《资产长期》PPT课件

1、思考：思考：一个企业要发展，一个企业要发展，您认为有哪些的方法？您认为有哪些的方法？金融市场体系金融市场体系资金供应者资金市场资金市场银行等金融机构银行等金融机构股票市场股票市场债券市场债券市场货币市场货币市场(商业票据等货商业票据等货币交易工具币交易工具)保险公司保险公司投资基金等投资基金等需要筹资公司提供资金提供资金取得资金取得资金发行股票发行股票债债等券等券借款借款购买股票购买股票债债券券存款等存款等 IBM公司公司2004年年12月月8日宣布，同意将个人电脑业务日宣布，同意将个人电脑业务出售给中国的竞争对手联想集团，交易额为出售给中国的竞争对手联想集团，交易额为12.5亿美元，亿美元，

2、联想集团将向联想集团将向IBM支付支付6.5亿美元现金以及亿美元现金以及6亿美元股票，亿美元股票，即联想集团即联想集团18.9%的股份，此外，联想集团还将承担的股份，此外，联想集团还将承担IBM的的5亿美元的债务。亿美元的债务。5 5 长期股权投资长期股权投资 武汉科技学院武汉科技学院 外经贸学院外经贸学院INVESTMENTS中中 Intermediate Accounting难点章节难点章节 本节主要教学内容本节主要教学内容长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资概述概述长期股权投资长期股权投资的成本法核算的成本法核算长期股权投资长期股权投资的权益法核算的权益法核算长期股权投资长期

3、股权投资的减值的减值长期股权投资长期股权投资 重点重点 长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法 难点难点 长期股权投资中成本法和权益法的运用长期股权投资中成本法和权益法的运用 教学重点与难点教学重点与难点 一一 长期股权投资的概述长期股权投资的概述(一一)长期长期股权股权投资的概念：（见教材投资的概念：（见教材P42） 包括：l对子公司（控制）权益性投资子公司（控制）权益性投资；l对合营企业（共同控制）权益性投资；对合营企业（共同控制）权益性投资；l对联营企业（重大影响）权益性投资；对联营企业（重大影响）权益性投资；l不具有控制、共同控制和重大影响，不具有控制、共同控制和重大影响，且在活

4、跃市场中没有且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；长期股权投资长期股权投资类型类型之一之一:控制控制q 含义含义： 投资企业投资企业有权确定被投资企业的财务和经营政策有权确定被投资企业的财务和经营政策，并能据以从该被投资企业的经营活动中获取利益。并能据以从该被投资企业的经营活动中获取利益。q 表现特征：表现特征：（1）投资方）投资方直接拥有直接拥有受资方企业受资方企业50%以上的表决权以上的表决权（2）投资方）投资方虽然直接拥有受资方虽然直接拥有受资方50%或以下的表决权，但具或以下的表决权，但具有实质性的控制权。有实质性的控制权。通

5、过与其他投资者的协议；通过与其他投资者的协议；根据章程或协议；根据章程或协议；有权任免受资企业董事会等类似权力机构的多数成员；有权任免受资企业董事会等类似权力机构的多数成员；在受资企业的董事会或类似权力机构中有半数以上的投在受资企业的董事会或类似权力机构中有半数以上的投票权。票权。A公司公司（投资方）（投资方）B公司公司（受资方）（受资方）50%以上以上C公司公司（受资方）（受资方）50%以下但具有以下但具有实质上的控制权实质上的控制权控制即控制即:对子公司投资对子公司投资之二之二:共同控制共同控制q含义：按含义：按合同约定合同约定对某项经济活动所共有的控制。对某项经济活动所共有的控制。即对被

6、投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个即对被投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个投资企业投资企业共同决定共同决定。A公司公司B公司公司C公司公司M公司公司控制即控制即:对合营公司投资对合营公司投资之三之三:重大影响重大影响q投资企业对受资企业的财务和经营政策投资企业对受资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，有参与决策的权力，但并不决定这些政策。但并不决定这些政策。q 表现特征：表现特征：（1）投资方）投资方直接拥有直接拥有受资方企业受资方企业20%以上至以上至50%的表决权的表决权（2）投资方虽然）投资方虽然直接拥有受资方直接拥有受资方20%或以下的表决权，但符或以下的表决权，但符合下

7、列五种情况之一：合下列五种情况之一：参与被投资单位的政策制定过程；参与被投资单位的政策制定过程；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；在受资企业董事会等类似权力机构中派有代表；在受资企业董事会等类似权力机构中派有代表；依赖投资企业的技术资料；依赖投资企业的技术资料；其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。控制即控制即:对联营公司投资对联营公司投资之四之四: 投资企业对被投资企业投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中没有大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计报价、公允价值

8、不能可靠计量的长期股权投资量的长期股权投资.二、长期股权投资的成本法二、长期股权投资的成本法定义：定义：通常按成本计价，一般对账面价值不用调整。通常按成本计价，一般对账面价值不用调整。适用范围适用范围 子公司（控制）子公司（控制）；不具有控制、共同控制和重大影响，不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场中没有报价、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；公允价值不能可靠计量的权益性投资；A公司公司（投资方）（投资方）B公司公司（受资方）（受资方）50%以上以上C公司公司（受资方）（受资方）50%以下但具有以下但具有实质上的控制权实质上的控制权会计处理：采用成本法核算在编制

9、合并会计报表会计处理：采用成本法核算在编制合并会计报表时再按权益法调整时再按权益法调整无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响是指上述三种类型以外的投资。是指上述三种类型以外的投资。q投资企业直接拥有被投资企业投资企业直接拥有被投资企业20%以下的表决权，同时以下的表决权，同时不存在其他实施重大影响的途径；不存在其他实施重大影响的途径；q投资企业直接拥有被投资企业投资企业直接拥有被投资企业20%或以上的表决权，但或以上的表决权，但实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。实质上对被投资企业不具有控制、共同控制和重大影响。会计处理：采用成本法核算会计处理：采用成本法核

10、算基本核算程序基本核算程序 投资时按成本增加长期股权投资的账面价值（初始投资）投资时按成本增加长期股权投资的账面价值（初始投资） 追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本追加或收回投资时应当调整长期股权投资的成本 持有期间持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时，被投资单位宣告分派利润或现金股利时， 按应按应享有部享有部分确认投资收益分确认投资收益见教材见教材P43-45P43-45例题例题三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法u基本核算程序基本核算程序 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投

11、资后的初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本投资成本增加长期股权投资的账面价值增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。期股权投资的账面价值。共同控制共同控制q含义：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。含义：按合同约定对某项经济活动所共有的控制。即对被投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个即对被投资企业的财务和经营政策由投资双方或多个投资企业共同决定。投资企业共同决定。A公司公司B公司公司C公司公司M公司公司会计处理：采用权益法核算会计处理

12、：采用权益法核算重大影响重大影响q投资企业对受资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，投资企业对受资企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。但并不决定这些政策。q 表现特征：表现特征：（1）投资方直接拥有受资方企业）投资方直接拥有受资方企业20%以上至以上至50%的表决权的表决权（2）投资方虽然直接拥有受资方）投资方虽然直接拥有受资方20%或以下的表决权，但符或以下的表决权，但符合下列五种情况之一：合下列五种情况之一：参与被投资单位的政策制定过程；参与被投资单位的政策制定过程；向被投资单位派出管理人员；向被投资单位派出管理人员；在受资企业董事会等类似权力机构中派有代表；在受资

13、企业董事会等类似权力机构中派有代表；依赖投资企业的技术资料；依赖投资企业的技术资料；其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。其他能足以证明企业对受资方具有重大影响的情形。会计处理：权益法核算会计处理：权益法核算u账户设置账户设置 “投资成本投资成本”长期股权投资长期股权投资 “ “损益调整损益调整” “ “其他权益变动其他权益变动” 各明细账的特点取得、追加取得、追加权益法下损权益法下损益调整益调整持有的长期持有的长期股权投资价股权投资价值值长期股权投资长期股权投资收回、处置收回、处置转出转出n按被投资单位设置明按被投资单位设置明细账。细账。n权益法下分设投资成权益法下分设投资成本、损益

14、调整、其它本、损益调整、其它股益变动等明细科目。股益变动等明细科目。权益法下损权益法下损益调整及变益调整及变动动u权益法下基本业务综述：权益法下基本业务综述：初始投资成本的调整问题初始投资成本的调整问题 初始投资成本初始投资成本大于大于取得投资时应享有被投资企业单位可辨认净取得投资时应享有被投资企业单位可辨认净资产公允价值份额。资产公允价值份额。不调整长期股权投资的初始投资成本；不调整长期股权投资的初始投资成本； 初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资长期

15、股权投资XXXX公司公司”科目科目（投资成本），贷记（投资成本），贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款（或和营业外收入）贷：银行存款（或和营业外收入）见教材见教材P45投资损益的确认投资损益的确认 被投资单位当年实现净利润时被投资单位当年实现净利润时 投资企业应按持股比例计算应享有的投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。确认为当期投资收益。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益被投资单

16、位宣告分派现金股利时：被投资单位宣告分派现金股利时： 投资企业按持股比例计算应分得的现金投资企业按持股比例计算应分得的现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。股利，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整收到股利时：收到股利时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利被投资单位当年发生净亏损时：被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并额，减少长期股权投资的账面价值，并确认当期投资损失。确认当期投资损失。借：投资收益借：投资收益股权投

17、资收益股权投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资单位当年发生净亏损（以长期股权投资账面价值减记至零为限）被投资单位当年发生净亏损（以长期股权投资账面价值减记至零为限）被投资单位除净损益以外所有者权益的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动其他变动 投资企业应调整长期股权投资的投资企业应调整长期股权投资的“其其他权益变动他权益变动”，并同时增加或减少资本，并同时增加或减少资本公积。公积。见教材见教材P46四、四、 长期股权投资的减值、处置长期股权投资的减值、处置（一）（一） 长期股权投资的减值长期股权投资的减值 长期股权投资的减值，是指长期股权投资未来可收回金长期股

18、权投资的减值，是指长期股权投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。额低于账面价值所发生的损失。 长期股权投资计提的减值准备，在以后期间长期股权投资计提的减值准备，在以后期间不允许转回。不允许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投资的处置 公司处置长期股权投资时，应相应结转与所售股公司处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。处置损益。 长期股权投资处置后，意味着与该项长期股权投长期股权投资处置后，意味着与该项长期股权投资有关的损益已经实现，因此，采用权益法核算的长资有关的损益已经实现，因此，采用权益法核算的长期股权投资，原计人资本公积中的金额，在处置时亦期股权投资，原计人资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权