第七章投资业务

1、2022-5-11第七章第七章 投资业务的核算投资业务的核算关键词：公允价值；金融工具；摊余成本关键词：公允价值；金融工具；摊余成本2022-5-12借款投资、自有资金投资、信托投资和委借款投资、自有资金投资、信托投资和委托投资托投资投资资金来源投资资金来源 投资的内容投资的内容 货币投资、证券投资、实物投资和无形资产货币投资、证券投资、实物投资和无形资产投资投资投资的性质投资的性质债券性投资、权益性投资和混合性投资债券性投资、权益性投资和混合性投资 投资变现能力投资变现能力及投资目的及投资目的 短期投资和长期投资短期投资和长期投资 2022-5-13金融资产与负债金融资产与负债 长期股权投资

2、长期股权投资CAS22：金融工具的确认与计量：金融工具的确认与计量CAS2：长期股权投资：长期股权投资CAS23：金融资产转移：金融资产转移CAS24：金融资产套期保值：金融资产套期保值CAS38：金融工具列报：金融工具列报其他投资业务其他投资业务2022-5-14企业用于投资、融企业用于投资、融资、风险管理的工资、风险管理的工具等具等2022-5-15其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金

3、融融负负债债新准则按投资意图对金融工具进行分类新准则按投资意图对金融工具进行分类2022-5-16交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等202

4、2-5-17到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征2022-5-18 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基企业持有的证券投资基金或类似基金金或类似基金，不能，不能划划分为贷款和应收款项分为贷款和应收款项2022-5-19 出于风险管理考虑等出于

5、风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等2022-5-110以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之其他三类之间不能随意间不能随意重分类重分类2022-5-111-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期

6、的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度2022-5-112-企业“违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起2022-5-1132022-5-114初始计量：初始计量： 借：交易性金融资产（价款）借：交易性金融资产（价款） 100100 投资收益投资收益 2 2 应收利息应收利息 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 1051051 . 20071 . 2007年年2 2月月1

7、1日日, , 购入债券：面值购入债券：面值100100，利率，利率3%,3%,划分为划分为交易性金融资产。取得时，支付价款交易性金融资产。取得时，支付价款103103（含已宣告发放利（含已宣告发放利息息3 3），另支付交易费用），另支付交易费用2 2。2022-5-1152 . 2007年年2月月5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息3 借：银行存款借：银行存款 3 贷：应收利息贷：应收利息 33. 2007年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 后续计量：后

8、续计量：2022-5-1164 . 2008年年1月月5日，收到日，收到07年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 35. 2008年年10月月6日，将该债券处置（售价日，将该债券处置（售价120） 借：银行存款借：银行存款 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 107 投资收益（投资收益（130-107） 23 2022-5-117初始计量初始计量借：持有至到期投资（价款借：持有至到期投资（价款+交易税费成本）交易税费成本） 应收利息（股利）应收利息（股利） 贷：银行存款贷：银行存款 2022-5-11

9、8金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失2022-5-119 例1 20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110. 在初始确认时在初始确认时, ,计算实际利率如下计算实际利率如下

10、: : 4 4* *(1+r) + 4(1+r) + 4* *(1+r) + 114(1+r) + 114* *(1+r) =95(1+r) =95 计算结果：计算结果：r6.96%r6.96%初始计量：初始计量： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资 9595 贷：银行存款贷：银行存款 9595-1-2-52022-5-1202022-5-121 例2 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易费用），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为： 2022-5-122 实际利率计算如下： 75*(1+r) +100*（1+r）+125*（1+r） +150*（1+r）

11、+ +(1250+205)(1250+205)* *（1+r1+r） =1250 确定:r10%-1-2-5-32022-5-1232022-5-124 -按公允价值计量按公允价值计量,公允价值变动计入所有公允价值变动计入所有者权益者权益 (类似于持有至到期投资的后续计量类似于持有至到期投资的后续计量) 初始计量：初始计量：借借: : 可供出售金融资产可供出售金融资产 贷贷: :银行存款银行存款后续计量：后续计量：借借: :可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：资本公积贷：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 （以公允价值计量（以公允价值计量的变动金额）的变动金额）2022-5-125 20

12、22-5-126一、规范范围（一、规范范围（企业会计准则第企业会计准则第2号号）（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资无法可靠计量的权益性投资短期投资和债权投资均改由短期投资和债权投资均改由企业会计准则第企业会计准则第22号号金金融工具的确认和计量融工具的确认和计量和和企业会计准则第企业会计准则第37号号金融工金融工具的列报具的列报等准则规范。等准则规范。2022-5-127长期股权投资长期股权投资业务发生业务发生是否对被投资是否

13、对被投资企业有控制、共同企业有控制、共同控制或重大影响控制或重大影响该项投资是否在活跃该项投资是否在活跃市场中有报价、公允市场中有报价、公允价值能否可靠计量价值能否可靠计量CAS22是否能够对被投资是否能够对被投资企业实施控制企业实施控制采用成本法采用成本法进行会计核算进行会计核算采用权益法采用权益法进行会计核算进行会计核算对于能够控制被投资企业对于能够控制被投资企业的情形，在编制合并财务的情形，在编制合并财务报表时按权益法进行调整报表时按权益法进行调整披露相关信息披露相关信息否否是是是是是是否否否否2022-5-128（一）同一控制下的合并形成的长期股权投资，在合并日（一）同一控制下的合并形

14、成的长期股权投资，在合并日按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投按照取得被合并方所有者权益帐面价值的份额确定初始投资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整资成本，差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。留存收益。（二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所（二）非同一控制下的合并形成的长期股权投资，按照所支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成支付合并对价的公允价值确定初始投资成本，初始投资成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间存在差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊间存在

15、差额的，借方差额确认为商誉（减值测试但不摊销），贷方差额经复核后计入当期损益。销），贷方差额经复核后计入当期损益。（三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支（三）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2022-5-129（四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照（四）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（五）

16、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或（五）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。值不公允的除外。（六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权（六）通过非货币性资产交换或债务重组取得的长期股权投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐投资，符合一定条件的以公允价值为基础计量，否则以帐面价值为基础计量。面价值为基础计量。2022-5-130（一）权益法（一）权益法1 1、对联营企业投资、对联营企业投资重大影响重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的

17、确定：考虑潜在表决权2 2、对合营企业投资、对合营企业投资共同控制共同控制（二）成本法（二）成本法1 1、对子公司投资、对子公司投资控制控制原因：与合并财务报表准则相协调、原因：与合并财务报表准则相协调、 与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调u合并财务报表合并财务报表权益法权益法u单独财务报表单独财务报表成本法成本法2 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资2022-5-131（三）终止权益法（三）终止权益法因减少投资等原因对被投资单位不再具有

18、共同控制或重大因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的：影响的：1 1、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当该按成本法核算期股权投资，应当该按成本法核算2 2、否则，依据、否则，依据企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与金融工具确认与计量计量，按照公允价值计量。，按照公允价值计量。（四）成本法转权益法（四）成本法转权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响、共同因追加投资等原因能够对被投资单位实施重大影响、共同控制或控制的：控制或控制的：1 1、构成控制的继续采用成本法核算、构成控

19、制的继续采用成本法核算2 2、初始投资成本除了可能按照成本法下长期股权投资的、初始投资成本除了可能按照成本法下长期股权投资的帐面价值，还有可能是按照帐面价值，还有可能是按照企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工金融工具确认与计量具确认与计量确定的投资帐面价值。确定的投资帐面价值。2022-5-132（一）投资成本的调整（一）投资成本的调整比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额：值份额：1 1、投资成本大：商誉，不调整投资成本、投资成本大：商誉，不调整投资成本2 2、投资成本小：差额计入当期损益、投资成本小：差额计入当期

20、损益与原权益法对投资成本调整的比较：与原权益法对投资成本调整的比较：1 1、比较基础不同：帐面价值、比较基础不同：帐面价值VSVS公允价值公允价值2 2、投资成本大：股权投资差额借方差、投资成本大：股权投资差额借方差VSVS商誉商誉3 3、投资成本小：股权投资差额贷方差、投资成本小：股权投资差额贷方差VSVS当期损益当期损益2022-5-133例：例：A A公司以公司以20002000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，取得投资时被的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为投资单位可辨认净资产的公允价值为60006000万元。如万元。如A A公司能够公司能够对对B B公

21、司施加重大影响，则公司施加重大影响，则A A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000000020000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000000020000000如投资时如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为70007000万元，则万元，则A A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 2000000020000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000020000000借：长期股权投资借：长期股权投资 10000001000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1

22、00000010000002022-5-134（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认1 1、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。位的财务报表进行调整。2 2、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值、以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。3 3、无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公、无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与帐面价值的差额不具重要性的可以被