税收相关法律

1、税收相关法律课程体系税收相关法律课程体系行政法行政法民商法民商法刑法刑法 1. 1.行政主体行政主体 2.2.行政行为行政行为 3.3.行政许可法行政许可法 4.4.行政处罚法行政处罚法 5.5.行政复议法行政复议法 6.6.行政诉讼法行政诉讼法 1. 1.物权法物权法 2.2.债权法债权法 3.3.合同法合同法 4.4.担保法担保法 5.5.公司法公司法 6.6.破产法破产法 7.7.民事诉讼法民事诉讼法 1. 1.刑法刑法（危害税收征管罪危害税收征管罪） 2.2.刑事诉讼法刑事诉讼法课程内容及课时安排课程内容及课时安排第一章第一章 行政法基础理论行政法基础理论 一、行政法的概念及特征 二、

2、行政法的基本原则 三、行政法的渊源及效力（税法） 四、行政（税收）法律关系 五、行政主体与行政行为 六、行政行为程序与行政程序法（税收征管法）一、行政法的概念及特征一、行政法的概念及特征 （一）行政法的概念（一）行政法的概念（administrative law） 行政法是关于行政权力的授予、行使以及对行政权力进行监督和对其后果予以补救的法律规范的总称。它调整在行政权力的授予、行使以及对其监督过程中所发生的各种社会关系，尤其是行政权与其他国家权力和个人（泛指公民、法人或其他组织）权利之间发生的社会关系。 行政权是行政法的核心范畴，从某种意义上讲，行政法就是“行政权力法”。 如何理解： 1.授权

3、：授予对象/权限范围/权力之间的界限。 2.权力行使和运用的规范：规则的设定 3.监督：行政监察/审计/上下级行政机关的监督（执法检查）贵阳案 4.对行政权力产生的后果的补救：复议/诉讼/国家赔偿 注意：行政法的调整对象是行政关系及监督行政关系，是因国家行使其职权而发生的各种社会关系。 1.行政法是设定行政权力的法。 行政法是用来设定行政权力的法律规范，包括两个方面内容：一是权力主体，行政权必须授予一定的载体，并形成一定的体制，以及这些权利组织内部活动的各种规则；二是权力内容，规定各行政组织享有何种行政权力、权力的范围有多大、权力之间界限如何等问题。 在一个国家的法律体系中，创设和规定行政权力

4、的法律规范均属于行政法范畴。这类规范有不同的存在形式：一种是统一规定于某一法律，如地方各级人民代表大会和地方各级人民政府组织法规定了行使行政权力的地方各级政府的设置、体制、职权等；另一种是分散在各单行法中，如行政强制法等。 2.行政法是规范行政权力实施的法 行政机关或某一组织依法取得行政权并不意味着能够顺利有效地行使该权力。为防止出现侵害公民、法人或者其他组织合法权益的现象，还需要一整套规范行政权运用及行使的规则。 规则分为两类：一类是分散在各个特别法、部门法中的规则，如税收征收管理法、治安管理处罚法等，分别是规范税收权力、警察权力行使的具体规则；另一类是统一规定于某一法律，各行政机关普遍适用

5、的规则，如行政处罚法、行政强制法等，这类法律统一规范行政权力的运用及行使。 3.行政法是监督行政权力的法 国家权力机关对行政权力的监督由宪法规定；司法机关对行政权力的监督是由行政诉讼法规定的；行政机关对行政权力的监督是通过行政监察、审计及上下级行政机关之间的监督如行政复议、行政执法检查等方式进行的。诸如此类的监督规则均是行政法律规范。 4.行政法是对行政权力产生的后果进行补救的法 行政权力是国家公共权力，享有个人权利无法比拟的特权。行政权的存在必然要给权力的服从者即公民、法人或者其他组织的人身、财产权利造成影响。如果发生违法行使行政权力的结果，那么相对人遭受的损害就可能更大。为此，必须对行使行

6、政权力产生的后果予以补救。行政法正是对行使行政权力产生的后果予以补救的法。行政复议法行政诉讼法国家赔偿法等均属于此类规范。 （二）行政法的特征（二）行政法的特征 1.行政法没有统一、完整的法典，数量多 2.行政法内容广泛，易于变动 3.行政法中往往包含实体与程序两种规范 行政实体法主要规定行政主体和行政相对方实体的职责、权利与义务； 行政程序法主要规定行政主体为实施行政管理目标而作出行政行为所遵循的方式、步骤、顺序和时限。 1.行政法在形式上的特征 （1）行政法没有统一、完整的法典，没有如刑法、民法典那样系统、完整的行政法典。 （2）行政法数量多，具有多种法律渊源。 2.行政法在内容上的特征

7、（1）行政法内容广泛，从行政组织、行政管理到行政救济，从税务管理、公安管理、民政管理到卫生管理，包罗万象，从传统的治安、国防、税收、财政、外交等领域，到工商、卫生保健、劳动保护、妇女、儿童保障、社会福利等几乎所有的社会生活领域。 （2）行政法易于变动，在行政法规范中，以行政法规、规章形式表现的具体规法的稳定性相对较差。 （3）行政法中往往包含实体与程序两种规范。二、行政法的基本原则二、行政法的基本原则 行政法的基本原则即行政法制原则，它对行政主体的要求可概括为依法行政依法行政，具体可分解为行政合法性原则、行政合理性原则、行政应急性原则。 行政法基本原则是指贯穿于行政法律关系和监督行政法律关系之

8、中，指导行政法的制定、修改、废除并指导行政法实施的基本准则或原理。 现实作用：有助于我们理解行政法或对行政法进行解释，还可弥补行政法规范的漏洞。 （一）行政合法性（一）行政合法性原则原则（税务机关的职权税务机关的职权） 是指行政权的存在、行使必须依据法律、符合法律，不得与法律相抵触。包括两方面内容： 1.行政职权的存在须有法律依据。 2.行政职权的行使必须依据法律、遵守法律。 3.行政职权的授予、委托及其运用都须具有法律依据。 4.任何违反上述三点规定的行政活动，非经事后法律认可，均为“无效”。（应急性） （二）行政合理性原则（二）行政合理性原则 是指行政行为的内容要客观、适度、符合理性。（主

9、要适用于自由裁量领域。自由裁量权指行政机关的自行决定权，即对行为的方式、范围、种类、幅度等的选择权。） 1.行政行为应符合立法目的 2.行政行为应建立在正当考虑的基础上 3.行政行为的内容应合乎情理（公正、合理） （三）行政应急性原则（三）行政应急性原则 是指在特殊的紧急情况下，出于国家安全、社会公共利益的需要，行政机关可以采取没有明确法律依据的或与通常状态下的法律规定相抵触的措施。行政应急权力的行使应符合四个条件：1.存在明确无误的紧急危险或危害；2.非法定机关不得行使应急权力，否则无效，除非事经有权机关做出特别决定追认；3.行政机关做出应激行为，应接受有权机关的监督，尤其是权力机关的监督；

10、4.权力行使适当，应将负面损害控制在最小的范围内。三、行政法的渊源及效力（税法）三、行政法的渊源及效力（税法） （一）行政法的渊源（一）行政法的渊源 行政法的渊源，是指行政法律规范的外部表现形式和来源。我国行政法的来源广泛，主要是各类国家爱机关所创制的具有法律效力的规范。一般来讲，包括宪法、法律、行政法规、行政规章、地方性法规、民族自治条例和单行条例及行政法的其他渊源等。 税法的渊源税法的渊源权力权力机关机关行政行政机关机关全国人大全国人大及常委会及常委会地方人大地方人大及常委会及常委会国务院国务院国务院国务院各部委各部委地方地方人民政府人民政府1.税收法律税收法律2.授权立法授权立法3.税收

11、行政法规税收行政法规 5.税收部门税收部门 规规 章章4.税收地方性法规税收地方性法规 6.税收地方税收地方 规规 章章三、行政法的渊源及效力（税法）三、行政法的渊源及效力（税法） （二）税法适用原则（二）税法适用原则 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧，程序法从新。 附：我国现行税法体系附：我国现行税法体系l（一）税收实体法l（二）税收程序法l（三）税收处罚法l（四）税收争讼法1.流转税类流转税类2.所得税类所得税类3.财产税类财产税类4.行为税类行为税类5.资源税类资源税类6.进出口关税税则进出口关税税则1.

12、1.税收征管法税收征管法2.2.税务登记管理办法税务登记管理办法3.3.发票（减免税）管理办法发票（减免税）管理办法1.1.税收征管法税收征管法2.2.刑法（危害税收征管罪）刑法（危害税收征管罪）3.3.行政处罚法行政处罚法1.1.行政复议法行政复议法2.2.税务行政复议规则税务行政复议规则3.3.行政诉讼法行政诉讼法 （三）税法与其他法律的关系（三）税法与其他法律的关系 1.1.税法与宪法税法与宪法 (1)宪法是我国的根本大法 (2)税法是依据宪法的原则制定的 2.2.税法与民法税法与民法 (1)区别 调整对象不同 民法：平等主体之间的财产关系和人身关系 税法：国家和纳税人之间的征纳关系 调

13、整方法不同 民法：平等、等价、有偿 税法：不对等、强制、服从、命令 （2）联系 税法与民法规范基本相同时，税法一般援引民法条款。 税法与民法规范不相同时，按税法规定。 3.3.税法与刑法的关系税法与刑法的关系 (1)区别:调整的范围不同。 (2)联系:违反了税法但未构成犯罪的，按税法规定处罚；违反了税法构成犯罪的，按刑法规定处罚。四、行政（税收）法律关系四、行政（税收）法律关系 行政法律关系是指由行政法调整形成的权力与义务关系。包括行政法律关系和监督行政法律关系。 （一）行政法律关系（一）行政法律关系 1.行政法律关系的概念和特征 （1）当事人一方必须是行政主体 （2）当事人双方的权利义务不对

14、等 （3）当事人双方的权利与义务是法定的 行政法律关系当事人之间通常不能相互约定权利义务，不能自由选择权利义务，必须依据法律享有权利，承担义务。 （4）争议一般由行政机关和行政裁判机构以行政程序或准司法程序解决。（法定情形下可司法程序） 2.行政法律关系的要素 （1）行政法律关系主体（当事人） 是指在行政法律关系中权利与义务的享有者和承担着，包括行政主体和行政相对人。 （2）行政法律关系客体（物或行为） 是指主体的权利义务所指向的对象，包括物质利益和精神利益。物质利益是指能满足人们物质需要的实际存在的物体，如水、土地、大气、矿产、房屋等；精神利益是指能满足人们精神需要的无形的客观事物，如人格、

15、文艺创作成果等。 （3）行政法律关系的内容（权利义务）是指行政法律主体在行政法律关系中所享有的权利和所承担的义务。 行政主体行政主体的权利和义务，通常又称为行政职权和职责。行政主体的权利权利即它的职权，主要有行政立法权、行政决定权、行政命令权、行政制裁权、行政司法权等。行政主体的义务义务即它的职责，主要包括正确适用法律、依法行使职权、遵守法定程序等。 行政相对人行政相对人的权利权利有三：一是参与权。是指行政相对人可以依照法律规定，通过各种途径参与国家行政管理活动的权利。包括直接参与管理权、了解权、听证权等二是受益权。是指行政相对人可以依靠法律规定，从行政主体或通过行政主体的管理活动获得利益。包

16、括就业权、享受养老、保险、救济金等社会福利的权利，获得许可、奖励、减免税、接受义务教育的权利。 行政相对人行政相对人的权利权利有三：三是请求权。是指行政相对人的合法利益受到侵犯时，有权请求获得行政法上的保护。包括两个方面：第一，当行政相对人的人身权和财产权受到其他公民或组织侵犯时，有权请求行政机关予以保护；第二，当行政相对人的人身权和财产权受到违法和不当的行政行为侵犯时，有权申请行政复议或提起行政诉讼；在权益受到行政行为侵害或影响造成损失时，有权请求获得赔偿或补偿。义务义务：遵守行政法律法规，服从行政管理，执行行政决定等。 （二）监督行政法律关系（二）监督行政法律关系 是指国家有权机关或其他依

17、法享有监督行政权的主体在监督行政过程中，与行政主体之间形成的具有行政法上权利义务内容的法律关系的总称。 五、行政主体与行政行为五、行政主体与行政行为 （一）行政主体的概念与特征（一）行政主体的概念与特征 行政主体，是指依法享有行政权力。能以自己名义行使行政权，作出影响行政相对人权利义务的行政行为，并能独立承担由此产生的相应法律责任的社会组织。其中，国家行政机关是最主要的行政主体。行政主体的主要特征主要特征如下： 1.1.行政主体是社会组织。行政主体是社会组织。只有由个人组成的社会组织，才有能力管理行政事务，实现国家行政职能，才能被法律赋予行政权代表国家实施行政行为而成为行政主体。但并不是所有的

18、社会组织都能成为行政主体。只有在法定条件下，某个社会组织才有可能成为行政主体。任何个人，包括国家机关工作人员，都不能成为行政主体。需要特别说明的是，行政法中的行政主体不是指行需要特别说明的是，行政法中的行政主体不是指行政机关工作人员。政机关工作人员。 2.2.行政主体是享有行政权力的组织行政主体是享有行政权力的组织没有行政权，任何组织都不能实施行政行为，不能成为行政主体。即是否享是否享有行政权力，是决定某个社会组织能否成为行政主体的先决条件有行政权力，是决定某个社会组织能否成为行政主体的先决条件。例如，市、县级人民政府有权作出国有土地上房屋征收决定，因此成为房屋征收行政主体。 3.3.行政主体

19、是能以自己的名义行使行政权的组织行政主体是能以自己的名义行使行政权的组织以自己的名义行使行政权，是指在法律范围内依照自己的判断作出均定，发布命令，并以自己的职责保障这些决定和命令的实施等。能够以自己的名义能够以自己的名义行使行政权，是判断行政机关及其他组织能否成为行政主体的主要标准。行使行政权，是判断行政机关及其他组织能否成为行政主体的主要标准。因此，行政机关的内部机构不能成为行政主体。受委托的组织不是行政主体，只能以委托机关的名义实施行政行为，而不能以自己的名义实施。 4.4.行政主体是能够独立承担法律责任的组织行政主体是能够独立承担法律责任的组织能否独立承担法律责任，是判断行政机关及其他组

20、织能否成为行政主能否独立承担法律责任，是判断行政机关及其他组织能否成为行政主体的关键条件。体的关键条件。如果某一组织仅仅行使国家行政权，实施国家行政管理活动，但不独立承担因行政权的行使而产生的法律责任，则不是行政主体。 （二）行政主体的行政职权（二）行政主体的行政职权1.行政职权的概念行政职权的概念行政职权是国家行政权的转化形式，是行政主体实施国家行政管理活动的资格及权能。前者以行政主体的设立而产生，并随行政主体的消灭而消灭；后者来自于法律、法规或有权机关的授权行为。2.行政职权的内容行政职权的内容行政职权的内容因行政主体的不同而有一定的差异，不同行政主体的行政职权的范围也不一样，总的来说，包

21、括以下内容：（1）行政立法权）行政立法权我国的宪法和法律将行政立法权赋予特定的行政机关行使，即国务院及其所属各部委，各省、自治区、直辖市，以及省、自治区的人民政府所在地的市和国务院批准的较大的市的人民政府才拥有行政立法权。此外，经权力机关特别授权，某些经济特区的市人民政府也拥有行政立法权。 2.行政职权的内容行政职权的内容（2）行政解释权）行政解释权是指行政主体依法对法律、行政法规和规章未明确规定的事项作出具体说明和补充的权力，往往被看作行政立法权的补充，不是严格意义上的行政立法行为。（3）行政决定权）行政决定权包括行政主体依法对行政管理中的具体事宜的处理权。如市、县级人民政府作出房屋征收决定

22、，以及一定条件下作出房屋征收补偿决定的权力。（4）行政许可权）行政许可权指行政机关根据行政相对人的申请，在法定许可职权范围内，以书面证照或者其他方式允许相对人从事特定活动的权力。（5）行政命令权）行政命令权在国家行政管理过程中，行政主体通过书面的或口头的行政决定，依法要求特定的人或不特定的人作出一定行为或不作出一定行为，而相对人必须服从的权力。 2.行政职权的内容行政职权的内容（6）行政执行权）行政执行权行政主体行使行政执行权，必须是对法律、法规和规章或者有关上级部门依照法律、法规和规章做出的决定和命令的具体执行。未经法律规范允许或者无法定依据的行政执行权不得行使。（7）行政监督检查权）行政监

23、督检查权行政主体依法对行政相对人履行法定义务的情况进行监督检查的权力。例如，税务机关依法对纳税人的纳税情况进行检查等。（8）行政强制权）行政强制权行政主体对相对人依法采取行政强制措施或者作出行政强制执行行为的权力。包括即时强制权和强制执行权。行政强制权的行使，必须有法律根据，并严格按照法律规定进行。 2.行政职权的内容行政职权的内容（9）行政处罚权）行政处罚权即行政主体对其所辖范围内的行政相对人违反有关行政法律规范的行为（包括某些未依法履行义务的行为），依法实施法律制裁的权力。根据行政处罚法规定，行政主体可实施训诫罚、财产罚、行为罚和人生发等行政处罚。但并不是所有的行政主体都享有行政处罚权。不

24、具有行政处罚权的行政主体或其他组织，不能实施行政处罚。（10）行政裁决权）行政裁决权即行政主体作为第三人，在法定范围内对一定的行政纠纷和民事纠纷进行裁判处理的权力，包括行政调节权、行政仲裁权、行政裁决权和行政复议处理权等。 （三）行政行为的概念和特征（三）行政行为的概念和特征 是指行政主体在实施行政管理活动、行使行政职权过是指行政主体在实施行政管理活动、行使行政职权过程中所作出的具有法律意义并产生行政法律效果的行为。程中所作出的具有法律意义并产生行政法律效果的行为。 1.1.从属法律性从属法律性( (凡行政行为必须有法律凡行政行为必须有法律依据依据) ) 案例案例 20072007年年6 6月

25、月2626日，某市国税稽查局接日，某市国税稽查局接到举报，称该市某日用品有限公司销售收入不入到举报，称该市某日用品有限公司销售收入不入帐，大量的账外资料存在财务经理的笔记本中。帐，大量的账外资料存在财务经理的笔记本中。稽查人员首先检查了笔记本，发现举报基本属实，稽查人员首先检查了笔记本，发现举报基本属实，就将其笔记本于其它财务资料一起开列在调账清就将其笔记本于其它财务资料一起开列在调账清单上，拟调回局里进行检查，但税务人员对能否单上，拟调回局里进行检查，但税务人员对能否调取电脑产生争议。其间，趁税务人员不备，财调取电脑产生争议。其间，趁税务人员不备，财务经理将笔记本带走，约务经理将笔记本带走，

26、约1010分钟后经理回来，但分钟后经理回来，但电脑中的相关资料电脑中的相关资料已被删除。已被删除。 问题问题 稽查人员能否调取存有帐簿资料的办稽查人员能否调取存有帐簿资料的办公用具，如文件柜、电脑等？公用具，如文件柜、电脑等？ 注意注意 “ “行政主体无行政主体无明文规定明文规定（征管法第（征管法第5454条）的行政行为违法条）的行政行为违法” 税收征管法第五十四条税收征管法第五十四条税务机关有权进行下列税务检查：（一）检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物

27、或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；（三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款帐户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款帐户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件

28、涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 2.2.裁量性（自由裁量）裁量性（自由裁量）立法机关在立法时会给行政机关设定裁量空间，以便能灵活地处理新的行政关系，否则，行政机关将无法有效的实施行政管理活动，还可能给国家或社会利益造成重大损失。 3.3.单方意志性（自行决定、自行实施）单方意志性（自行决定、自行实施）行政主体实施行政行为，只要是在宪法、组织法或者其他法律、法规的授权范围内，即可自行决定和直接实施，而无需与行政相对方协商或征得其同意。 4.4.效力先定性（事先假定其符合法律依据）效力先定性（事先假定其符合法律依据） 5.5.强制性（以国家强制力作为实施保障

29、）强制性（以国家强制力作为实施保障） （二）行政行为的内容与效力（二）行政行为的内容与效力 1.1.行政行为的内容行政行为的内容（1 1）赋予权益或义务）赋予权益或义务 赋予一定的权益，具体表现为赋予相对方赋予一定的权益，具体表现为赋予相对方一种法律上的权能、权利和利益。课以一定的一种法律上的权能、权利和利益。课以一定的义务是指行政主体通过一定方式命令相对方一义务是指行政主体通过一定方式命令相对方一定行为或不作为一定行为。定行为或不作为一定行为。（农产品自开票资格，行政许可 责令） 操作指南 （2 2）剥夺权益或免除义务）剥夺权益或免除义务 剥夺权益是指使行政相对方原有的法律上的权能或剥夺权益

30、是指使行政相对方原有的法律上的权能或权利、利益的丧失，如吊销许可证额执照等。免除义务权利、利益的丧失，如吊销许可证额执照等。免除义务是指行政行为的内容表现为对相对方原来所负有的义务是指行政行为的内容表现为对相对方原来所负有的义务予以解除，不再要求其继续履行义务。予以解除，不再要求其继续履行义务。 （3 3）变更法律地位）变更法律地位 是指行政行为对行政相对方原来存在的、现是指行政行为对行政相对方原来存在的、现在具有的法律地位予以改变。在具有的法律地位予以改变。 （小规模纳税人变更为一般纳税人 私企变个体 有限变股份） （4 4）确认法律事实与法律地位）确认法律事实与法律地位 确认法律事实，指行

31、政主体通过行政行为对某确认法律事实，指行政主体通过行政行为对某种法律关系具有重大影响的事实是否存在依法予以种法律关系具有重大影响的事实是否存在依法予以确认。确认。（稽查报告或稽查结论、退税申请审核确认） 确认法律地位，是指行政主体通过行政行为确认法律地位，是指行政主体通过行政行为对某种法律关系是否存在以及存在范围的认定，或对某种法律关系是否存在以及存在范围的认定，或者通过一定的行政方式对相对方是否具有某种权能者通过一定的行政方式对相对方是否具有某种权能从法律上予以认定。从法律上予以认定。（高新技术企业认定） 2.2.行政行为的效力行政行为的效力 （1 1）行政行为具有确定力（不可变更性）行政行

32、为具有确定力（不可变更性） 非依法不得随意变更或撤销和不可争辩力。非依法不得随意变更或撤销和不可争辩力。 对行政主体来讲，对行政主体来讲，非依法定理由和程序，非依法定理由和程序，不不得随意改变其行为内容，或得随意改变其行为内容，或就同一事项重新做出就同一事项重新做出行为；行为；对行政相对方来说，不得否认行政行为的对行政相对方来说，不得否认行政行为的内容或随意改变行为内容，内容或随意改变行为内容，非依法也不得请求改非依法也不得请求改变行政行为变行政行为。 注意注意 行政行为具有不可变更力并不意味着行政行为具有不可变更力并不意味着行政行为不可变更。行政行为不可变更。 （2 2）行政行为具有拘束力）

33、行政行为具有拘束力（内容对双方约束） （3 3）行政行为具有公定力）行政行为具有公定力 是指行政主体做出的行政行为，不论合法还是指行政主体做出的行政行为，不论合法还是违法，都推定为合法有效，相关当事人都应当是违法，都推定为合法有效，相关当事人都应当先予遵守、服从。先予遵守、服从。 （4 4）行政行为具有执行力）行政行为具有执行力 是指行政行为生效后，行政主体依法有权采是指行政行为生效后，行政主体依法有权采取一定手段，使行政行为的内容得以实现的效力。取一定手段，使行政行为的内容得以实现的效力。 （三）行政行为的分类（三）行政行为的分类 1.1.抽象行政行为和具体行政行为抽象行政行为和具体行政行为

34、 划分标准：以行政行为的对象是否特定划分标准：以行政行为的对象是否特定 抽象行政行为，是指以不特定的人或事为管抽象行政行为，是指以不特定的人或事为管理对象，制定具有普遍约束力的规范性文件的行理对象，制定具有普遍约束力的规范性文件的行政行为。如制定行政法规、行政规章和一般规范政行为。如制定行政法规、行政规章和一般规范性文件等行政行为。性文件等行政行为。 具体行政行为，是指行政主体在行政管理过具体行政行为，是指行政主体在行政管理过程中，针对特定的人或事采取具体措施的行为，程中，针对特定的人或事采取具体措施的行为，其行为的内容和结果将直接影响一个人或组织的其行为的内容和结果将直接影响一个人或组织的权

35、利或义务，其最突出的特点就是行为对象的特权利或义务，其最突出的特点就是行为对象的特定化和具体化。如行政许可行为、行政处罚行为、定化和具体化。如行政许可行为、行政处罚行为、行政强制行为、国有土地上房屋征收行为等。行政强制行为、国有土地上房屋征收行为等。 2.2.羁束行政行为与自由裁量行政行为羁束行政行为与自由裁量行政行为 以行政行为受法律规范约束的程度为标准以行政行为受法律规范约束的程度为标准 羁束行政行为，是指法律规范对行政行为的范围、条羁束行政行为，是指法律规范对行政行为的范围、条件、标准、方式、程序等作了较详细、具体、明确规定的件、标准、方式、程序等作了较详细、具体、明确规定的行为。如税务

36、机关征税只能根据法律、法规规定的征税范行为。如税务机关征税只能根据法律、法规规定的征税范围、征税对象以及税种、税目、税率来进行税收征管，税围、征税对象以及税种、税目、税率来进行税收征管，税务机关没有选择、裁量的余地。务机关没有选择、裁量的余地。 自由裁量行为，是指法律规范仅对行为目的、行为自由裁量行为，是指法律规范仅对行为目的、行为范围作出原则性规定，而将行为的具体条件、标准、幅度、范围作出原则性规定，而将行为的具体条件、标准、幅度、方式等留给行政主体自行选择、决定的行政行为。方式等留给行政主体自行选择、决定的行政行为。 3. 3.依职权的行政行为与以申请的行政行为依职权的行政行为与以申请的行

37、政行为 以行政主体是否可以主动作出行为行为为标以行政主体是否可以主动作出行为行为为标准划分准划分 依职权的行政行为，是指行政主体依据法律设定或依职权的行政行为，是指行政主体依据法律设定或授予的职权，无需相对方的申请而主动实施的行政行为。授予的职权，无需相对方的申请而主动实施的行政行为。如税务机关的征税行为、行政强制行为以及国有土地上房如税务机关的征税行为、行政强制行为以及国有土地上房屋征收行为等，是典型的依职权的行政行为。屋征收行为等，是典型的依职权的行政行为。 依申请的行政行为，是指行政主体必须根据相对方的依申请的行政行为，是指行政主体必须根据相对方的申请才能实施的行政行为，未经相对方的请求

38、，行政主体申请才能实施的行政行为，未经相对方的请求，行政主体不能主动做出行政行为。如颁发营业执照、经营许可证等不能主动做出行政行为。如颁发营业执照、经营许可证等行政行为。行政行为。 4.4.作为行政行为与不作为行政行为作为行政行为与不作为行政行为 以行政行为是否已作为方式表现为标以行政行为是否已作为方式表现为标准准 作为行政行为，是以积极作为的方式表现出来的行政作为行政行为，是以积极作为的方式表现出来的行政行为。如行政奖励、行政强制行为等。行为。如行政奖励、行政强制行为等。 不作为行政行为，是指以消极不作为的方式表现出来不作为行政行为，是指以消极不作为的方式表现出来的行政行为。的行政行为。 5

39、.授益行政行为与损益行政行为 以行政行为的内容对行政相对人是否有利为标准，可将行政行为分为授益行政行为和损益行政行为。 授益行政行为，是指行政主体为行政相对人设定权益或免除义务的行为，即行政主体实施的为相对人创立、确认权利或者法律上利益的行政行为，以及行政主体为相对人免除行政法上某种义务的行政行为，都是授益行政行为。典型的授益行政行为有行政许可、行政给付、行政奖励以及确认或决定减税免税的行为等。如许可从事某种职业发放救济金、颁发学位证书或毕业证书等。 损益行政行为，是指行政主体对行政相对人实施的对相对人不理或者以某种方式侵夺、减损相对人某种权利或者利益的行政行为，又称为负担行政行为或不利行政行

40、为、侵益行政行为。如吊销营业执照、罚款等行政处罚行为以及征税、行政收费、行政强制拆除行为等。 是指行政行为合法有效所具备的法定条件。是指行政行为合法有效所具备的法定条件。 行政行为成立后，并不意味着该行政行为一定是合法有效的行为，只有完全符合行政行为合法要件的行政行为才是合法有效的。 给我们的启示？给我们的启示？ 为维护企业合法权益，应当对税务机关作出的具体行政行为从合法要件方面进行合法有效性审核。 行政行为合法有效必须具备四个基本要件行政行为合法有效必须具备四个基本要件 1.1.主体合法主体合法 是指实施行政行为的组织必须具有行政主体是指实施行政行为的组织必须具有行政主体资格资格, ,能以自

41、己的名义享受权利、承担法律特征。能以自己的名义享受权利、承担法律特征。 2.2.权限合法权限合法 事项管辖权的限制、地域管辖权的限制、时事项管辖权的限制、地域管辖权的限制、时间管辖权的限制、手段上的限制、程度上的限制、间管辖权的限制、手段上的限制、程度上的限制、条件上的限制以及委托权限的限制。条件上的限制以及委托权限的限制。 3.3.内容合法、适当内容合法、适当（贵州案） 内容合法，指行政行为所涉及的权利、义务，内容合法，指行政行为所涉及的权利、义务，以及对这些权利、义务的影响或处理符合法律规以及对这些权利、义务的影响或处理符合法律规定或定或行政法的基本原则行政法的基本原则； 内容适当，指行政

42、行为的内容要明确，而且内容适当，指行政行为的内容要明确，而且应当公正、合理，符合应当公正、合理，符合法律的目的法律的目的和公共利益。和公共利益。 4.4.程序合法程序合法 （1 1）必须符合于该行政行为性质相适应的程）必须符合于该行政行为性质相适应的程序要求。序要求。 （2 2）必须符合程序的一般要求。如事先告知）必须符合程序的一般要求。如事先告知规则、表明身份规则、听取意见规则等。规则、表明身份规则、听取意见规则等。 案例2003年1月4日，某县地税局接到群众来信，称该镇陈某从事柳编加工销售业务，却从来没有办理税务登记证和缴纳任何税款。税务机关派工作人员张某和李某乔装一单位采购员到陈某处谈生

43、意。张某与陈某谈生意时，李某偷偷地录音，录下了陈某全年的销售额及有关产品的销售价格。第二天，税务机关再派工作人员张某和李某着装到陈某处，并口头告之他们是税务局的工作人员，之后对陈某进行询问说，我们昨天的谈话已经录音，你若实事求是交代，我们可以不罚你。否则，我们将把你交给公安机关。陈某便称自2001年11月-2002年12月底，自己在家中雇佣工人从事柳编加工销售业务，销售额累计达328万元，已经领取了营业执照，但没有到主管税务机关申报办理税务登记证和缴纳税款。 问题 税务机关的录音能否作为合法证据？ 行政行为合法要件缺损或不当；行政行为合法要件缺损或不当； 违反基本原则；违反基本原则； 违反法律

44、规定。违反法律规定。 (1)(1)行政行为具有特别重大的违法情形或具有行政行为具有特别重大的违法情形或具有明显的违法情形；明显的违法情形； (2)(2)行政主体不明确或明显超越相应行政主体行政主体不明确或明显超越相应行政主体职权的行政行为；职权的行政行为； (3)(3)行政主体受胁迫作出的行政行为；行政主体受胁迫作出的行政行为； (4)(4)行政行为的实施将导致犯罪；行政行为的实施将导致犯罪； (5)(5)没有可能实施的行政行为。没有可能实施的行政行为。 1.1.行政行为的无效行政行为的无效行政行为无效的条件行政行为无效的条件 行政行为无效的法律结果行政行为无效的法律结果 (1)(1)行政相对

45、方可在任何时候请求有权国家机行政相对方可在任何时候请求有权国家机关，宣布该行为无效；关，宣布该行为无效； 注意：行政相对方要求撤销行政行为通常只能注意：行政相对方要求撤销行政行为通常只能在法定期限内通过申请复议或提起行政诉讼提出在法定期限内通过申请复议或提起行政诉讼提出请求。（和解）请求。（和解） (2)(2)有权国家机关可在任何时候宣布相应行政有权国家机关可在任何时候宣布相应行政行为无效；行为无效； (3) (3) 行政行为被宣布无效后，被行政行为改行政行为被宣布无效后，被行政行为改变的状态应尽可能恢复到行为以前的状态。变的状态应尽可能恢复到行为以前的状态。（自始无效）（利益与损失的处理）

46、2.2.行政行为的撤销行政行为的撤销 是指在具备可撤销的情形下，由有权国家机关是指在具备可撤销的情形下，由有权国家机关作出的撤销决定后使其失去法律效力。它不同于作出的撤销决定后使其失去法律效力。它不同于行政行为的无效，无效行政行为自始无效，而可行政行为的无效，无效行政行为自始无效，而可撤销的行政行为只有在被撤销后才失去效力。撤销的行政行为只有在被撤销后才失去效力。 行政行为撤销的条件行政行为撤销的条件 (1)(1)行政行为合法要件缺损。行政行为合法要件缺损。 合法的行政行为必须具备三个要件：主体合合法的行政行为必须具备三个要件：主体合法、内容合法、程序合法三者缺一不可。法、内容合法、程序合法三

47、者缺一不可。 (2)(2)行政行为不适当。行政行为不适当。 行政行为撤销的法律结果行政行为撤销的法律结果 (1)(1)行政行为自行政行为自撤销之日起失去法律效力撤销之日起失去法律效力，撤，撤销的效力可一直追溯到行政行为作出之日；销的效力可一直追溯到行政行为作出之日； (2)(2)行政行为被撤销，由此造成相对方的一切行政行为被撤销，由此造成相对方的一切实际实际损失损失应由行政主体予以应由行政主体予以赔偿赔偿； (3)(3)因行政相对方的过错，或行政主体与相对因行政相对方的过错，或行政主体与相对方的共同过错所引起的行政行为撤销，已予相对方的共同过错所引起的行政行为撤销，已予相对方的利益均要收回；方

48、的利益均要收回； 行政相对方因行政行为撤销而遭受到的损失行政相对方因行政行为撤销而遭受到的损失均由其本身负责，损失适当赔偿。均由其本身负责，损失适当赔偿。 行政主体或其工作人员对导致行政行为撤销行政主体或其工作人员对导致行政行为撤销的本身的过错则应承担内部行政法律责任。的本身的过错则应承担内部行政法律责任。 3.3.行政行为的废止行政行为的废止 行政行为废止的条件行政行为废止的条件 (1)(1)行政行为所依据的法律等经有权机关依法行政行为所依据的法律等经有权机关依法修改、废止或撤销，相应行为如继续实施，则与修改、废止或撤销，相应行为如继续实施，则与新的法律、法规、规章、政策相抵触；新的法律、法

49、规、规章、政策相抵触； (2)(2)形势发生重大变化，原行政行为的继续存形势发生重大变化，原行政行为的继续存在将有碍社会政治、经济、文化的发展，甚至给在将有碍社会政治、经济、文化的发展，甚至给国家和社会利益造成重大损失；国家和社会利益造成重大损失； (3)(3)行政行为已完成原定目标、任务，实现了行政行为已完成原定目标、任务，实现了国家的行政管理目的，从而没有继续存在的必要。国家的行政管理目的，从而没有继续存在的必要。 行政行为废止的法律结果行政行为废止的法律结果 (1)(1)行政行为废止后，其效力自行为行政行为废止后，其效力自行为废止之日废止之日起失效。起失效。 (2)(2)行政行为的废止如

50、果是因法律等的废除、行政行为的废止如果是因法律等的废除、修改、撤销或形势变化而引起的，且此种废止给修改、撤销或形势变化而引起的，且此种废止给行政相对方的利益造成了损失，行政主体不负赔行政相对方的利益造成了损失，行政主体不负赔偿责任。偿责任。 行政行为废止后，其效力从行为废止之日起行政行为废止后，其效力从行为废止之日起失效。行政主体在行为被废止之前通过相应行为失效。行政主体在行为被废止之前通过相应行为已给予相对方的权益不再收回，也不再给予；相已给予相对方的权益不再收回，也不再给予；相对方依原行政行为已履行的义务不能要求行政机对方依原行政行为已履行的义务不能要求行政机关返还利益，但可不再履行义务。

51、因行政行为的关返还利益，但可不再履行义务。因行政行为的废止给相对方利益造成财产损失的，行政主体应废止给相对方利益造成财产损失的，行政主体应当依法给予补偿。当依法给予补偿。 六、行政程序法（税收征管法）六、行政程序法（税收征管法） （一）行政程序法的涵义（一）行政程序法的涵义 行政程序法是规定行政主体实施各种行政行行政程序法是规定行政主体实施各种行政行为所应遵循的方式、步骤、顺序和时限的法律规为所应遵循的方式、步骤、顺序和时限的法律规范的总称。范的总称。 行政程序法的目标：行政程序法的目标： 在法制前提下建立一个公正、理性、开放的在法制前提下建立一个公正、理性、开放的行政程序。行政程序。 行政程

52、序法的核心价值有两个：行政程序法的核心价值有两个： 一是公正；二是效率。一是公正；二是效率。 （二）行政程序法的基本原则（二）行政程序法的基本原则 1.公开原则 指行政主体在实施行政行为过程中，必须将行政行为在事前、事中、事后公开于行政相对人和有关利害关系人。 主要体现在法律公开、资料公开、行政过程公开、行政决定公开等方面。 2.2.公正原则公正原则 指行政主体在做出行政行为时，要平等的对指行政主体在做出行政行为时，要平等的对待当事人各方，排除各种可能造成不平等或偏见待当事人各方，排除各种可能造成不平等或偏见的因素。的因素。税务行政复议规则第36条 3.3.参与原则参与原则 指行政主体在实施行

53、政行为的过程中，指行政主体在实施行政行为的过程中，行政行政相对人有权利参与行政过程，并有权对行政行为相对人有权利参与行政过程，并有权对行政行为发表意见，发表意见，而且有权要求行政主体对所发表的意而且有权要求行政主体对所发表的意见予以重视。见予以重视。（税务行政复议规则第34/35条） 4.效率原则 （三）行政程序法的基本制度三）行政程序法的基本制度 1.1.信息公开制度信息公开制度 信息公开（或称情报公开、情报自由）是指，信息公开（或称情报公开、情报自由）是指，凡是涉及行政相对人权利、义务的行政信息资料，凡是涉及行政相对人权利、义务的行政信息资料，除法律规定应予保密的以外，有关机构均应依法除法

54、律规定应予保密的以外，有关机构均应依法向社会公开，任何公民或组织均可依法查阅、复向社会公开，任何公民或组织均可依法查阅、复制。制。 2.2.回避制度回避制度 回避制度是指，在行政程序中，同行政相对回避制度是指，在行政程序中，同行政相对人或行政事项有利害关系的公务员必须避免参与人或行政事项有利害关系的公务员必须避免参与有关行政行为，以确保行政行为形式上的公正性。有关行政行为，以确保行政行为形式上的公正性。 稽查回避制度稽查回避制度 稽查人员与被查对象有下列关系之一的稽查人员与被查对象有下列关系之一的, ,应应当自行回避当自行回避, ,被查对象也有权要求他们回避：被查对象也有权要求他们回避： 稽查

55、人员与被查当事人有近亲属关系的；稽查人员与被查当事人有近亲属关系的； 稽查人员与被查对象有利害关系的；稽查人员与被查对象有利害关系的； 稽查人员与被查对象有其他关系可能影响稽查人员与被查对象有其他关系可能影响公正执法的；公正执法的； 对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否对被查对象认为应当回避的，稽查人员是否回避，由本级税务机关的局长审定。回避，由本级税务机关的局长审定。 3.3.听证制度听证制度 行政处罚法行政处罚法规定，行政机关做出责令停规定，行政机关做出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行行政

56、处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。组织听证。 4.4.告知制度告知制度 在进行某项行政行为之前、在进行某项行政行为之前、之中之中、之后对行、之后对行政相对人享有哪些权利、承担哪些义务，如何行政相对人享有哪些权利、承担哪些义务，如何行使有关权利、履行有关义务以及其他有关事项，使有关权利、履行有关义务以及其他有关事项，负有以书面或口头形式告知相对人并加以指导的负有以书面或口头形式告知相对人并加以指导的义务。义务。 5.5.说明理由制度说明理由制度 按照行政法治的要求，行政机关应将做出行按照行政法治的要

57、求，行政机关应将做出行政决定在事实上和法律上的理由对行政相对人说政决定在事实上和法律上的理由对行政相对人说明，即说明理由制度，以称附加理由制度。也就明，即说明理由制度，以称附加理由制度。也就是说，行政机关做出具体行政行为时必须认定事是说，行政机关做出具体行政行为时必须认定事实并适用法律，以事实为依据，以法律为准绳。实并适用法律，以事实为依据，以法律为准绳。 6.6.时效制度时效制度 时效制度是对行政主体的行政行为给予时间时效制度是对行政主体的行政行为给予时间上的限制以保证行政效率和有效保障当事人合法上的限制以保证行政效率和有效保障当事人合法权益的程序制度。权益的程序制度。指南23/24 第二章

58、 行政许可法律制度本章结构第一节行政许可概述第一节行政许可概述 一、行政许可的概念、特征和分类一、行政许可的概念、特征和分类 （一）行政许可的概念和特征1.概念： 指行政机关根据公民、法人或者其他组织的申请，经依法审查，准予其从事特定活动的行为。2.特征：行政许可是依申请的行为，是事先控制的管理性行为，是行政机关对外的外部行政行为，是准予相对人从事特定活动的行政行为，一般为要式行政行为。（1）依申请的行政行为；因为行政许可的前提是一般禁止，所以要相对人申请，不能行政主体主动。（2）外部管理行为、事前管理行为；【注意】行政机关对其他机关或者对其直接管理的事业单位的人事、财务、外事等事项的审批，行

59、政机关的内部管理审批行为，均不适用本法。内部不适用【示例】行政机关内部的人事任免、上级对下级的审批均不属于行政许可。（3）经依法审查的行为（自由裁量：可能是准予许可，也可能不予许可）；（4）授益行政行为：不是一次性行为，往往是“一种”、“数次”行为。【示例】排污许可证、机动车驾驶执照的取得不是只许可一次排污、一次驾驶。（5）一般为要式行为：书面许可。 （二）行政许可与相关概念的区别1.行政许可VS行政审批： 2.行政许可VS行政确认： 3.行政许可VS行政登记： 总结：税务行政事项【总结】口诀：减免扣除要延期，保全退税要审批；发票印制和管理，限额印花才允许；确认资格莫忘记，登记不过是程序。【例

60、题单选题】（2009年）下列关于行政许可或者行政确认的表述中，正确的是（）。 A.减免税审批属于行政许可B.道路交通事故责任认定属于行政确认C.行政许可属于依职权的行政行为D.行政确认属于依申请的行政行为 正确答案B答案解析本题考核行政许可与行政确认。（1）减免税审批就是减免税资格审批，属于确认类行政审批，不是行政许可，选项A错误。（2）行政许可是依申请的行政行为，选项C错误。（3）行政确认既可以依申请也可以依职权作出，选项D错误。（4）道路交通事故责任认定，主要是对事实的甄别，属于行政确认，选项B正确。 【例题单选题】（2008年）根据行政许可理论和有关法律规定，（）不属于行政许可范畴。A.