山大MBA会计学2之企业财务会计

1、2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲第二篇第二篇 企业财务会计企业财务会计第一章第一章 货币资金货币资金d含义含义：货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资产, , 包括现金、银行存款和其他货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。在我国在我国, ,现金特指现金特指库存现金，库存现金，即狭义现金概念。在西方，现金通常即狭义现金概念。在西方，现金通常作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限作广义理解，具有随时可作为存款存入银行，且使用不受任何契约限制，被普遍接受的特点。制，被普遍接受的特点。银行存款银行存款, , 是指企业存放在银

2、行或其他金融机构的货币资金。是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金，其他货币资金，是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态是指除现金和银行存款以外的其他处于货币形态的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证的资金。包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等金存款、信用卡存款、存出投资款等. .d内容内容: :现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 (一一)现金现金 1、现金的涵义：有广义和狭义之分 现金狭义仅指库存现金，即人民币现金和外币现金。现金广义概念

3、：指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。 所谓符合现金定义的票证，一般是指银行汇票、银行本票、信用卡等票证。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 、现金管理办法 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的现金管理暂行条例的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有： （1）职工工资、津贴； （2）个人劳务报酬； （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

4、 （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）零星支出； （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 3、现金收支的规定：、现金收支的规定： 企业在经营活动中发生的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出，即不得“坐支现金”。企业如因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。 企业不得用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”； 不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金； 不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄 不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置

5、“小金库”等2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 货币资金“满足正常交易比例”的影响因素 行业特征 企业规模 企业财务战略 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（二）银行存款（二）银行存款银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。1 1、帐户管理、帐户管理d基本帐户：日常转帐结算和现金收付基本帐户：日常转帐结算和现金收付d一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立一般帐户：借款转存、不在同一地点的非独立单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。单位帐户。可办理转帐和现金交存，不能提现。d临时帐户：转帐和现金收付。临时帐户：转帐和现金

6、收付。d专用帐户：专用帐户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构一个基本帐户；不得在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户开立一般存款账户2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 2 2、结算纪律结算纪律：d不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用d不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行或他人资金；取银行或他人资金；d不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用

7、他人资金；d不准违反规定开立和使用帐户。不准违反规定开立和使用帐户。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲银行转帐结算方式银行转帐结算方式汇兑汇兑支票支票本票本票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇票汇票银行承兑汇票银行承兑汇票转帐支票转帐支票现金支票现金支票非定额本票非定额本票定额本票定额本票电汇电汇信汇信汇票据票据托收承付托收承付委托收款委托收款商业承兑汇票商业承兑汇票2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 3 3、银行转帐结算方式、银行转帐结算方式（1 1） 支票支票: :单位或个人签发的单位或个人签发的, ,委托银行付款的票据委托银行付款的票据 有效期：有效期：1010天天 不得签发

8、空头支票和远期支票不得签发空头支票和远期支票2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（2 2）银行汇票）银行汇票定义定义: :银行签发的银行签发的, ,承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据或持票人的票据. .特点特点: : 收款人收款人 付款付款人人 异地结算异地结算 见票即付见票即付 期限：期限：1 1个月。个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 22022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（3 3）商业汇票）商业汇票定义定义: :出票人签发的出票人签发的, ,委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给委托付款人

9、在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据收款人或持票人的票据. .特点特点: : 收款人收款人 付款人付款人 在银行开立存款帐户的法人在银行开立存款帐户的法人 及其他组织之间，具有真实交易。及其他组织之间，具有真实交易。 收款人签发或付款人签发收款人签发或付款人签发 商业承兑汇票与银行承汇票商业承兑汇票与银行承汇票 期限：不超过期限：不超过6 6个月。个月。 可以背书转让可以背书转让 商业承汇票商业承汇票A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行7 74 42022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（4 4）银行本票）银行本票定义定义: :银行签发的银行签发的, ,承诺自己在见票时

10、无条件支付确定金额给收款人或持票人的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据票据. .特点特点: : 收款人收款人 付款付款人人 同城结算同城结算 见票即付见票即付 种类种类: :定额定额: :10001000、50005000、1000010000、5000050000元元不定额：不定额： 期限：期限：2 2个月。个月。A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行1 12 22022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（5 5）委托收款）委托收款定义定义: :委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式委托人委托银行向付款人收取款项的结算方式。特点特点: : 收款人收款人 付款人付

11、款人 同城异地均可同城异地均可 邮寄或电汇邮寄或电汇 承付期：承付期：3 3天天 无起点金额无起点金额 委托收款委托收款A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（6 6）托收承付）托收承付定义定义: :根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。特点特点: : 异地结算，国有企业、供销合作社异地结算，国有企业、供销合作社 管理较好的集体企业管理较好的集体企业 邮寄或电汇邮寄或电汇 承付期：承付期：验单：验

12、单：3 3天天验货：验货：1010天天 起点金额：起点金额：1000010000元元（新华书店系统：新华书店系统：10001000元）元） 银行审查拒付理由银行审查拒付理由 托收承付托收承付A A公司公司 B B公司公司银行银行银行银行5 54 42022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲托收承付结算方式流转程序托收承付结算方式流转程序销货单位销货单位（收款人）（收款人）2、委托银行收款、委托银行收款1、按合同发货、按合同发货4、通知付款、通知付款6、划转货款、划转货款5、承付货款、承付货款销货单位销货单位开户银行开户银行购货单位购货单位开户银行开户银行购货单位购货单位（付款人）（付款人）3、传

13、递托收凭证、传递托收凭证2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（7 7）汇兑：汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。式。特点：特点：单位、个人均可使用单位、个人均可使用信汇、电汇两种方式信汇、电汇两种方式（8 8）信用卡信用卡: :商业银行向单位和个人发行的商业银行向单位和个人发行的, ,凭以向凭以向特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片特约单位购物、消费、提现的特制载体卡片. .分类：分类： 按对象：单位卡、个人卡按对象：单位卡、个人卡 按信誉：金卡、普通卡按信誉：金卡、普通卡 透支金额：单位卡透支金额：单位卡1000010000元、

14、元、6060天天 个人卡个人卡50005000元、元、6060天天 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲结算方式 使用者 使用范围 付款期限 相关规定 1、银行汇票 单位或个人 同城或异地出票日起1个月内 按实际金额付款，可背书，可转账，填明现金也可支现 2、银行本票 单位或个人 同城或同一票据交换区域内 出票日起2个月内 分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。可背书，申请人或收款人为单位的不予签发现金本票 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲3、商业汇票 单位 同城或异地 最长不超过6个月 按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑

15、汇票，须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用。提示后10日付款，如拒绝承兑应在提示后3日内 4、支票 单位或个人 同一票据交换区域内 提示付款期限在出票日起10天内 划线支票只能转账，空头支票处罚（银行对出票人5%但不低于1000，持票人可要求出票人2%的赔偿） 5、信用卡 单位或个人 同城或异地 单位卡不得用于10万元以上结算和支取现金 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲6、汇兑 单位或个人 异地 信汇和电汇 7、委托收款 单位或个人 同城或异地 3日内通知 邮寄或电报 8、托收承付 国有企业、供销社、审查同意的集体工业企业 异地 验单3日或验货10 起点单位金额10000元、新

16、华书店1000元，必须是商品交易和因商品交易产生的劳务供应，不含代销、寄销、赊销商品 9、信用证 单位 异地 要用于国际结算仅限于商品交易 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲银行存款日记账余额银行存款日记账余额 银行对账单余额银行对账单余额相等？相等？1、银行已收，企业未收、银行已收，企业未收2、银行已付，企业未付、银行已付，企业未付逐笔核对逐笔核对1、企业已收，银行未收、企业已收，银行未收2、企业已付，银行未付、企业已付，银行未付4、银行存款清查和对账单、银行存款清查和对账单未达账项未达账项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的款项：企业与银行之间一方已经登记，另一方尚未登记的

17、款项银行存款余额调节银行存款余额调节2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲银行存款的清查银行对账单银行对账单企业银行存企业银行存款日记账款日记账银行存款余额银行存款余额调节表调节表核对核对2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（三）其他货币资金（三）其他货币资金含义：含义：已经指定了特定用途的银行存款已经指定了特定用途的银行存款种类种类：d银行本票存款银行本票存款d银行汇票存款银行汇票存款d信用卡存款信用卡存款d外埠存款外埠存款d信用证保证金存款信用证保证金存款d存出投资款存出投资款账务处理：账务处理：“其他货币资金其他货币资金”2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 1、外埠存款：外地

18、临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。 汇出时： 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：材料采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款“其他货币资金银行汇票存款” 5、信用证保证金存款 6、存出投资款：是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 在“其他货币资金存出投资款”，而不是在“其它应收款”反映 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 注意点： （1）因银行结售、购入外汇或不同

19、外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用；（2）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（四四）货币资金货币资金的的内部控制内部控制1.1.内部控制的含义内部控制的含义概念概念: :AICPAAICPA审计准则公告审计准则公告N0.78:N0.78:内部控制是个过程内部控制是个过程, ,受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为受企业董事会、管理当局、和其他员工的影响，旨在为下列目标的取得提供合理的保证：下列目标的取得提供合理的保证： 财

20、务报告的可靠性财务报告的可靠性 经营的效率性经营的效率性 现行法规的遵循性现行法规的遵循性 财产安全性财产安全性2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 中国独立审计具体准则第9号内部控制与审计风险中指出：内部控制是指被审计单位为了保证经济活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲2、内部控制内部控制方法方法（1）不相容职务相分离:授权/签发/核准/执行/记录（2）授权批准控制: A、一般授权:常规性事项 B、特定授权:非常规性事项（3）会计系统控制（4）预算控制:预算内责任

21、人限额审批,限额以上集体审批.严格控制无预算的资金支出（5）财产保全控制（6）风险控制(经营风险和财务风险)（7）内部报告控制(下情上传): （8）电子信息控制技术2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 管理制度 岗位分工 口令及密码的管理 日志管理 数据备份2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲、货币资金内部控制、货币资金内部控制职责分工职责分工交易分开交易分开内部稽核内部稽核定期换岗定期换岗严格支付程序严格支付程序集体决策和审批制度集体决策和审批制度实施内外部审计实施内外部审计2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲业务部门1、从外部收到现金2、填制收款清单会计部门1、登记现金总帐2、

22、将银行存款回单与收款清单和会计记录相核对3、将银行对账单和会计记录相核对出纳部门1、收取现金并与收款清单相核对；2、登记现金收入日记帐；3、将现金存入银行；4、将银行存款回单送交会计内审部门1、核对检查银行存款回单、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银 行现金、收款清单现金、收款清单收款清单收款清单检查检查检查检查现金、存款单现金、存款单现金收入的一般控制程序现金收入的一般控制程序存款回单、对账单存款回单、对账单存款回单、对账单存款回单、对账单2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲业务部门1、取得外来发票等单据2、填制付款凭证会计部门1、审核凭证；2、申请开

23、具支票并获授权；3、开具支票，送交出纳；4、登记现金总帐5、核对银行对账单和会计记录出纳部门1、核对、签收支票和凭证；2、登记现金日记帐；3、将支票交收款人；4、注销付款凭证，连同支票副本和存根送交会计。内审部门1、核对检查已开具支票、银行对账单，发现差错和异常；2、定期或突击检查现金的记录与保管情况。银 行发票、付款凭证发票、付款凭证检查检查检查检查现金支出的一般控制程序现金支出的一般控制程序支票、付款凭证支票、付款凭证已注销的付款凭证、已注销的付款凭证、支票存根支票存根收款人支支 票票支票银行对账单银行对账单2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲思考题：思考题：1 1、描述本单位的内部控

24、制系统，、描述本单位的内部控制系统，对该系统你有何评价？对该系统你有何评价？2 2、你认为企业应建立怎样的内部、你认为企业应建立怎样的内部监控体系？监控体系？2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲第二章第二章 应应收账款及预付款收账款及预付款项项（一）应收账款：（一）应收账款：销售商品、提供劳务而形成销售商品、提供劳务而形成的应收款项的应收款项1、应收帐款的计价、应收帐款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款通常按实际发生额计价入账。 商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应商业折扣不影响应收账款的计价：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认。按扣除商业折扣后的实际售价确认。

25、在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入实际发生现金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。发生当期的损益。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 2、坏账损失的确认 有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 3、计提坏账准备时应注意 除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备

26、： A、当年发生的 B、计划债务重组的 C、与关联方发生的（可以提，但不能全提） D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 其他应收款也需要计提坏账准备，预付账款转来“其他应收款”的，提坏账准备 应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提坏账准备 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 4、坏账损失的核算： 坏账损失核算有两种方法：备抵法和 直接转销法。 我国现行会计制度规定： 必须使用备抵法（金融保险业例外） 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 5、估计坏账损失的方法： （1）应收账款余额百分比法：期末按应收账款余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。 假定甲公司按应收账

27、款余额百分比法计提坏账准备，计提按千分之三，第一年底应收账款余额为100万，第二年底应收账款余额为120万，发生坏账6000， 第三年收回坏账5000，第三年底应收账款余额为130万。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 （2）账龄分析法：其原理与应收账款余额百分比法一致，是应收账款余额百分比法的具体化。a. 收到偿还部分债务后剩余的应收账款，不应改变其账龄。 b. 存在多笔应收账款，且各自账龄不同时，应逐笔认定 c. 无法逐笔认定的，按先发生先收回原则确定2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 （3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额

28、为本期坏账准备计提数。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 （3）赊销百分比法：按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。 6、在会计核算上应注意以下两个问题： A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。 B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 7、坏账准备的核算要注意： 如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应

29、按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。 计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备。 坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲应收账款两大风险驱动因素分析（1）应收账款的时间分析（2）应收账款的债权对象分析 债务人的区域性 债务人的财务实力 债务人的集中度案例：银广夏神奇客户之谜 德国诚信公司2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲案例：案例： 2001年年3月月1日深市的猴王日深市的猴王A刊登大股东破产公刊登大股东破产公告，让中小股东感到怵目惊心。猴王告，让中小股东感到怵目惊

30、心。猴王A原第一原第一大股东猴王集团于大股东猴王集团于2月月27日宣告破产，上市公日宣告破产，上市公司对猴王集团公司及子公司司对猴王集团公司及子公司5.9亿元的债权存在亿元的债权存在严重的不确定性风险。严重的不确定性风险。 猴王集团破产的消息，猴王猴王集团破产的消息，猴王A直到现在才披露。直到现在才披露。而事实上，有关湖北宜昌市中级人民法院审理而事实上，有关湖北宜昌市中级人民法院审理猴王集团破产的报道，早就屡见报端。猴王集团破产的报道，早就屡见报端。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲. 猴王集团申请破产是猴王集团申请破产是2001年年1月月9日集团召日集团召开职代会同意，并报主管部门批复

31、同意后，开职代会同意，并报主管部门批复同意后，于于1月月18日向宜昌市中级人民法院提出的。日向宜昌市中级人民法院提出的。然而，猴王然而，猴王A竟对原第一大股东、现第二大竟对原第一大股东、现第二大股东猴王集团即将破产的风险置若罔闻。股东猴王集团即将破产的风险置若罔闻。该公司曾在该公司曾在2月月22日刊登一项董事会决议公日刊登一项董事会决议公告及告及2000年度预亏公告，其中虽提及猴王年度预亏公告，其中虽提及猴王集团的欠款问题，但对猴王集团进入法院集团的欠款问题，但对猴王集团进入法院审理破产的程序却只字不提。审理破产的程序却只字不提。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲. 深圳证券交易所曾在深

32、圳证券交易所曾在1999年年6月公开谴月公开谴责猴王责猴王A，谴责该公司长期借款给大股东，谴责该公司长期借款给大股东使用、大额银行借款没有入帐、为大股东使用、大额银行借款没有入帐、为大股东提供巨额担保并涉及提供巨额担保并涉及32起重大诉讼，公司起重大诉讼，公司董事会一直未作信息披露，违反证交所股董事会一直未作信息披露，违反证交所股票上市规则中的票上市规则中的4项条款规定。猴王项条款规定。猴王A1999年主营业务收入只不过年主营业务收入只不过7000多万元，而当多万元，而当时深交所谴责其隐瞒的重大事项均涉及几时深交所谴责其隐瞒的重大事项均涉及几亿元。例如，隐瞒的长期借款给大股东使亿元。例如，隐瞒

33、的长期借款给大股东使用的资金高达用的资金高达8.91亿元。亿元。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 . 现在猴王集团破产，猴王现在猴王集团破产，猴王A的巨额债权的巨额债权没有了着落。没有了着落。 据据2000年中报，该公司总资产年中报，该公司总资产8.695亿亿元，帐面应收猴王集团及其子公司款项为元，帐面应收猴王集团及其子公司款项为5.9亿元，其它债权尚在进一步核实之中。亿元，其它债权尚在进一步核实之中。面对猴王集团的破产，猴王面对猴王集团的破产，猴王A自称自称5.9亿元亿元债权存不确定性风险。债权存不确定性风险。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲. 大股东占用公司资金，已使猴王

34、大股东占用公司资金，已使猴王A到去年到去年将连续两年亏损，将连续两年亏损，2000年中期每股净资产年中期每股净资产也由也由2.15元剧减至元剧减至1.09元。超过元。超过5亿元的债亿元的债权若不能收回，必然使猴王权若不能收回，必然使猴王A在亏损的道路在亏损的道路上越走越远。上越走越远。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 （三）应收票据：（三）应收票据： 1 1、概念：、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票和商业承兑汇票。 2 2、计价、计价 不带息的应收票据：按面值不带息的应收票据：按面值 带息的应收票据：（中期和年末才计价）

35、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息面值计提的利息 到期不能收回的：按账面余额转入应收到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息账款，不再计息 不对应收票据计提坏账准备。不对应收票据计提坏账准备。 到期收不回时，转入应收账款，就可以计到期收不回时，转入应收账款，就可以计入提坏账准备的基数了。入提坏账准备的基数了。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 3、 应收票据贴现应收票据贴现 贴现，是指持有应收票据的企业在其贴现，是指持有应收票据的企业在其到期之前，将票据经过背书后向银行通到期之前，将票据经过背书后向银行通融资金的方式。融资金的方式。贴现日贴现日贴现期贴现期到期日

36、到期日出票日出票日2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲注意:计算贴现期时，无论是按月签发还是按日签发均按实际日期计算3601票据天数票面利率面值到期价值360贴现天数贴现率到期价值贴现息贴现息到期价值贴现金额2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲票据贴现举例： 某企业销售产品收到一张面额100000元的承兑商业汇票，期限6个月，票面利率5，企业持有2个月后向银行办理贴现，年贴现率6。 票据到期值100000+1000005%6/12=102500 贴现利息=1025006%4/12=2050 贴现所得额=102500-2050=1004502022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（四）预

37、付账款（四）预付账款 1 1、一般应专设、一般应专设“预付账款预付账款”科目核科目核算。算。 2 2、不计提坏账准备，如有确凿证据、不计提坏账准备，如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入无望收到货物时，应转入 “其他应收其他应收款款预付账款转入预付账款转入”科目科目，计提坏账准计提坏账准备备 3 3、风险分析、风险分析2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲（五）其他应收款（五）其他应收款 1 1、 核算范围核算范围 其他应收款是除应收其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款

38、项和暂付的款项 2 2、坏账准备的计提、坏账准备的计提 3 3、风险分析、风险分析2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲第三章第三章 存货存货一、存货的含义一、存货的含义 存货是企业流动资产的重要组成部分，存货是企业流动资产的重要组成部分，存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资存货是指企业为销售或耗用而储存的各种资产。产。 存货项目存货项目:原材料、委托加工材料、包装物、原材料、委托加工材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。不同行业的存货项目有所不同产成品销售后，不同行业的存货项目有所不同产成品销售后，其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除

39、。其成本转化为销售成本，从销售收入中扣除。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲二、存货盘存制度 企业确定存货的实物数量有两种方法：一企业确定存货的实物数量有两种方法：一种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。种是实地盘存制；另一种是永续盘存制。 1、实地盘存制、实地盘存制 实地盘存制也称实地盘点制，是指会计期末实地盘存制也称实地盘点制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，

40、倒轧本期已耗用或已销售存货的成存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。只随时登记存货增加，不随时登记存货减本。只随时登记存货增加，不随时登记存货减少。少。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲实地盘存制下存货成本的计算：实地盘存制下存货成本的计算：期末存货成本期末存货成本=存货的单位成本存货的单位成本存货盘存货盘点数量点数量本期发出存货成本本期发出存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期增本期增加存货成本期末存货成本加存货成本期末存货成本2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲2、永续盘存制、永续盘存制 永续盘存制也称帐面盘存制永续盘存制也称帐面盘存制，指对存，指对存货项目设置经常性的库

41、存记录，即分别货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日品名规格设置存货明细帐，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结地登记收入发出的存货，并随时记列结存数，以完整地反映存货的收入、发出存数，以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。即随时登记存货的增加，和结存情况。即随时登记存货的增加，又随时登记存货减少。又随时登记存货减少。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 在永续盘存制下：在永续盘存制下：期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期增加本期增加存货成本本期发出存货成本存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本本期发出存货成本=发出存货数量发

42、出存货数量发出发出存货的单位成本存货的单位成本2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 三、存货成本的构成三、存货成本的构成 存货成本包括采购成本、加工成本和存货成本包括采购成本、加工成本和 其他成本。其他成本。（1）存货的采购成本一般包括采购价）存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。采购价格、进口关税和其他税金等。2022-5-1山东大学管理学院 潘

43、爱玲 （2）加工成本加工成本存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 （3）其他成本其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 存货的成本构成（续）存货的成本构成（续） 投资者投入的存货，按照投资各方确认投资者投入的存货，按照投资各方确认 的价值，作为实际成本。的价值，作为实际成本。 盘盈的存货，按照同类或类似存货的市盘盈的存货，按照同类或类似存货的市 场价格，作为实际成本。场价格，作为实际成本。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲四 、四 、

44、 存 货 的 计 价 方 法存 货 的 计 价 方 法：先进先出法、加权平均法、个别认定法，新准则取先进先出法、加权平均法、个别认定法，新准则取消 了 移 动 加 权 平 均 法 和 后 进 先 出 法消 了 移 动 加 权 平 均 法 和 后 进 先 出 法 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 1、个别计价法：成本比较合理、准确，实务操作工作量大，适用于贵重物品 2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之会低估企业存货价值和当期利润。 3、加权平均法:优点是计算方法比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；缺点是平均无法从

45、账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货和成本的管理。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲五、五、 存货核算方法存货核算方法实际成本法：实际成本法： 在途材料在途材料 原材料原材料 生产成本生产成本计划成本法计划成本法： 物资采购物资采购 原材料原材料 材料成本差异材料成本差异 生产成本生产成本 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 1、取得存货的核算(按实际成本核算） 购入原材料的核算 对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后，其处理为： 借： 原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付帐款、应付票据 ）2022-5-1山东大学管理学

46、院 潘爱玲 单到料未到：对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的 借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲2、发出存货的核算（实际成本法） 借：生产成本(期间费用、在建工程等) 贷：原材料 如果用于在建工程，对应的增值税进项税要转出。 借：在建工程 贷： 应交税金应交增值税（进项税额转出） 原材料 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 3、存货的简化核算方法一计划成本法 计划成本法计划成本法，是指存货的总分类核算和明细分类核算均采用计划成本入账从而简化存货

47、核算的一种方法。一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的原材料、低值易耗品等。 计划成本一般年内不作调整，同时，会计期末需通过“材料成本差异”科目，将发出和期末存货调整为实际成本。 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 平时采购时： 借：材料采购 100（实际成本） 应交税金应交增值税 17 贷：银行存款等 117收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。 借：原材料 （计划成本） 材料成本差异 （差额） 贷：材料采购 （实际成本） 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 平时领用、发生按计划成本计算， 借：有关成本费用科目 贷：原材料 月底计算分摊计算材

48、料成本差异 本月材料成本差异率（月初成本差异本月购入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本差异率 2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲六、低值易耗品六、低值易耗品特点：特点：价值低、易损耗、周转使用价值低、易损耗、周转使用，如：工具、家具用具、容器器皿、模具如：工具、家具用具、容器器皿、模具摊销：摊销：一次摊销：直接列入费用一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入分期摊销：列入“待摊费用待摊费用”2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲七、包装物 包装产品的容器：瓶子、罐

49、、桶、箱等包装产品的容器：瓶子、罐、桶、箱等 生产领用：计入生产成本生产领用：计入生产成本 随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用随产品一同出售，不单独计价：计入销售费用 随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支随产品一同出售，单独计价：计入其他业务支 出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用出租、出借：分期计入其他业务支出、销售费用一次摊销：直接列入费用一次摊销：直接列入费用分期摊销：列入分期摊销：列入“待摊费用待摊费用”2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲八、八、期末存货的计价期末存货的计价 存货的期末计价采用成本与可变现存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法。净值孰低法。 成本

50、与可变现净值孰低规则是指对成本与可变现净值孰低规则是指对期末存货按照成本与可变现净值两期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。当成本者之中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价。期末存货按可变现净值计价。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲存货的期末计价（续）存货的期末计价（续） 企业按成本可变现净值孰低规则对存货计企业按成本可变现净值孰低规则对存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择：（价时，有三种不同的计算方式可供选择：（1）单项比较法单项

51、比较法；（；（2）分类比较法；（）分类比较法；（3）总额比）总额比较法。企业会计制度规定采用第一种方法。较法。企业会计制度规定采用第一种方法。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 成本与市价孰低法的会计处理成本与市价孰低法的会计处理 当可变现净值低于成本时有两种会计方法可供当可变现净值低于成本时有两种会计方法可供选选 择，一是直接转销法，即将可变现净值低于成择，一是直接转销法，即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，二是备抵法，企业会本的损失直接转销存货科目，二是备抵法，企业会计制度要求采用备抵法。计制度要求采用备抵法。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲注意注意： 当成本低于可

52、变现净值时，不需当成本低于可变现净值时，不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值填列末账面价值填列 当可变现净值低于成本时当可变现净值低于成本时: :须在当期确须在当期确认存货跌价损失，记入认存货跌价损失，记入“存货跌价准备存货跌价准备”账户。账户。 期末对期末对“存货跌价准备存货跌价准备”账户的金额进账户的金额进行调整，使得行调整，使得“存货跌价准备存货跌价准备”账户的贷账户的贷方余额反映期末存货可变现净值低于其成方余额反映期末存货可变现净值低于其成本的差额。其对应账户为本的差额。其对应账户为“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。2022-5-1山东大学管理学院 潘爱玲 例例：某股份有限公司对存货的期末计价采用成本