行业会计比较银行会计(上传)

1、 第五章第五章银银 行行 会会 计计 Bank AccountingBank Accounting第一节第一节 银行会计概述银行会计概述 一、银行的分类一、银行的分类（一）中国人民银行（央行）（一）中国人民银行（央行）1、制定和执行货币金融政策职能、制定和执行货币金融政策职能2、金融监管职能、金融监管职能3、提供支付清算服务职能、提供支付清算服务职能（二）商业银行（二）商业银行1、信用中介职能、信用中介职能2、支付中介职能、支付中介职能3、金融服务职能、金融服务职能4、调节经济职能、调节经济职能 二、银行会计的特点二、银行会计的特点（一）会计活动与银行业务活动具有统一性（一）会计活动与银行业务

2、活动具有统一性（二）反映国民经济活动情况的综合性（二）反映国民经济活动情况的综合性（三）会计核算方法具有独特性（三）会计核算方法具有独特性（四）提供会计核算资料的准确性、及时性（四）提供会计核算资料的准确性、及时性（五）会计核算和内部监督的严密性（五）会计核算和内部监督的严密性第二节第二节 商业银行会计商业银行会计一、会计科目和账户一、会计科目和账户（一）按商业银行统一会计科目的要求和（一）按商业银行统一会计科目的要求和国际惯例分类国际惯例分类 1、资产类科目、资产类科目 2、负债类科目、负债类科目 3、资产负债共同类科目、资产负债共同类科目 4、所有者权益、所有者权益类科目类科目 5、损益类

3、科目、损益类科目（二）按会计科目与资产负债表的关系分类（二）按会计科目与资产负债表的关系分类 1、表内科目：、表内科目：用来核算和监督银行实际资金用来核算和监督银行实际资金增减变化情况并反映在资产负债表中的科目增减变化情况并反映在资产负债表中的科目 2、表外科目：、表外科目：核算未引起银行资金增减变化核算未引起银行资金增减变化的重要事项，如承诺事项、代保管的物品、未的重要事项，如承诺事项、代保管的物品、未发行的有价证券、重要的空白凭证发行的有价证券、重要的空白凭证二、商业银行的账务处理过程二、商业银行的账务处理过程 业业务务发发生生转账收入传票转账收入传票转账付出传票转账付出传票现金收入传票现

4、金收入传票现金付出传票现金付出传票登记簿登记簿明细分类账明细分类账现金收入日记簿现金收入日记簿现金付出日记簿现金付出日记簿 现金库存簿现金库存簿科目日结单科目日结单 总账总账 日计表日计表 余额表余额表三、存款业务的核算三、存款业务的核算 （一）单位存取款的核算（一）单位存取款的核算 1、单位活期存款业务的核算、单位活期存款业务的核算（1）活期存款）活期存款 是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理的存取款业务。的存取款业务。1.存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出纳部门。纳部门。2.出纳部门：审查凭证、点收现

5、金、登记现金收出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章；缴款单退存款人，送入日记簿并复核签章；缴款单退存款人，送会计部门会计部门 。3.会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为：会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为： 借：现金借：现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款-单位户单位户（2）活期取款业务）活期取款业务支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭有效的现金支票办理付现。有效的现金支票办理付现。1.单位：现金支票交会计部门。单位：现金支票交会计部门。2.会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支会计部门：审查，对号单交

6、收款人。以现金支票代现金付出传票，登记分户账：票代现金付出传票，登记分户账： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款-单位户单位户 贷：现金贷：现金 3.出纳部门叫号付款出纳部门叫号付款 （3）、计息方法）、计息方法（一）计息基本方法（一）计息基本方法 1、基本公式：、基本公式： 应计利息应计利息=本金本金 x x 存期存期 x x 利率利率 2、利率及其换算公式：、利率及其换算公式： 年利率年利率（%） / 12 = / 12 = 月利率月利率（） 月利率月利率（） / 30 = / 30 = 日利率日利率（0/000 ） 年利率年利率（%） / 360 = / 360 = 日利率日利率

7、（0/000 ） 3、存期的确认原则：存期的确认原则：算头不算尾算头不算尾 通常采用对年、对月、对日相减法通常采用对年、对月、对日相减法 例：例：2008年年11月月12 日存款，日存款，2009年年10月月29日日取款取款 2009 10 29 2008 11 12 1 1 17 存期存期=1 x 360 1 x 30 + 17 = 347（天）天） （ 二）积数计息法二）积数计息法 一般用于存款额或存期经常变动的存款业务一般用于存款额或存期经常变动的存款业务 余额表计息余额表计息 适用于存款余额变动频繁的存款户适用于存款余额变动频繁的存款户 利息利息=累计应计息积数累计应计息积数 x x（

8、月利率月利率 / 30 / 30）借：利息支出借：利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款- -单位活期存款单位活期存款 2、单位定期存取款的核算、单位定期存取款的核算 （一）定期规定：（一）定期规定： 1万元起存，多存不限万元起存，多存不限 。 存期六档：存期六档：3个月、半年、个月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年。年。 本金一次存入，到期一次支取本息。本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。金。（二）存入款项的处理（二）存入款项的处理 单位须向银行填制申请单和相关手续：单位须向银行填制申请单和相关手续： 借：

9、吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 贷：吸收存款贷：吸收存款定期存款定期存款 （二）定期支取款项的核算（二）定期支取款项的核算 1.到期支取到期支取 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款 应付利息应付利息/利息支出利息支出 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款2.过期支取过期支取 过期部分按支取日活期存款利率计息过期部分按支取日活期存款利率计息 （二）个人储蓄存款业务核算（二）个人储蓄存款业务核算 1 1、活期储蓄存款的核算、活期储蓄存款的核算储蓄存款的原则：储蓄存款的原则： 存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密存款存款 借：现金借：现金

10、贷：吸收存款贷：吸收存款- -活期储蓄存款活期储蓄存款支取支取 借：吸收存款借：吸收存款- -活期储蓄存款活期储蓄存款 利息支出利息支出 贷：现金贷：现金2、定期储蓄存款业务核算、定期储蓄存款业务核算存款：存款：借：现金借：现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款- 人户人户 支取：支取： 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄存款定期储蓄存款 人户人户 利息支出利息支出 贷：现金贷：现金3、利息税的核算、利息税的核算 我国从我国从1999年年11月月1日起恢复对储蓄存日起恢复对储蓄存款利息所得征收个人所得税，税率为款利息所得征收个人所得税，税率为20% 2007年年8月月15日，政府

11、将适用税率从日，政府将适用税率从20%减至减至5% 从从2008年年10月月9日对储蓄存款利息所日对储蓄存款利息所得暂时停止征收个人所得税得暂时停止征收个人所得税 贷款业务的种类贷款业务的种类P100 3.按有无贷款保障划分：按有无贷款保障划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款四、四、 贷款业务的核算贷款业务的核算 （一）（一） 信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款，又称无担保贷款信用贷款，又称无担保贷款 是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的一种贷款方式。一种贷款方式。 逐笔核贷贷款方式逐笔核贷贷款方式 商业票据贴现商业票

12、据贴现信用贷款的核算方式信用贷款的核算方式 下贷上转贷款方式下贷上转贷款方式一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算 （一）贷款程序（一）贷款程序借款单位提交贷款申请借款单位提交贷款申请信贷部门审批后签订贷款合同信贷部门审批后签订贷款合同合同生效后借贷双方必须共同履行合同生效后借贷双方必须共同履行（二）信用贷款账户设置二）信用贷款账户设置 1贷款贷款短期贷款短期贷款 贷款贷款中长期贷款中长期贷款（三）信用贷款发放（三）信用贷款发放1.会计部门收到原始凭证：会计部门收到原始凭证： 经信贷部门审批借款合同经信贷部门审批借款合同 借款人填制借款人填制一式四联借款凭证一式四联借款凭证2.以借款凭证第二、三

13、联做传票：以借款凭证第二、三联做传票： 借：贷款借：贷款短期贷款短期贷款XX户户 中长期贷款中长期贷款XX户户 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款XX户户 第一联第一联 作回单退交借款人作回单退交借款人 第四联第四联 信贷部门留存信贷部门留存（四）贷款到期收回（四）贷款到期收回1.借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特种转账传票）。种转账传票）。2.会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票转账：分别代转账借、贷方传票转账： 借：吸收存款借：吸收存款XX户户 贷：贷款（中长期贷款）贷：贷

14、款（中长期贷款）XX户户 应收利息或利息收入应收利息或利息收入 还款后借据注销还款后借据注销说明：说明： 第三联送交信贷部门第三联送交信贷部门 第四联与借据退借款人第四联与借据退借款人。 （三）贷款展期（三）贷款展期 贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，银行允许借款人申请延期付款的期限。银行允许借款人申请延期付款的期限。 短期借款：短期借款：于到期日前十天申请办理展期。于到期日前十天申请办理展期。 展期不能超过原贷款期限展期不能超过原贷款期限 中长期借款：中长期借款：

15、于到期日前三十天申请办理展期。于到期日前三十天申请办理展期。 中长期展期展期不能超过原贷款中长期展期展期不能超过原贷款 期限的一半。原则长期展期最长期限的一半。原则长期展期最长 不超过三年不超过三年申请结果申请结果 获得展期获得展期继续使用贷款继续使用贷款 有两种有两种 未获得展期未获得展期二、未获得展期的认定不良贷款二、未获得展期的认定不良贷款 不良贷款不良贷款是指是指贷款通则贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞中规定的逾期贷款、呆滞 贷款和呆账贷款。贷款和呆账贷款。逾期贷款逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。是指到期应收回而未能收回的贷款。第一步，将第一步，将贷款本金贷款本金转为转为“逾期贷

16、款逾期贷款” 借：贷款借：贷款逾期贷款逾期贷款 贷：贷款贷：贷款XXX贷款贷款本金本金第二步，第二步，分段计息分段计息 贷款到期日前，正常计收息贷款到期日前，正常计收息 转逾期贷款，计息和计收罚息（相当转逾期贷款，计息和计收罚息（相当 于提高利率于提高利率 ） 借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入 抵押贷款的核算抵押贷款的核算抵押贷款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从

17、所取得价款收入中置贷款抵押物，并从所取得价款收入中优先优先收收回贷款本息，回贷款本息，或或以该抵押物折价以该抵押物折价充抵充抵贷款本息。贷款本息。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。一、抵押贷款发放的核算一、抵押贷款发放的核算 1. 借款人向银行提交借款人向银行提交“抵押贷款申请书抵押贷款申请书”， 2. 借款人提交有权处分人的同意抵押（质押）借款人提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明或担保人同意保证的有关证明文件。的证明或担保人同意保证的有关证明文件。 （1）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确定的贷款额度定的贷

18、款额度，填写一式五联的借款凭证填写一式五联的借款凭证 （2）会计部门审查相关单证，根据规定办理会计部门审查相关单证，根据规定办理转账：转账： 借：贷款借：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人贷款户借款人贷款户 100,000 贷：吸收存款贷：吸收存款借款人存款户借款人存款户100,000 二、抵押贷款收回的核算二、抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续：手续： 借：吸收存款借：吸收存款借款人存款户借款人存款户121,000 贷：贷款贷：贷款抵押贷款抵押贷款借款人

19、贷款户借款人贷款户100,000 利息收入利息收入 21,000 三、逾期抵押贷款的核算三、逾期抵押贷款的核算（1）将抵押品作价入账的核算）将抵押品作价入账的核算 借：固定资产借：固定资产 160,000 贷：贷款贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户100,000 应收利息应收利息应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户21,000 累计折旧累计折旧 39,000（2）出售抵押品的核算）出售抵押品的核算 净收入高于贷款本息净收入高于贷款本息 借：现金或银行存款借：现金或银行存款 160,000 贷：贷款贷：贷款-抵押贷款抵押贷款借款人户借款人户 100,000 应收利息应收利息应收抵押贷款利

20、息应收抵押贷款利息 21,000 吸收存款吸收存款-活期存款活期存款A 、银行汇票、银行汇票 一、银行汇票的定义一、银行汇票的定义 银行汇票银行汇票是出票银行签发的，承诺未来在见票是出票银行签发的，承诺未来在见票 时按照实际结算金额无条件支给收款人或者时按照实际结算金额无条件支给收款人或者 持票人的票据持票人的票据 。 特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回 二、银行汇票的基本规定二、银行汇票的基本规定 1.1.单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票单位和个人各种转账结算，均可使用银行汇票 2.2.银行汇票的出票和付款的商业银行须参加

21、银行汇票的出票和付款的商业银行须参加“全全 国联行往来国联行往来” 。 3.3.银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。 4.4.银行汇票的实际结算金额不得更改。银行汇票的实际结算金额不得更改。6.6.收款人可以将银行汇票背书转让给被背书收款人可以将银行汇票背书转让给被背书 人人, ,但填明现金字样的银行汇票不得转让。但填明现金字样的银行汇票不得转让。7.7.银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具 的其享有票据权利的证明向出票银行请求付的其享有票据权利的证明向出票银行请求付 款或退款款或退款8.8.填明填明“现金现金

22、”字样和代理付款人的银行汇票字样和代理付款人的银行汇票丧丧 失可以由失票人通知付款人或代理付款人挂失可以由失票人通知付款人或代理付款人挂 失止付。失止付。四、银行汇票的核算四、银行汇票的核算 1.1.汇款人向银行申请汇票汇款人向银行申请汇票 申请人填制银行汇票申请书一式三联。申请人填制银行汇票申请书一式三联。 单位申请汇票：单位申请汇票： 借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 50,00050,000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 50,00050,000 个人交付现金的申请汇票：个人交付现金的申请汇票： 借：库存现金借：库存现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 借借: :应解汇款应解汇款持票人户持票人户 贷贷: :库存现金库存现金2.2.银行汇票签发行结清业务银行汇票签发行结清业务 会计分录：会计分录： 借：汇出汇款借：汇出汇款 50,00050,000