第六章 固定资产汇总

1、第六章第六章 固定资产固定资产资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：( (一一) )货币资金货币资金 ( (二二) )交易性金融资产交易性金融资产 ( (三三) )应收及预付款项应收及预付款项 .( (十十) )无形资产无形资产 ( (十一十一) )商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： ( (一一) )短期借款短期借款( (二二) )应付及预收款项应付及预收款项 ( (三三) )应交税费应交税费 ( (四四) )应付职工薪酬应付职工薪酬( (五五) )预计负债预计负债 ( (六六) )长期借款长期借款( (七七) )长期应付款长期应付款 (

2、(八八) )应付债券应付债券( (九九) )递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： ( (一一) )实收资本实收资本( (或股本或股本) ) ( (二二) )资本公积资本公积 ( (三三) )盈余公积盈余公积 ( (四四) )未分配利润未分配利润取得取得持有持有处置处置取得的价取得的价 值构成值构成取得的会取得的会 计处理计处理计提折旧计提折旧后续支出后续支出期末计价期末计价处置分类处置分类账务处理账务处理本章结构要点本章结构要点一、固定资产的确认一、固定资产的确认 1 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是

3、指同时具有下列特征的有形资产： （1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的； （2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式租出的建筑物。租出的建筑物。 2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件 （1 1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2 2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。 二、固定资产的分类（了解）二、固定资产的分

4、类（了解） 三、固定资产的计价三、固定资产的计价 1 1、原始价值、原始价值-取得时取得时 2 2、重置价值、重置价值-盘盈时盘盈时 3 3、折余价值、折余价值-计提折旧时计提折旧时 4 4、现值、现值-处置时处置时固定资产核算使用的科目固定资产核算使用的科目 1 1、“固定资产固定资产”科目。核算科目。核算已达使用状态已达使用状态固固定资产的定资产的原值原值，并按固定资产项目进行明细分，并按固定资产项目进行明细分类核算。类核算。 2 2、“累计折旧累计折旧”科目。科目。 3 3、“固定资产清理固定资产清理”科目。科目。 4 4、“工程物资工程物资”科目。核算科目。核算在建工程准备的在建工程准

5、备的各各种物资的种物资的成本成本，主要为工程用材料（与原材料，主要为工程用材料（与原材料区别）区别） 5 5、“在建工程在建工程”科目。核算科目。核算未达到使用状态未达到使用状态的的固定资产的固定资产的成本成本，例：购入需安装的固定资产，例：购入需安装的固定资产，自营购建的固定资产，改扩建过程中的固定资自营购建的固定资产，改扩建过程中的固定资产。产。第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 按成本计量按成本计量 （一）外购固定资产（一）外购固定资产 1.1.采购成本采购成本 a.a.购买价款购买价款 b. b.相关税费相关税费( (关于增值税问题关于增值税问题) ) c.c.使固定资

6、产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 n新的中华人民共和国增值税暂行条例规定，新的中华人民共和国增值税暂行条例规定，一般纳一般纳税企业：税企业：n购买购买机器设备机器设备的增值税进项税额可以抵扣的增值税进项税额可以抵扣，计入，计入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”n购买的是不动产，则增值税不允许抵扣，应计入固定购买的是不动产，则增值税不允许抵扣，应计入固定资产成本。资产成本。n注意：注意：小规模纳税企业小规模纳税企

7、业购进固定资产（所有），增值税购进固定资产（所有），增值税均不得抵扣，计入固定资产成本。均不得抵扣，计入固定资产成本。购入购入不需安装不需安装 机器设备机器设备借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等购入购入需安装需安装机器设备机器设备（1 1）购买）购买 借：借：在建工程在建工程 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 （2 2）支付安装费）支付安装费 借：借：在建工程在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）达到可使用状态）达到可使用状态 借：固

8、定资产借：固定资产 贷：贷：在建工程在建工程固定资产的初始计量固定资产的初始计量( (一般纳税企业一般纳税企业) ) 课本课本例例6.16.1某企业购入某企业购入不需要安装不需要安装的机器设备台，银的机器设备台，银行存款支付买价行存款支付买价2500025000元，增值税元，增值税42504250，支付包装杂费，支付包装杂费300300元，机器设备投入使用。元，机器设备投入使用。 根据以上资料，编制会计分录如下根据以上资料，编制会计分录如下 若该企业是小规模纳税人：若该企业是小规模纳税人：固定资产的入账价值固定资产的入账价值=25000+4250+300=29550 借：固定资产借：固定资产

9、29 550 贷：银行存款贷：银行存款 29 550 借：固定资产借：固定资产 25 300 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4250 贷：银行存款贷：银行存款 29 550若该企业是一般纳税人：若该企业是一般纳税人： 固定资产的入账价值固定资产的入账价值=25000+300=25 300=25000+300=25 300（元）（元） 课本课本例例6.26.2，某企业某企业购入需要安装购入需要安装的机器设备台，的机器设备台，银行存款支付买价银行存款支付买价1800018000元，增值税为元，增值税为3 0603 060，支付包，支付包装杂费装杂费200200元，

10、机器出包安装，用银行存款支付安装元，机器出包安装，用银行存款支付安装费费500500元，机器设备安装后交付使用。元，机器设备安装后交付使用。（书上分录假（书上分录假设该企业是小规模纳税人来做的）设该企业是小规模纳税人来做的） 假设该企业是一般纳税人，又应怎样做会计分录？假设该企业是一般纳税人，又应怎样做会计分录？购买，购买， 借：在建工程借：在建工程 18 20018 200 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 060 3 060 贷：银行存款贷：银行存款 21 260 21 260支付安装费，支付安装费， 借：在建工程借：在建工程 500 500 贷：银行存

11、款贷：银行存款 500 500交付使用，交付使用， 借：固定资产借：固定资产 18 700 18 700 贷：在建工程贷：在建工程 18 700 18 700 【初级初级1 1单选题】某企业为增值税单选题】某企业为增值税一般纳税人一般纳税人，购，购入生产用入生产用设备设备一台，增值税专用发票上价款一台，增值税专用发票上价款1010元，元，增值税增值税1.71.7万元，发生运杂费万元，发生运杂费0.50.5万元，保险费万元，保险费0.30.3万万元，安装费元，安装费1 1万元，该设备取得时的成本为（）万万元，该设备取得时的成本为（）万元。元。 A . 10 A . 10 B. 11.7B. 11

12、.7C C、11.8 11.8 D.13.5D.13.5正确答案正确答案C C答案解析取得时的成本答案解析取得时的成本10100.50.50.30.31 1 11.811.8（万元）。（万元）。 2.2.一笔款项一笔款项购入多项没有单独标价购入多项没有单独标价的固定资产。的固定资产。按各项固定资产按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的，分别确定各项固定资产的成本。成本。 【例】【例】20072007年年7 7月月1 1日，日，A A企业为降低采购成本，向乙企业一次购进企业为降低采购成本，向乙企业一次购进了了3 3套不同型号且具有不同生

13、产能力的设备甲、乙和丙。套不同型号且具有不同生产能力的设备甲、乙和丙。A A企业企业为该批设备共支付货款为该批设备共支付货款800 000800 000元，增值税税额元，增值税税额136 000136 000元，运元，运输费输费12 00012 000元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均元，全部以银行存款支付。假定设备甲、乙和丙均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为276 800276 800元、元、346 000346 000元、元、242 200242 200元；假定不考虑其他相关税费。元；假定不考虑其他相关税费。 请问甲、请

14、问甲、乙、丙的入账价值为乙、丙的入账价值为 ？总成本总成本=800 000+12 000=812 000=800 000+12 000=812 000（元）（元）则甲入账价值则甲入账价值=812 000=812 000276 800/276 800/（276 800+346 000+242 200276 800+346 000+242 200） =259 840=259 840（元）（元）乙入账价值乙入账价值= 812 000= 812 000346 000/346 000/（276 800+346 000+242 200276 800+346 000+242 200） = = 324 800

15、324 800（元）（元）丙入账价值丙入账价值= 812 000= 812 000242 200/242 200/（276 800+346 000+242 200276 800+346 000+242 200） = = 227 360227 360（元）（元） 借：固定资产借：固定资产-甲设备甲设备 259 840 259 840 - -乙设备乙设备 324 800 324 800 - -丙设备丙设备 227 360 227 360 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000 贷：银行存款贷：银行存款 946 000【初级初级2单选题】某企业以

16、单选题】某企业以100万元购入万元购入A、B、C三三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为值分别为30万元，万元，40万元和万元和50万元。则万元。则A固定资产固定资产的入账成本为（）万元。的入账成本为（）万元。 A. 120B. 100C. 30 D、25正确答案正确答案D答案解析答案解析A固定资产应分配的固定资产价值比例固定资产应分配的固定资产价值比例30/120100%25%；A固定资产的成本固定资产的成本10025%25（万元）。（万元）。 二、二、建造固定资产建造固定资产（1 1）自营工程）自营工程 自行建造的固定资产，按建造

17、该项资产达到预定可使自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的用状态前所发生的全部支出全部支出，作为入账价值。在核算，作为入账价值。在核算时应时应先通过先通过“在建工程在建工程”科目，待达到预定可使用状科目，待达到预定可使用状态时态时再转入再转入“固定资产固定资产”。 自营自营工程（企业自已建造）工程（企业自已建造） 出包出包工程（承包给他人建造）工程（承包给他人建造） 工程物资一般包括两类，一类是为工程物资一般包括两类，一类是为安装设备安装设备所用的物所用的物资；另一类是为资；另一类是为建造房屋建造房屋（不动产）（不动产）所用的物资。所用的物资。 用于建造用于建造不动产不

18、动产所购进的物所购进的物资资其其进项税不能抵扣进项税不能抵扣。用。用于于机器设备机器设备的物的物资资其其进项税可以抵扣进项税可以抵扣。 例如：例如：1 1、一般纳税企业一般纳税企业购入工程物资一批，用于购入工程物资一批，用于建造建造生产线各种设备，生产线各种设备，价款为价款为500500万元，增值税为万元，增值税为8585万元，万元，包装费包装费1515万元，途中保险费万元，途中保险费7070万元，款项已支付。万元，款项已支付。借：工程物资借：工程物资 585 585应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8585贷：银行存款贷：银行存款 670670 2 2、若将上题中的

19、用于若将上题中的用于“建造生产线各种设备建造生产线各种设备”，改为，改为用于用于“建造厂房建造厂房”，则，则购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资借：工程物资670670贷：银行存款贷：银行存款 670 670课本课本例例6.36.3某企业根据自营方式建造固定资产某企业根据自营方式建造固定资产方式方式（本题分录是假设该企业本题分录是假设该企业建造厂房建造厂房来做来做的的）的经济业务的经济业务, ,编制会计分录如下编制会计分录如下 (1)(1)购入工程材料一批购入工程材料一批, ,价款价款200200 000000元元, ,增值增值税税3434 000000元元, ,共计共计234

20、234 000000元元, ,用银行存款支用银行存款支付付, ,材料入库材料入库. .借：借： 工程物资工程物资 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 23 4000(2)(2)领工程材料一批领工程材料一批, , 共计共计234000234000元元, ,(3)(3)自营工程应负担的职工薪酬自营工程应负担的职工薪酬1140011400元元借：在建工程借：在建工程 234000 贷：工程物资贷：工程物资 234000借：在建工程借：在建工程 11400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11400(4)(4)用银行存款支付自营工程应负担的其它支出用银行存款支付自营工程应负担的其它支出3000

21、030000元元, ,(5)(5)自营工程应负担长期借款利息自营工程应负担长期借款利息90009000元元借：在建工程借：在建工程 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000借：在建工程借：在建工程 9000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 9000(6)(6)自建工程部件报废自建工程部件报废, ,残材料残材料200200元入库元入库, ,应收责应收责任人赔款任人赔款10001000元元(7)(7)自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用借：原材料借：原材料 200 其他应收款其他应收款 1000 贷：在建工程贷：在建工程 1200借：固定资产借：固定资产 283 200 贷：

22、在建工程贷：在建工程 283 200【例题【例题3单选题】单选题】某增值税一般纳税企业某增值税一般纳税企业自建一幢仓库自建一幢仓库，购入工程物资购入工程物资200200万元，增值税税额为万元，增值税税额为3434万元，已全万元，已全部用于建造仓库；支付建筑工人工资部用于建造仓库；支付建筑工人工资3636万元。该仓库万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。万元。A A250250 B B292.5292.5 C C286 286 D D、270270正确答案正确答案D200+34+36=270 因为增值税不能抵扣因为增值税不能

23、抵扣（2 2）出包工程）出包工程如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建造商的建造商的工程价款工程价款通过通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工在建工程程”科目科目转入转入“固定资产固定资产”科目。科目。n（1 1）预付出包工程款、备料款）预付出包工程款、备料款 n借：在建工程借：在建工程n贷：银行存款贷：银行存款 n（2 2）补付工程款）补付工程款n借：在建工程借：在建工程n贷：银行存款贷：银行存款n（3 3）工程完工，转入固

24、定资产核算）工程完工，转入固定资产核算 n借：固定资产借：固定资产 n贷：在建工程贷：在建工程n例题：见书例题：见书6.46.4 【练习练习】甲公司将一幢厂房的建造工程出包】甲公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款度和合同规定向丙公司结算进度款600 000600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款算单据，补付工程款400 000400 000元，工程完工元，工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计

25、处理：会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：定向丙公司结算进度款时：借：在建工程借：在建工程 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000（2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 000 000第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧 n一、固定资产折旧的含义一、固定资产折旧的含义n1.1.折

26、旧折旧是指在固定资产的是指在固定资产的使用寿命内使用寿命内，按照，按照确定的确定的方法方法对对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。n2.2.使用寿命，使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。n n3.3.应计折旧额应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。除其预计净残值后的余额。( (已计提减值准备的固已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准

27、备累计金额。计金额。) ) 二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素使使用用寿寿命命折折旧旧方方法法应应折折旧旧额额 原值原值 净残值净残值 减值减值准备准备固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核（至少每年度终了）（至少每年度终了） 折旧计算表折旧计算表问题一问题一: :影响折影响折旧计算的因旧计算的因素素固定资产原值固定资产原值= =净残值净残值= =使用年限使用年限= =折旧方法折旧方法月折旧额月折旧额= =折旧计算表折旧计算表固定资产原值固定资产原值=净残值净残值=使用年限使用年限=折旧方法折旧方法月折旧额月折旧额=问题二问题

28、二:选择哪种折旧方法计算选择哪种折旧方法计算 200 000 4000 20问题三问题三:如何具体计算折旧如何具体计算折旧?三、计提折旧的范围三、计提折旧的范围除下列情况外，除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：应对所有固定资产计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（不用提）（不用提）（2 2）单独计价入账的土地）单独计价入账的土地（不用提）（不用提） 折旧计提时间折旧计提时间： 按月提取折旧。按月提取折旧。 当月增加的，当月不提，从下月提；当月增加的，当月不提，从下月提； 当月减少的，当月照提，从下月不提。当月减少的，当月照提，从下月不提。说明：

29、说明： （1 1）已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态的固定资产，的固定资产，提折旧。提折旧。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但值，但不需要调整原已计提的折旧额。不需要调整原已计提的折旧额。 （2 2）处于）处于更新改造过程更新改造过程而停止使用的固定资产，应将而停止使用的固定资产，应将其账面价转入在建工程，其账面价转入在建工程，停止停止计提折旧；

30、更新改造项计提折旧；更新改造项目达到预定使用状态转为固定资产后目达到预定使用状态转为固定资产后, ,再按照新确定再按照新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 （3 3）提前报废提前报废的固定资产，也的固定资产，也不再补提不再补提折旧。折旧。 （4 4）因进行）因进行大修理大修理而停用的固定资产，应当而停用的固定资产，应当照提照提折旧，折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 【答案】【答案】AC AC 【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使

31、用的固定资产不能计提折旧。仍继续使用的固定资产不能计提折旧。【初级初级1 1，多选】下列各项固定资产，多选】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（应当计提折旧的有（ ）。（）。（20072007年考题）年考题）A A、闲置的固定资产闲置的固定资产B B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C C、经营租出的固定资产经营租出的固定资产D D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产 三、固定资产折旧方法三、固定资产折旧方法( (重点重点) )直直 线线 法法加速折旧法加速折旧法平均年限法平均年限法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法1平均年限法平均年限法

32、平均年限法又称直线法，是将固定资产的平均年限法又称直线法，是将固定资产的应计折旧总应计折旧总额额在固定资产的使用寿命期限内平均分摊到各期的一在固定资产的使用寿命期限内平均分摊到各期的一种方法。采用这种方法种方法。采用这种方法，各期计算的折旧额相等各期计算的折旧额相等。应计折旧总额应计折旧总额= =固定资产原值固定资产原值- -预计净残值预计净残值 = =固定资产原值固定资产原值（1-1-预计净残值率预计净残值率) )年折旧额年折旧额= =应计折旧总额应计折旧总额预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额= =固定资产的年折旧额固定资产的年折旧额1212 折旧率种类折旧率种类（1 1）个别折旧率）

33、个别折旧率（2 2）分类折旧率）分类折旧率（3 3）综合折旧率）综合折旧率月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12=9.6% 12=0.8%固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率 =700 000 0.8% =5 600预计使用年限预计使用年限（1-预计净残值率预计净残值率)年折旧率年折旧率 课本例课本例6.56.5：某企业某项固定资产原值为：某企业某项固定资产原值为700700 000000元，元，预计净残率预计净残率4%4%，预计使用，预计使用1010年，采用平均年限法求年，采用平均年限法求年折旧率，月折旧率，月折旧额。年折旧率，月折旧率，月折旧额。10(

34、1- 4)9.6%【课堂课堂练习】甲公司有一幢厂房，原价为练习】甲公司有一幢厂房，原价为5 000 0005 000 000元，预计可使用元，预计可使用2020年，预计报废时年，预计报废时的净残值率为的净残值率为2%2%。该厂房的折旧率和折旧额的。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：计算如下：月折旧额月折旧额=5 000 000=5 000 0000.41%=20 5000.41%=20 500（元）（元）%41. 012%9 . 4%9 . 420%21月折旧率年折旧率2 2工作量法工作量法，是将固定资产的应计折旧额，在是将固定资产的应计折旧额，在固定资产使用寿命期限内按各期完成的工作量固定资

35、产使用寿命期限内按各期完成的工作量（里程数、工作台班、工时数、总产量等）进行（里程数、工作台班、工时数、总产量等）进行分摊的一种方法分摊的一种方法。单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =应计折旧额应计折旧额预计总工作量预计总工作量某项固定资产某项固定资产 该项固定资产当月实际工作该项固定资产当月实际工作量量 的月折旧额的月折旧额 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= 单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =应计折旧额应计折旧额预计总工作量预计总工作量 =300 000=300 000（1-4%1-4%）800 000=0.36(800 000=0.36(元元/ /公里公里) ) 某项固定资产的月折

36、旧额某项固定资产的月折旧额= =该项固定资产当月工该项固定资产当月工 作量作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 =6000=60000.36=2160(0.36=2160(元元) ) 课本例课本例6.76.7：某：某公司的运输卡车一辆，原值为公司的运输卡车一辆，原值为300 000300 000元，预计净残值率元，预计净残值率4%4%，预计总行驶里，预计总行驶里程为程为800 000800 000公里，当月行驶里程为公里，当月行驶里程为6 0006 000公公里，该项固定资产的月折旧额计算如下：里，该项固定资产的月折旧额计算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=200 000=200 000（1

37、-5%1-5%）1 000 0001 000 000 =0.19(=0.19(元元/ /公里公里) ) 本月折旧额本月折旧额=5 000=5 0000.19=950(0.19=950(元元) ) 课堂练习：课堂练习：华夏公司的一辆运输卡车，原值为华夏公司的一辆运输卡车，原值为200 000200 000元，预计净残值率元，预计净残值率5%5%，预计总行驶里，预计总行驶里程为程为1 000 0001 000 000公里，当月行驶里程为公里，当月行驶里程为5 0005 000公里，该项固定资产的月折旧额计算如下：公里，该项固定资产的月折旧额计算如下： 适用范围适用范围: :工作量法一般适用于在各个

38、使用期内工作量法一般适用于在各个使用期内提供的效益不均衡的固定资产提供的效益不均衡的固定资产。例如，某些价值。例如，某些价值很大而又不经常使用的大型机器设备、汽车、船很大而又不经常使用的大型机器设备、汽车、船舶等运输设备。舶等运输设备。3 3双倍余额递减法双倍余额递减法是在是在不考虑固定资产预计净残值不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率年折旧率=2=2预计使用年限预计使用年限100% 100% 举例：见书举例：见书例例6.86.8

39、最后两年最后两年每年的折旧额每年的折旧额= =（账面净值账面净值- -预计净残值）预计净残值）2 2年折旧额年折旧额= =固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值年折旧率年折旧率 强调：强调：在固定资产折旧年限在固定资产折旧年限到期的前两年内到期的前两年内，将固定，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。（即剩余未摊销完的余额全部在最后两年内改用即剩余未摊销完的余额全部在最后两年内改用直线直线法法平均摊完）平均摊完） 【举例举例】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1000 0001000 000元，预计使用年元，预计使

40、用年限为限为5 5年年，预计净残值为，预计净残值为4 0004 000元。按双倍余额递减法计提折旧，元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：每年的折旧额计算如下：年折旧率年折旧率2 25 5100%100%40%40% 第第1 1年应提的折旧额年应提的折旧额1 000 0001 000 00040%40%400 000400 000（元）（元） 第第2 2年应提的折旧额（年应提的折旧额（1000 0001000 000400 000400 000）40%40%240 000240 000（元）（元） 第第3 3年应提的折旧额（年应提的折旧额（600 000600 000240 00

41、0240 000）40%40%144 000144 000（元）（元）l从第从第4 4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。 第第4 4年、第年、第5 5年的年折旧额年的年折旧额 （360 000360 000144 000144 000）4 0004 0002 2 106 000106 000（元）（元） 每年各月折旧额根据年折旧额除以每年各月折旧额根据年折旧额除以1212来计算。来计算。作业作业 固定资产原价为固定资产原价为1010 000000元，预元，预计使用计使用5 5年，净残值为年，净残值为200200元。请按元。请按双倍余额递减法计提折旧双倍

42、余额递减法计提折旧( (画表画表) )第几年第几年 年折旧率年折旧率年折旧额年折旧额月折旧额月折旧额1 12/52/51000010000 2/5=4000 2/5=40004000/12=3334000/12=3332 22/52/5（10000-400010000-4000） 2/5=24002/5=24002400/12=2002400/12=2003 32/52/5（10000-4000-240010000-4000-2400） 2/5=1440 2/5=14401440/12=1201440/12=1204 445.37%45.37%（10000-4000-2400-10000-40

43、00-2400-14401440200200）/2=980/2=980980/12=82980/12=825 545.37%45.37%（10000-4000-24000-10000-4000-24000-1440 1440 200 200 ）/2=980/2=980980/12=82980/12=824 4年数总和法年数总和法: :又称年限合计法，是将应计折旧又称年限合计法，是将应计折旧额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年折旧额额乘以一个逐年递减的折旧率来计算每年折旧额的一种方法。的一种方法。年折旧率年折旧率= =尚可使用年限折旧年限总和尚可使用年限折旧年限总和100% 100% 其中：尚可

44、使用年限其中：尚可使用年限= =预计使用年限预计使用年限- -已使用年限已使用年限折旧年限总和折旧年限总和=1+2+3+n(n=1+2+3+n(n为预计使用年限为预计使用年限) )年折旧额年折旧额= =应计折旧额应计折旧额年折旧率年折旧率 例例6.106.10某企业某项固定资产原值某企业某项固定资产原值60000,60000,预计净残预计净残值值30003000元元, ,预计使用年限为预计使用年限为5 5年年, ,该项固定资产按年该项固定资产按年限总和法计提折旧限总和法计提折旧. . 第五年年折旧额第五年年折旧额=(60000-3000) =(60000-3000) 1/15 =38001/1

45、5 =3800 第四年年折旧额第四年年折旧额=(60000-3000) =(60000-3000) 2/15 =76002/15 =7600 第三年年折旧额第三年年折旧额=(60000-3000) =(60000-3000) 3/15=114003/15=11400 第二年年折旧额第二年年折旧额=(60000-3000) =(60000-3000) 4/15=152004/15=15200 第一年年折旧额第一年年折旧额=(60000-3000) =(60000-3000) 5/15 =190005/15 =190005 5、账务处理、账务处理 企业每月计提的固定资产折旧，应当根据企业每月计提的

46、固定资产折旧，应当根据固定资固定资产的用途产的用途，分别计入相关资产的，分别计入相关资产的成本或者当期损益成本或者当期损益。具体编制如下分录：具体编制如下分录：n借借: :管理费用管理费用 （行政管理部门、福利部门、未使（行政管理部门、福利部门、未使 n 用、不需用等）用、不需用等） n 销售费用销售费用 （销售部门使用）（销售部门使用） n 制造费用制造费用 （生产使用）（生产使用） n 在建工程在建工程 （自行建造固定资产使用）（自行建造固定资产使用） n 其他业务成本其他业务成本 （经营租出）（经营租出） n 研发支出研发支出 （自行研发无形资产使用）自行研发无形资产使用） n 贷贷:

47、:累计折旧累计折旧华夏公司华夏公司20072007年年3 3月固定资产折旧计算表月固定资产折旧计算表 单位：元单位：元使用使用部门或部门或用途用途固定资固定资产项目产项目上上 月月折旧额折旧额上月增加固定上月增加固定资产资产上月减少固定资上月减少固定资产产本月本月折旧额折旧额原值原值折旧额折旧额原值原值折旧额折旧额车间车间厂房机厂房机器设备器设备小计小计4 0004 0006 0006 00010 00010 00050 00050 0001 0001 0004 0004 0005 0005 0009 0009 000行政行政 管理管理部门部门办公楼办公楼小计小计8 0008 0008 000

48、8 0008 0008 0008 0008 000销售销售 部门部门汽车汽车小计小计2 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 000未使未使用用机器机器小计小计2 0002 0002 0002 0002 0002 0002 0002 000不需不需用用设备设备小计小计3 0003 0003 0003 00015 00015 0002 0002 0001 0001 0001 0001 000经营经营出租出租机器机器小计小计4 0004 0004 0004 0004 0004 0004 0004 000合计合计390003900065 00065 0003 0003

49、 0002600026000 根据根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”编制如下分录：编制如下分录： 借：制造费用借：制造费用车间车间 9 0009 000 管理费用管理费用厂部管理部门厂部管理部门 8 0008 000 未使用机器未使用机器 2 000 2 000 不需用设备不需用设备 1 000 1 000 销售费用销售费用 2 000 2 000 其他业务成本其他业务成本 4 000 4 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 26 00026 000练习：练习：某企业于某企业于20206 6年年1 1月月3131日购入一项固日购入一项固定资产，其原价为定资产，其原价为200200万元，

50、预计使用年限万元，预计使用年限为为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0.80.8万元，采用双倍万元，采用双倍余额递减法计提折旧。余额递减法计提折旧。20208 8年年1 1月份该项月份该项固定资产应计提的年折旧额为（固定资产应计提的年折旧额为（ ）万元。）万元。从从20206 6年年2 2月月开始计提折旧开始计提折旧第一年（第一年（20206 6年年2 2月月1 1日日- -20207 7年年1 1月月3131日）年日）年折旧折旧=200=200* *2/5=802/5=80万元；月折旧万元；月折旧=80/12=6.67=80/12=6.67万万元元第二年（第二年（20207 7年年2 2

51、月月1 1日日- -20208 8年年1 1月月3131日）年日）年折旧折旧= =（200-80200-80）* *2/5=482/5=48万元；月折旧万元；月折旧=48/12=4=48/12=4万元万元第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的生的更新改造支出更新改造支出、修理费用修理费用等。等。 原理：原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量），资本化流入企业、金额能可靠计量），资本化( (计入固定资产成计入固定资产成本本)

52、 )；否则，费用化；否则，费用化（计入当期损益）（计入当期损益）。1 1、费用化的后续支出（大修理费用、日常修理费用费用化的后续支出（大修理费用、日常修理费用通常通常直接计入当期费用）直接计入当期费用）n 借：管理费用（借：管理费用（生产车间生产车间和行政管理部门等发生的）和行政管理部门等发生的） n 销售费用（专设销售机构发生的）销售费用（专设销售机构发生的） n 贷：银行存款等贷：银行存款等 n固定资产的大修理支出，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%50%以以上；修理后

53、固定资产的使用年限延长上；修理后固定资产的使用年限延长2 2年以上。年以上。【例例1 1】华夏公司一车间为了修理一台车床支付了华夏公司一车间为了修理一台车床支付了20 00020 000元的修理费，以银行存款转账结算。则会计元的修理费，以银行存款转账结算。则会计处理如下：处理如下： 借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000【例例2 2】20092009年年6 6月月1 1日，甲公司维修人员对现有的一日，甲公司维修人员对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为修人

54、员工资为20 00020 000元。甲公司编制如下会计分录：元。甲公司编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 00020 000特殊：特殊：如果修理费用数额较大且摊销期限超过如果修理费用数额较大且摊销期限超过1 1年的修理支出，应作为长期待摊费用处理。年的修理支出，应作为长期待摊费用处理。长期待摊费用长期待摊费用（属于资产类）（属于资产类）指企业已经支出，指企业已经支出，但但应在以后年度进行摊销的应在以后年度进行摊销的各项费用各项费用。（摊销期限在摊销期限在1 1年以上年以上） （1 1）支付修理费用时支付修理费用时 借：长

55、期待摊费用借：长期待摊费用-大修理支出大修理支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）分期摊销时分期摊销时 借：管理费用等借：管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用-大修理支出大修理支出 例例33企业对销售部门用的设备进行大修理，用企业对销售部门用的设备进行大修理，用银行存款支付大修理费用是银行存款支付大修理费用是7200072000元，采用分期元，采用分期摊销法在摊销法在3 3年内平均分摊年内平均分摊。 （1 1）支付修理费用时支付修理费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用-大修理支出大修理支出 7272 000000 贷：银行存款贷：银行存款 72 72 000000 （2 2）每

56、月摊销时每月摊销时 借：销售费用借：销售费用 2000 2000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用-大修理支出大修理支出 20002000（2 2）资本化的后续支出（固定资产改、扩建等）资本化的后续支出（固定资产改、扩建等） 定义定义是指在固定资产是指在固定资产原有基础上原有基础上进行的改、进行的改、扩建，使其质量、功能、生产能力得以扩建，使其质量、功能、生产能力得以改进改进。 记录记录计入计入“在建工程在建工程” 核算分三个阶段：核算分三个阶段： （1 1）固定资产账面价值）固定资产账面价值转入在建工程转入在建工程。 （2 2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通）固定资产发生的可资本化的后

57、续支出，通过过“在建工程在建工程”科目核算。更新改造等工程完科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”转为转为“固定资产固定资产”。 （3 3）按）按重新确定重新确定的使用寿命、预计净残值和折的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。旧方法计提折旧。（2 2）资本化的后续支出）资本化的后续支出（固定资产改、扩建等）（固定资产改、扩建等） n将固定资产账面价值转入在建工程将固定资产账面价值转入在建工程 n借：在建工程借：在建工程 n 累计折旧累计折旧 n 固定资产减值准备固定资产减值准备 n贷：固定资产贷：固定资产 n发生支出发生支

58、出 n借：在建工程借：在建工程 n 贷：银行存款等贷：银行存款等 n收入收入 n借：银行存款等借：银行存款等 n 贷：在建工程贷：在建工程 n完工完工 n借：固定资产借：固定资产 n 贷：在建工程贷：在建工程 此时停止折旧此时停止折旧！按重新确定的寿命、预计净残按重新确定的寿命、预计净残值、折旧方法折旧值、折旧方法折旧！ 【课本课本例例6.136.13】华夏公司】华夏公司会计分录如下：会计分录如下：n将固定资产账面价值转入在建工程将固定资产账面价值转入在建工程 n借：在建工程借：在建工程 24 000 24 000 n 累计折旧累计折旧 76 000 76 000 n贷：固定资产贷：固定资产

59、100 000 100 000 n发生支出发生支出 n借：在建工程借：在建工程 3 000 3 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000n收入收入 n借：借：原材料原材料 2 000 2 000 n 贷：在建工程贷：在建工程 2 000 2 000n完工完工 n借：固定资产借：固定资产 52 000 52 000 n 贷：在建工程贷：在建工程 52 000 52 000 重新确定寿命重新确定寿命4 4年年、预计净残值预计净残值 6000 6000元！元！ 注意：注意：固定资产的更新改造等后续支出，满固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成足固

60、定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； （初级会计师教材）（初级会计师教材）【例【例4 4】甲航空公司】甲航空公司20002000年年1212月购入一架飞机总计月购入一架飞机总计花费花费80008000万元（含发动机），发动机当时的购万元（含发动机），发动机当时的购买价为买价为500500万元。公司未将发动机作为一项单独万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。的固定资产进行核算。20092009年初，公司开辟新年初，公司开辟新