进口料件组成计税价格当期免税进口料件组成计税价格= =当期出口

41、货当期出口货物物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价计划分配率计划分配率n当期抵免退税抵减计划额当期抵免退税抵减计划额= =当期免税进口料件当期免税进口料件组成计税价格组成计税价格出口货物退税率出口货物退税率n当期不得抵扣税额抵减计划额当期不得抵扣税额抵减计划额= =当期免税进口当期免税进口料件组成计税价格料件组成计税价格（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口出口货物退税率）货物退税率）3.3.企业按规定填报核销申报表，经税务机关审核企业按规定填报核销申报表，经税务机关审核后，确定实际分配率：后，确定实际分配率：n实际分配率实际分配率= =（实际进口总值（实际进口总值- -剩余

42、边角余料金剩余边角余料金额）额）（直接出口总值（直接出口总值+ +间接出口总值间接出口总值+ +剩余残剩余残存品金额）存品金额）100%100%n调整计划额的计算公式如下：调整计划额的计算公式如下：n应开证明的实际进口料件组成计税价格应开证明的实际进口料件组成计税价格= =审核审核通过的出口总值通过的出口总值实际分配率实际分配率n核销补开免抵退税的抵减额核销补开免抵退税的抵减额= =应开证明的实际应开证明的实际进口料件组成计税价格总值进口料件组成计税价格总值退税率退税率- -累计已累计已开出的免抵退税抵减计划额开出的免抵退税抵减计划额n核销手册补开进料加工不得抵扣税额抵减额核销手册补开进料加工

43、不得抵扣税额抵减额= =应开证明的实际进口料件组成计税价格总值应开证明的实际进口料件组成计税价格总值（征税率（征税率- -退税率）退税率）- -累计已开出的进料加工不累计已开出的进料加工不得抵扣税额抵减计划额得抵扣税额抵减计划额4.4.企业在确定证明的次月，据证明中注明的不得企业在确定证明的次月，据证明中注明的不得抵扣税额的抵减额填报进料加工抵扣明细申报抵扣税额的抵减额填报进料加工抵扣明细申报表，作为增值税纳税申报表的附表，办理纳税表，作为增值税纳税申报表的附表，办理纳税申报手续。申报手续。（三）免抵退税额的计算（三）免抵退税额的计算1.1.应纳税额的计算应纳税额的计算n当期应纳税额当期应纳税

44、额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当（当期进项税额期进项税额- -当期免抵退税不得免征和抵扣税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）额）- -上期期末留抵税额上期期末留抵税额n当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= =当期出口当期出口货物货物FOBFOB价格价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价（出口货物（出口货物征税率征税率- -出口货物退税率）出口货物退税率）- -免抵退税不得免征免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额和抵扣税额抵减额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= =免税购免税购进原材料价格进原材料价格（出口货物征税率（

45、出口货物征税率- -出口货物出口货物退税率）退税率）2.2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算n当期免抵退税额当期免抵退税额= =当期出口货物的离岸价格当期出口货物的离岸价格人民币外汇牌价人民币外汇牌价出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税免抵退税额抵减额额抵减额n免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额= =免税购进原材料价格免税购进原材料价格出出口货物退税率口货物退税率n免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。料加工免税进口料件。3.3.当期应退税额和当期免抵税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算（1 1）当期期末留抵税额）

46、当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：当期应免抵退税额时：n当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额n当期免抵税额当期免抵税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额- -当期应退税额当期应退税额（2 2）当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：）当期期末留抵税额当期应免抵退税额时：n当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额n当期免抵税额当期免抵税额=0=0n结转下期抵扣的进项税额结转下期抵扣的进项税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额- -当当期应退税额期应退税额四、视同内销货物的出口货物应纳税四、视同内销货物的出口货物应纳税额的计算额的计算n下列出口货物需视

47、同内销货物计提销项税额或下列出口货物需视同内销货物计提销项税额或缴纳增值税：缴纳增值税：（1 1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；）国家明确规定不予退（免）增值税的货物；（2 2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；的货物；（3 3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；（4 4）出口企业未在规定期限内申报开具）出口企业未在规定期限内申报开具代理代理出口货物证明出口货物证明的货物；的货物；（5 5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外）

48、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。的其他外购货物。n一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额的公式为：销项税额的公式为：n销项税额销项税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格人民币外汇牌人民币外汇牌价价（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率n一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额的公式为：纳税额的公式为：n应纳税额应纳税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格人民币外汇

49、牌人民币外汇牌价价（1+1+征收率）征收率）征收率征收率一、外贸企业出口货物免退增值一、外贸企业出口货物免退增值税的会计处理税的会计处理 n购进货物时：购进货物时：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款/ /应付票据应付票据/ /银行存款等银行存款等n按规定退税率计算应收出口退税款时：按规定退税率计算应收出口退税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税/ /其他应收款其他应收款出口退税出口退税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）n收到出口退税款时：收到出口退税款时：借：银行存款借：银行存款

50、 贷：应收出口退税贷：应收出口退税n按出口货物购进时的进项税额或应分摊的进项按出口货物购进时的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额：的差额：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（一）库存商品成本和销售成本（一）库存商品成本和销售成本单独确认的会计处理单独确认的会计处理n例：某外贸进出口公司当期收购例：某外贸进出口公司当期收购A A设备设备100100台，台，专用发票上注明价款专用发票上注明价款700700万元，税款万元，税款119119万元，万元，合

51、计合计819819万元。当月合计出口万元。当月合计出口9090台，出口台，出口FOBFOB价价折合人民币折合人民币900900万元，购进出口设备取得运输万元，购进出口设备取得运输发票金额发票金额1 1万元。所有货款、运费均以银行存万元。所有货款、运费均以银行存款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率款付讫。在规定时间内办妥退税事宜，退税率为为15%15%，已收到退税款。会计处理如下：，已收到退税款。会计处理如下：（1 1）购进出口购进出口A A设备时。设备时。借：材料采购借：材料采购 7 000 000 7 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 190

52、 1 190 000000 贷：银行存款贷：银行存款 8 190 000 8 190 000（2 2）购进商品入库。购进商品入库。借：库存商品借：库存商品 7 000 000 7 000 000 贷：材料采购贷：材料采购 7 000 000 7 000 000（3 3）出口出口A A 设备设备9090台。台。借：应收账款借：应收账款 9 000 000 9 000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9 000 000 9 000 000（4 4）支付运费时。支付运费时。借：库存商品借：库存商品 9 300 9 300应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70070

53、0 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000（5 5）结转销售成本时。结转销售成本时。借：主营业务成本借：主营业务成本 6 300 000 6 300 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 300 0006 300 000（6 6）计算不予退税的税额时。计算不予退税的税额时。不予抵扣或退税的税额不予抵扣或退税的税额=90=90 （119+0.07119+0.07）100-90100-90（700700100100）15%=12.66315%=12.663（万（万元）元）借：主营业务成本借：主营业务成本 126 630 126 630 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）

54、应交增值税（进项税额转出） 126 630126 630（7 7）计算应退增值税额时。计算应退增值税额时。应退税款应退税款=90=90（700700100100）15%=94.515%=94.5（万元）（万元）借：应收出口退税借：应收出口退税 945 000 945 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 945 000945 000（8 8）收到退税款时。收到退税款时。借：银行存款借：银行存款 945 000945 000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 945 000 945 000（二）库存商品和销售成本采用（二）库存商品和销售成本采用加权平均价格

55、计算的会计处理加权平均价格计算的会计处理n例：某五金矿产进出口公司对小五金的购进和例：某五金矿产进出口公司对小五金的购进和销售采用加权平均的方法核算其库存。销售采用加权平均的方法核算其库存。6 6月月6 6日，日，该公司购入小五金该公司购入小五金100100件，不含税单价件，不含税单价200200元元/ /件；件；1818日购入小五金日购入小五金200200件，不含税单价件，不含税单价180180元元/ /件；件；2626日公司出口销售小五金日公司出口销售小五金300300件。上月末件。上月末小五金库存小五金库存150150件，平均不含税单价为件，平均不含税单价为210210元元/ /件。增值

56、税税率件。增值税税率17%17%，退税率为，退税率为15%15%。会计处理。会计处理如下：如下：本月出口销售小五金的平均进价本月出口销售小五金的平均进价= =（210210150+200150+200100+180100+180200200）（150+100+200150+100+200）=194.4=194.4（元（元/ /件）件）本月小五金的应退税款本月小五金的应退税款=300=300194.4194.415%=8 74815%=8 748（元）（元）（1 1）申报退税时。申报退税时。借：应收出口退税借：应收出口退税 8 7488 748 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交

57、增值税（出口退税）8 7488 748（2 2）结转不予抵扣退税税额时。结转不予抵扣退税税额时。不予抵扣的税款不予抵扣的税款=300=300194.4194.4（17%-15%17%-15%）=1 =1 166.4166.4（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本 1 166.41 166.4 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 1 166.4166.4（三）外贸企业进料加工复出口（三）外贸企业进料加工复出口的会计处理的会计处理n例：某外贸出口企业以进料加工方式免税进口例：某外贸出口企业以进料加工方式免税进口化工原料一批，该批原料的到岸价为化工原

58、料一批，该批原料的到岸价为60 00060 000美美元，报关进口当天美元与人民币汇率为元，报关进口当天美元与人民币汇率为USD100=CNY700USD100=CNY700，货款及税金均已通过银行存款，货款及税金均已通过银行存款支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销支付。进口后企业采用作价加工方式将原料销售给某工厂加工成成品，转售加工时履行了售给某工厂加工成成品，转售加工时履行了“计算税金但不入库计算税金但不入库”手续，所售原料价款为手续，所售原料价款为5050万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不万元，当月工厂加工完毕后，外贸企业以不含税价格含税价格8585万元全部收购。收回后外贸企业将

59、万元全部收购。收回后外贸企业将该批货物全部出口，取得货款折合人民币该批货物全部出口，取得货款折合人民币9090万万元。该种货物的退税率为元。该种货物的退税率为11%11%。企业申请退税的。企业申请退税的单证齐全。单证齐全。n料件报关进口并入库时。料件报关进口并入库时。借：在途物资借：在途物资进料加工进料加工 420 000 420 000 贷：银行存款贷：银行存款 420 000 420 000借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 420 000420 000 贷：在途物资贷：在途物资进料加工进料加工 420 000420 000n料件作价加工销售，依进料加工贸易免税证明料件作价加工销售，

60、依进料加工贸易免税证明开具增值税专用发票时。开具增值税专用发票时。借：银行存款借：银行存款 585 000585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进料加工进料加工 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 85 000000该销项税额为不入库税款，留待退税机关在办理该销项税额为不入库税款，留待退税机关在办理企业退税时，在当期应退税额中抵扣。企业退税时，在当期应退税额中抵扣。n收回成品时。收回成品时。借：库存商品借：库存商品进料加工进料加工 850 000 850 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）