第8章目标成本控制

1、第八章第八章目标成本控制目标成本控制学习目的与要求学习目的与要求v1. 理解成本控制的意义和原则。v2. 掌握成本控制的原则。v3. 掌握成本控制的内容。v4. 理解标准成本及标准成本制度。v5. 掌握目标成本。v6. 理解多元化标准成本制度的意义和特征。重点与难点重点与难点v学习重点学习重点： 理解成本控制的原则，理解现代标准成本制度的意义、目标成本的意义、标准成本制度的构成内容。v学习难点学习难点： 传统与现代标准成本系统的有机结合及标准成本的制定、标准成本与实际成本差异的计算和成本差异的账务处理。第一节第一节 成本控制概述成本控制概述引导案例1成本控制的意义2成本控制的原则35一、引导案

2、例案例一：黑莓手机营收下降，盈利增加案例二：同煤集团：云冈矿成本管控 由“被动型”向“主动型”转变案例一：黑莓手机营收下降，盈利增加案例一：黑莓手机营收下降，盈利增加v 黑莓手机曾经是智能手机市场的主导品牌，2006年，黑莓在美国的市场占有率高达48%，可谓是占据了半壁江山。在美国上至总统下到寻常百姓，很多人都是黑莓忠实的用户。在“911事件”中，美国通信设备几乎全线瘫痪，但美国副总统切尼的手机有黑莓功能，成功地进行了无线互联，能够随时随地接收关于灾难现场的实时信息。v 之后，在美国掀起了一阵黑莓热潮。美国国会因“911事件”休会期间，就配给每位议员一部“Blackberry”，让议员们用它来

3、处理国事。随后，这个便携式电子邮件设备很快成为企业高管、咨询顾问和每个华尔街商人的常备电子产品。截止至2013年，公司已卖出超过1.15亿台黑莓，占据了近一半的无线商务电子邮件业务市场。v 但是，在和苹果的iPhone系列手机以及谷歌的安卓系列手机的竞争当中，黑莓却成为了失败者，而且黑莓这一品牌价值自2012年已经严重贬值了。继2011年谷歌停止向黑莓手机用户提供Gmail（免费网络邮件服务）后，如今又遭财富500强公司弃用。自2011年以来，黑莓手机在全球市场所在份额不断下滑，黑莓手机的制造商RIM公司股价也大幅下挫。RIM尽管一直在努力进军消费市场，但是却受困于高昂的成本支出。v 2014

4、年6月23日，黑莓公布的截至今年5月31日的2015财年第一财季财报显示，该季度黑莓削减成本和其它创新措施开始奏效，在连续多个亏损财季之后，终于实现了盈利v 2015财年第一财季，黑莓实现营收为9.66亿美元，相比去年同期的30.7亿美元下滑了68.5%。不过由于黑莓采取了控制成本措施，该公司第一财季不按照美国通用会计准则计量的每股摊薄利润好于市场分析师的预期，该财季黑莓实现了2300万美元的净利润，而去年同期其净亏损8400万美元。v 黑莓CEO程守宗表示，过去6个月黑莓的主要精力是在其业务的各个方面降低成本、提高利润率，未来将逐渐转向恢复盈利计划。v【思考问题】【思考问题】v黑莓公司营业收

5、入下降，但是却实现了盈利，原因是什么？v企业可以从哪些方面降低成本？v如何控制成本？是降低成本吗？案例二：案例二：同煤集团：云冈矿成本管控同煤集团：云冈矿成本管控 由由“被动型被动型”向向“主动型主动型”转变转变v “机掘一队张正：回收铁丝2斤，螺丝5条；周元：回收螺丝3条，U型梁2根”在云冈矿回收复用台帐上，清楚的记录着员工从井下拣回的一些物件。为了不断寻求节支降耗点，云冈矿通过加强回收复用和修旧利废，实现成本的全过程管理，推动成本管控由“被动型”向“主动型”转变，有效降低了企业成本。v 云冈矿严格经营管理，把全年的经营工作目标分解到各单位，分解到每位员工头上，让大家都能够了解投入与产出、效

6、益的关系，自觉地参与到控制成本工作中，真正实现了被动管理向主动履职的转变。v 为了从根本上优化资源，堵塞漏洞，提高效益，云冈矿回收队在各盘区配备动态管理员，区队派成本核算员，深入现场进行动态检查，区队班组层层落实、明确责任、落实到人，做到回收有指标，节约有奖罚。他们还充分利用材料回收库房做文章，大到皮带架、工字钢，小到道钉、螺丝等废旧物品的回收都作出硬性规定，并对回收上来的能修复使用的坚决予以修复，不能修复的进行加工处理，制作成铁道板和托盘，有效控制了资金的投入，设备回收复用率达到30%以上。v 此外，云冈矿全面实施班组回收考核制度和奖罚制度，严格执行班组核算制，每月把材料消耗和回收指标分解到

7、班组和个人头上，把成本的控制与员工工资挂钩，大大提高了员工抓好经营工作的自觉性，使广大员工自觉地搞起回收复用，形成了人人出井不空手，个个挣当理财员的良好氛围。v【思考问题】【思考问题】v成本控制由谁负责？v如何进行成本控制？二、成本控制的意义二、成本控制的意义v成本控制是成本管理的核心内容。根据成本预测和成本决策所确定的目标，对生产经营活动中的各种耗费进行事前和事中控制，及时发现偏差，并采取相应的措施进行调节和干预，以最终保证预定目标成本的顺利实现。v注意理解事前、事中、事后控制。v事前控制：前馈控制，事前控制：前馈控制，在产品投产前对影响成本的各项经济活动进行事前规划、审核、确定目标成本。（

8、确定标准）。（确定标准）v事中控制：过程控制。事中控制：过程控制。在成本形成的过程中对实际发生的各种成本、费用进行限制、约束、指导和监督，保证目标成本的实现。（围绕标准进行。（围绕标准进行控制）控制）v事后控制：反馈控制事后控制：反馈控制，在成本、费用发生之后，分析发生差异的原因，提出改进措施，为下一个成本循环的目标成本确定提出依据。（分析考核）（分析考核）三、成本控制的原则三、成本控制的原则v1.全面性原则：全员、全过程。 全过程包括产品设计、研制、工艺、制造、销售、运输、存储、售后维修与保养。v2.增收与节支并重原则。v3.责权利相结合原则 。v4.目标管理原则。v5.例外管理原则。 例外

9、的确定标准：重要性、一贯性、可控性、特殊性。v 上海通用：循环取货上海通用80%的供应商分布在上海市郊，为降低物流成本，对于供应商交货量非常大的，上海通用就将其直接送工厂，供货量比较小的就将其在运输过程中加以整合。通过线路优化和装载优化，不仅获得非常高的装载量，增加单车运量，提高安全系数，还有节油的目的。上海通用的运货车每天早晨从厂家出发，到第一个供应商那里装上准备的原材料，然后到第二家、第三家，依次类推，直到装上所有的材料，然后再返回。这样做的好处是，省去了所有供应商空车返回的浪费，充分节约运输成本。通用通过循环取货，零部件运输成本每年可以节约300万元人民币，下降了30%以上。第二节第二节

10、 传统标准成本的制定和差异分析传统标准成本的制定和差异分析制定标准成本的一般方法1制定标准成本应该注意的因素2传统标准成本的制定3成本差异的计算与分析4成本差异的期末处理5标准成本的广泛应用标准成本的广泛应用v数据来源：成本与管理会计（第11版）v 查尔斯.T.亨格瑞，斯坎特.M.达塔，乔治.福斯特，著，王立彦等译v在全球范围内的“公司实务调查”展示了标准成本法在制造企业的广泛应用。国家国家在会计体系中使用标准成本在会计体系中使用标准成本的百分比的百分比美国86爱尔兰85英国76瑞典73日本65v采用标准成本的理由v1代表最重要，4代表最不重要美国美国加拿大加拿大日本日本英国英国成本管理111

11、2价格决策2321预算计划与控制3233财务报表编制4444v标准成本制度主要包括三个步骤：v制定标准成本、计算和分析成本差异、对成本差异的处理。一、制定标准成本的一般方法一、制定标准成本的一般方法 1.成立制定标准委员会（小组） 2.利用各种技术方法 3.利用接近计划的历史成本资料 4.采用价值工程 5.确定具体成本资料的提供者 二、制定标准成本应注意的因素二、制定标准成本应注意的因素 1.分别制定“标准成本”和“预算成本” 2.牢固树立“市场标准成本”理念 3.以非财务测评指标充实传统标准成本制度的考核评价指标三、传统标准成本的制定三、传统标准成本的制定v制定标准成本主要包括：v成立制定标

12、准委员会（小组）、利用各种技术方法、利用接近计划的历史成本资料接近计划的历史成本资料、采用价值工采用价值工程、确定具体成本资料的提供者程、确定具体成本资料的提供者。v要根据产品成本项目制定标准。有数量标数量标准和价格标准准和价格标准两方面。标准成本=数量标准价格标准。制定标准后，编制标准成本卡。v根据产品成本项目产品成本项目制定标准。v有数量标准和价格标准两方面。v标准成本=数量标准价格标准成本项目成本项目数量标准价格标准直接材料直接材料单位产品材料消耗量原材料单价直接人工直接人工单位产品直接人工工时小时工资率制造费用制造费用单位产品直接人工工时（或台时）小时制造费用分配率v成本差异成本差异v

13、产品实际成本与标准成本的差额。v 产品实际成本标准成本，不利差异（U）（unfavorable variance)v 产品实际成本标准成本，有利差异（F）（favorable variance)v 成本差异成本差异=实际成本实际成本-标准成本标准成本v =实际数量实际数量实际价格实际价格-标准数量标准数量标准价格标准价格v 价格差异价格差异= 实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）v 数量差异数量差异=（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）标准价格标准价格成本差异的连环替代法 实际价格实际用量 标准价格实际用量 标准价格标准用量价差 量差v（1）直接材料标准成本的制定：

14、v某单位产品耗用某种材料的标准成本=价格标准用量标准v某单位产品直接材料标准成本=该种产品所耗各种材料的标准成本v（2）直接人工标准成本的制定v计件工作形式其标准成本为计件工资单价v计件工资单价=工人某一等级小时标准工资单位产品工时定额v计时工资形式小时工资率标准单位产品工时定额v小时工资率标准=预计支付生产工人工资总额/产能标准总工时v（3）固定制造费用标准成本的制定：v 根据固定成本的特点，处于对产品定价和其它方面的考虑，需要有一种人为的、稳定的固定费用单价，因此，在采用全部法计算成本的情况下，就先定出一个固定费用标准分配率（固定费用价格标准）。v 固定制造费用分配率标准=固定制造费用预算

15、总额/产能标准总工时（预算产量标准工时）v 单位产品固定制造费用标准成本=固定制造费用分配率标准单位产品工时定额v（4）变动制造费用标准成本的制定：v变动制造费用标准成本的制定=变动制造费用标准分配率单位产品工时定额v变动制造费用标准分配率=单位产品变动制造费用标准/单位产品工时定额四、成本差异的计算与分析四、成本差异的计算与分析v 产品实际成本与标准成本的差额称为成本差异。成本差异包括价格差异和数量差异。 v 产品实际成本标准成本，不利差异（U）（unfavorable variance)v 产品实际成本标准成本，有利差异（F）（favorable variance)v 成本差异=实际成本-

16、标准成本 =实际数量实际价格-标准数量标准价格 v 价格差异= 实际数量（实际价格-标准价格） v 数量差异=（实际数量-标准数量）标准价格v在分析成本差异时，要分别分析直接材料的成本差异、直接人工的成本差异、制造费用的成本差异。v（1）直接材料的成本差异：v直接材料差异，指产品直接材料实际成本和标准成本之间的差异，包括材料数量差异和材料价格差异两部分。数量差异是由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起；价格差异是由材料实际价格与标准价格不同引起。v数量差异=实际产量实际用量标准价格-实际产量标准用量）标准价格 =（实际产量实际用量 实际产量标准用量）标准价格v价格差异=实际价格实际产量实际用量-

17、标准价格实际产量实际用量=（实际价格-标准价格）实际耗用量v数量差异，一般应由生产部门负责，但有时候也可能是采购部门的责任，应具体分析。v价格差异，一般由采购部门负责。v本月生产产品 400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算: v直接材料价格差异（0.550.5）2500125（元）直接材料用量差异（25004006）0.550（元）v总差异：2500 0.55-3400=175元v（2）直接人工差异：v直接人工差异，是指直接人工实际成本与实际人工标准成本之间的差

18、异，包括直接人工效率差异（量差）和直接人工工资率差异（价差）。v人工效率差异（量差）=实际工时标准工资率-实际产量下的标准工时标准工资率 =（实际工时-实际产量下的标准工时）标准工资率 v直接人工工资率差异（价差）=实际工资率实际工时-标准工资率 实际工时 =（实际工资率-标准工资率） 实际工时v工资率差异（价格差异），大多数由生产中使用不同工资等级的工人引起的。v效率差异（数量差异），主要由于工人的熟练程度、设备的原因、管理的问题，也可能是由于原材料的质量问题引起的。v本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品标准工时为2小时

19、，标准工资率为5元/小时 。v直接人工效率差异（8904002）5450（元）直接人工工资率差异（4539/8905）89089（元） v总差异=4539- 40025=539元v（3）变动性制造费用差异v变动制造费用差异是指实际变动制造费用和标准变动制造费用之间的差异，包括变动制造费用效率差异（量差）和变动制造费用耗费差异（价差）。v变动制造费用效率差异（量差）=实际工时变动制造费用标准分配率-标准工时变动制造费用标准分配率 =（实际工时-标准工时）变动制造费用标准分配率v变动制造费用耗费差异（价差）=变动制造费用实际分配率实际工时-变动制造费用标准分配率 实际工时 =（变动制造费用实际分配

20、率-变动制造费用标准分配率） 实际工时v变动制造费用效率差异：反映实际生产过程中工时的利用效率，是实际工时脱离标准导致的费用差异。v变动制造费用的耗费差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准导致的费用差异。v变动制造费用和固定制造费用差异的计算变动制造费用和固定制造费用差异的计算方法不一样方法不一样v本月实际产量400件，使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。 v变动制造费用效率差异（8904002）2180（元）变动制造费用耗费差异890（1958/8902）1

21、78（元） v若人工效率差异为1500元，标准工资率为5元/小时，变动制造费用的标准分配率为1.5元/小时，则变动制造费用的效率差异为（）。A.300B.200C.150D.450v正确答案D答案解析根据“直接人工效率差异（实际工时标准工时）标准工资率”有：1500（实际工时标准工时）5，解之得：实际工时标准工时1500/5300。变得制造费用效率差异（实际工时标准工时）标准分配率3001.5450（元）。 v变动制造费用效率差异：反映实际生产过程中工时的利用效率，是实际工时脱离标准导致的费用差异。v变动制造费用的耗费差异反映耗费水平，即每小时业务量支出的变动制造费用脱离了标准导致的费用差异。

22、v（4）固定性制造费用差异：v固定制造费用在相关范围内不受生产活动水平变动的影响，因此，对固定制造费用的控制可以按照固定费用预算进行控制。v固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=实际产量实际工时固定制造费用实际分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率v固定制造费用成本差异的分析方法包括：两因素分析法和三因素分析法 v需要注意的是，固定制造费用的差异并不是实际与预算之间的差异，而是实际与标准之间的差异，标准数应当依据实际产量计算。即：标准数实际产量标准工时标准分配率v固定制造费用预算数生产能量标准分配率v成本差异是在实际产量基础实际产量基础上计算的。

23、v产量增加，单位产品负担的固定制造费用减少；产量减少，单位产品负担的固定制造费用增加。v实际产量和设计生产能力所规定的产量或计划产量的差异会对单位产品所负担的固定制造费用产生影响。v固定制造费用成本差异的分析方法v两因素分析法和三因素分析法v两因素分析法：v 固定制造费用成本差异分为：固定制造费用预算差异和固定制造费用生产能力差异 v 固定制造费用预算差异（固定制造费用耗费差异）=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 v 固定制造费用生产能力差异（固定制造费用除数差异）=固定制造费用预算数-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 =（产能标准总工时-实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率

24、v固定制造费用预算差异：实际支付与预算额之差。分析超支或节约的原因。 v固定制造费用生产能力差异：并不表示超额或节约。主要反映计划生产能力的利用程度。v 三因素分析法：v 将固定制造费用成本差异分为预算差异、效率差异和闲置能量差异三个部分。就是将两因素分析法中的生产能力利用差异进一步分解为效率差异和闲置能量差异。 v 闲置能量差异：实际工时未达到预算生产能量而形成的差异 v 闲置能量差异=固定制造费用预算-实际产量实际工时固定制造费用标准分配率 v效率差异：实际工时脱离标准工时而形成的差异 v效率差异=实际产量实际工时固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 =（实际产量

25、实际工时- 实际产量标准工时） 固定制造费用标准分配率 v本月实际产量400件，发生固定制造成本1424元，实际工时为890小时；企业 生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。v二因素法：固定制造费用耗费差异 142410001.576（元）固定制造费用能量差异 （10004002）1.5300（元）v三因素法：固定制造费用耗费差异 142410001.576（元）固定制造费用闲置能量差异 （1000890）1.51101.5165（元）固定制造费用效率差异 （8904002）1.5901.5135（元

26、） 五、成本差异的期末处理五、成本差异的期末处理v“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本，无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。期末对各项成本差异进行调整。 v调整方法： 有两种：一次直接转入销售成本；如果成本差异较小，可以既不调整也不转账。v1.结转本期损益法按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。案例：邯钢：倒挤出来的利润案例：邯钢：倒挤出来的利润v思考：v邯钢经验如何进行成本控制？v邯钢经验属于目标成本控制吗？案例：案例：丰田公司目标成本管理丰田公